增值稅和社保費(fèi)調(diào)整對(duì)2019稅務(wù)師考試有何影響
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3月15日，十三屆全國(guó)人大二次會(huì)議閉幕后，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在人民大會(huì)堂三樓金色大廳會(huì)見采訪十三屆全國(guó)人大二次會(huì)議的中外記者并回答記者提出的問題。強(qiáng)調(diào)：4月1日就要減增值稅，5月1日就要降社保費(fèi)率，全面推開。
政策實(shí)施日期已經(jīng)給出，配套政策馬上就會(huì)出臺(tái)，恰逢2019年會(huì)計(jì)職稱報(bào)名，政策會(huì)在教材出版之前出臺(tái)，很多同學(xué)都關(guān)心這個(gè)調(diào)整是否會(huì)影響今年的會(huì)計(jì)職稱、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師等一系列考試。
影響肯定會(huì)有，但是不會(huì)很大。此次稅率調(diào)整，對(duì)廣大納稅人影響很大，對(duì)考試的影響不算太大，畢竟2018年以來各個(gè)稅種已經(jīng)調(diào)整了這么多內(nèi)容，個(gè)人所得稅這么大的變化我們都不擔(dān)心，也不會(huì)在乎增值稅這一點(diǎn)點(diǎn)變化了。
雖然我們不用懼怕此次政策調(diào)整，但是必要的準(zhǔn)備還是要做的。準(zhǔn)備的過程，也是學(xué)習(xí)的過程，不管政策怎么調(diào)整，備考學(xué)習(xí)的方法都是一樣的。
一、增值稅
此次增值稅的調(diào)整包含兩個(gè)方面，一是調(diào)整稅率，二是增加了增值稅加計(jì)扣除的范圍。
1.增值稅稅率降低
此次調(diào)整將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%，將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%。這已經(jīng)是兩年以來我國(guó)第三次調(diào)整增值稅稅率了。
稅率的調(diào)整對(duì)考試的影響主要體現(xiàn)在需要“根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間和銷售方式判斷納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，進(jìn)而選擇使用正確的稅率”。2019年度的考試，如果單獨(dú)考查增值稅的業(yè)務(wù)，考2019年4月1日后新稅率可能性很大;如果結(jié)合企業(yè)所得稅出題的話，往往會(huì)涉及到2018年全年的業(yè)務(wù)，不排除出現(xiàn)2018年稅率的可能性。所以考試需要了解上圖中三次稅率調(diào)整，不同的區(qū)間，選擇不同的稅率。
此次調(diào)整之后，新的增值稅稅率可以按下表學(xué)習(xí)掌握：
| 稅率 | 規(guī)定 | |
| 基本稅率13% | （1）一般納稅人銷售貨物，除適用低稅率、零稅率和征收率外； （2）所有納稅人（包括小規(guī)模納稅人）進(jìn)口貨物，除適用低稅率外； （3）一般納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)； （4）一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) |
|
| 低稅率 | 9% | （1）糧食、食用植物油、鮮奶； （2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； （3）圖書、報(bào)紙、雜志； （4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； （5）（初級(jí)）農(nóng)產(chǎn)品； （6）音像制品； （7）電子出版物； （8）二甲醚； （9）食用鹽 |
| 提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán) | ||
| 6% | 提供增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)（租賃服務(wù)除外）、生活服務(wù)和銷售無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)除外） | |
2.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)扣除的范圍擴(kuò)大。
除了稅率的調(diào)整，此次政府工作報(bào)告深化增值稅改革中提出了“通過采取對(duì)生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增加稅收抵扣等配套措施，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增”。雖然詳細(xì)的政策還沒有出臺(tái)，但是基本已經(jīng)可以確定配套措施主要是指增加加計(jì)扣除的范圍。
進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)扣除政策已經(jīng)不是第一次使用了，2017年農(nóng)產(chǎn)品增值稅稅率由13%降為11%時(shí)，為了維持農(nóng)產(chǎn)品原扣除力度不變，購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率的貨物，進(jìn)項(xiàng)稅額允許在11%稅率的基礎(chǔ)上，加計(jì)扣除2%，合計(jì)按13%計(jì)算扣除。2018年稅率進(jìn)一步下調(diào)之后，繼續(xù)保留了上述加計(jì)扣除政策，農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣中出現(xiàn)了較為特殊的12%的扣除率。
此次調(diào)整會(huì)在生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)中增加加計(jì)扣除的政策，雖然比例沒有確定，但是處理方法和農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除的方法應(yīng)該類似，具體政策出臺(tái)之后，我們會(huì)給大家詳細(xì)介紹。
二、社保費(fèi)
社保費(fèi)的調(diào)整主要是下調(diào)了城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)單位繳費(fèi)比例，明確各地可降至16%。
基本養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合，保險(xiǎn)費(fèi)由用人單位和職工共同繳納，其征繳范圍包括國(guó)有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、城鎮(zhèn)私營(yíng)企業(yè)和其他城鎮(zhèn)企業(yè)及其職工，實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位及其職工。
國(guó)地稅合并之后，社保原計(jì)劃統(tǒng)一調(diào)整為稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，但是移交過程中遇到了很多問題。為了不增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，之后出臺(tái)規(guī)定，明確企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)征收職能目前將暫緩移交，留待有關(guān)配套政策和制度完善后，再行移交。此次下調(diào)了城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)單位繳費(fèi)比例就是一項(xiàng)非常重要的政策。但是和增值稅稅率調(diào)整類似，該政策對(duì)企業(yè)的影響很大，對(duì)考試的影響很小。
考試中會(huì)涉及到社保費(fèi)的計(jì)算問題。用人單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的本單位職工工資總額的比例繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，記入基本養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金。職工按照國(guó)家規(guī)定的本人工資的比例繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，記入個(gè)人賬戶?；攫B(yǎng)老保險(xiǎn)基金出現(xiàn)支付不足時(shí)，政府給予補(bǔ)貼。
此前，大部分省份企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)的單位繳費(fèi)比例為20%。自2018年5月1日起，企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)單位繳費(fèi)比例超過19%的省(區(qū)、市)，以及按照人力資源社會(huì)保障部、財(cái)政部《關(guān)于階段性降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率的通知》(人社部發(fā)〔2016〕36號(hào))單位繳費(fèi)比例降至19%的省(區(qū)、市)，基金累計(jì)結(jié)余可支付月數(shù)(截至2017年底)高于9個(gè)月的，可階段性執(zhí)行19% 的單位繳費(fèi)比例至2019年4月30日。此次調(diào)整之后，從5月1日起，該比例可以進(jìn)一步降低至16%。
需要提供稅務(wù)師考生注意的是職工養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人的繳費(fèi)比例仍然為8%，沒有變化。2019年稅務(wù)師考生可以略作關(guān)注即可。
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