2018年稅務師考試《稅法一》考點征稅范圍

征稅范圍

征稅范圍的框架

一、征稅范圍的一般規(guī)定

1.銷售或進口貨物

2.提供加工、修理修配勞務

3.提供應稅服務、銷售無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)

(一)銷售或者進口貨物

【解釋1】貨物指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內。

【解釋2】一般增值稅的“銷售”，必須符合兩個條件：第一，貨物的所有權轉移;第二，必須有償?shù)霓D移。

【解釋3】國際通行規(guī)則：對進口貨物征稅，對出口貨物退免稅。

(二)提供的加工、修理修配勞務

【解釋】必須是有償提供加工、修理修配勞務。單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務不屬于增值稅的征稅范圍。

(三)提供應稅服務(營改增帶來的新范圍)

貨勞稅上的“一國兩制”

(四)銷售服務(原來營業(yè)稅，改成增值稅的項目)

(五)銷售無形資產(chǎn)(原來營業(yè)稅，改成增值稅的項目)

轉讓無形資產(chǎn)所有權或者使用權的業(yè)務活動。包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產(chǎn)。

其他權益性無形資產(chǎn)，包括基礎設施資產(chǎn)經(jīng)營權、公共事業(yè)特許權、配額、經(jīng)營權(包括特許經(jīng)營權、連鎖經(jīng)營權、其他經(jīng)營權)、經(jīng)銷權、分銷權、代理權、網(wǎng)絡游戲虛擬道具、域名、肖像權、冠名權、轉會費等。

(六)銷售不動產(chǎn)(原來營業(yè)稅，改成增值稅的項目)

在轉讓建筑物或者構筑物時一并轉讓其所占土地的使用權的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。

二、對視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定

1.視同銷售行為

①將貨物交付他人代銷;

②銷售代銷貨物;

③設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外;

④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;

⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;

⑥將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者;

⑦將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者;

⑧將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償贈送他人。

視同銷售：①②代銷和委托代銷

(1)銷售代銷貨物——代銷中的受托方

【注意】

售出時發(fā)生增值稅納稅義務

按實際售價計算銷項稅額

取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進項稅額

(2)將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方

【注意】

作為委托方，一般收到代銷清單才能開具增值稅專用發(fā)票，確認收入。

如果在收到代銷清單之前，委托方已收取全部或部分貨款，納稅義務就已經(jīng)發(fā)生。

提前開發(fā)票，提前繳稅。

不能以扣除手續(xù)費后的款項作為銷售收入。

對于發(fā)出代銷商品超過180天，仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)。

(3)設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外。

【解釋】機構之間貨物移送視同銷售的三個條件：

第一，限于不同機構之間發(fā)生，屬于同一個企業(yè)內部，企業(yè)間的貨物移送正常納稅。

第二，強調相關機構必須在不同縣(市)，反言之，同一縣(市)發(fā)生的機構間貨物移送不征稅。

第三，強調貨物移送以后，必須用于銷售。