2017稅務(wù)師考試稅法一考點：消費稅申報

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　　2017稅務(wù)師考試稅法一考點：匯總

　　一、納稅義務(wù)發(fā)生時間：

　　1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為：

　　(1)納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。

　　(2)納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天。

　　(3)納稅人采取托收承付結(jié)算方式銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。

　　(4)納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。

　　2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送使用的當天。

　　3.納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為納稅人提貨的當天。

　　4.納稅人進口的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為報關(guān)進口的當天。

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　　二、納稅地點

　　1、自2009年1月1日起，納稅人銷售的應(yīng)稅消費品及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當向機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅人總分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的分支機構(gòu)所在地申報納稅。但經(jīng)國家稅務(wù)總局及所屬分局批準，納稅人分支機構(gòu)應(yīng)納消費稅，也可由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　2、納稅人到外縣(市)銷售或委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，應(yīng)事先向所在地主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，并于應(yīng)稅消費品銷售后，回納稅人核算地繳納稅款。

　　3、委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方向所在地主管稅務(wù)機關(guān)報繳稅款。自2009年1月1日起，修改為除受托方為個人外，由受托方向機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)報繳稅款。

　　三、納稅環(huán)節(jié)

　　生產(chǎn)環(huán)節(jié)：

　　進口環(huán)節(jié)：

　　零售環(huán)節(jié)：金銀首飾消費稅

　　批發(fā)環(huán)節(jié)：從2009年5月1日起，增加卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅。

　　四、納稅期限---同增值稅

　　五、報繳稅款方法

　　1、 納稅人按期向稅務(wù)機關(guān)填報納稅申報表，并填開納稅繳款書，向其所在地代理金庫的銀行繳納稅款

　　2、納稅人按期向稅務(wù)機關(guān)填報納稅申報表，由稅務(wù)機關(guān)審核后填發(fā)繳款書，按期繳納

　　3、對會計核算不健全的小型業(yè)戶，稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)其產(chǎn)銷情況，按季或按年核定其應(yīng)納稅額，分月繳納。

　　【注】

　　納稅人在辦理納稅申報時，如需辦理消費稅稅款抵扣手續(xù)，除應(yīng)按有關(guān)規(guī)定提供納稅申報所需資料外，還應(yīng)當提供以下資料：

　　(1)外購應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，提供外購應(yīng)稅消費品增值稅專用發(fā)票原件和復(fù)印件。

　　(2)委托加工收回應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，提供《代扣代收稅款憑證》原件及復(fù)印件。

　　(3)進口應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，提供《海關(guān)進口消費稅專用繳款書》原件和復(fù)印件。

　　六、葡萄酒消費稅管理

　　1.境內(nèi)從事葡萄酒生產(chǎn)的單位或個人之間銷售葡萄酒，實行《葡萄酒購貨證明單》管理。銷貨方憑證明單的退稅聯(lián)向其主管稅務(wù)機關(guān)申請已納消費稅退稅。

　　證明單由購貨方在購貨前向其主管稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)用，銷貨方憑證明單的退稅聯(lián)向其主管稅務(wù)機關(guān)申請已納消費稅退稅。證明單僅限于生產(chǎn)企業(yè)購貨時領(lǐng)用。

　　2.生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)或外購葡萄酒直接銷售給生產(chǎn)企業(yè)以外的單位和個人，不實行證明單管理，按規(guī)定申報繳納消費稅。

　　3.30日

　　4.發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，購貨方也要按規(guī)定申請、使用、核銷證明單

　　5.生產(chǎn)企業(yè)銷售葡萄酒，無論納稅申報當期是否收到證明單退稅聯(lián)，均應(yīng)按規(guī)定申報繳納消費稅

　　6.以進口葡萄酒為原料連續(xù)生產(chǎn)葡萄酒的納稅人，實行憑《海關(guān)進口消費稅專用繳款書》抵減進口環(huán)節(jié)已納消費稅，如當期消費稅不足抵減的，余額留待下期抵減。

　　七、成品油消費稅征收管理

　　(一)下列納稅人應(yīng)于2009年1月24日前到所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理消費稅稅種管理事項。

　　1.以原油以外的其他原料加工汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油和燃料油的。

　　2.用外購汽油和乙醇調(diào)和乙醇汽油的。

　　(二)納稅人既生產(chǎn)銷售汽油又生產(chǎn)銷售乙醇汽油的，應(yīng)分別核算，未分別核算的，生產(chǎn)銷售的乙醇汽油不得按照生產(chǎn)乙醇汽油所耗用的汽油數(shù)量申報納稅，一律按照乙醇汽油的銷售數(shù)量征收消費稅。

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