2013年自考中國稅制復(fù)習(xí)資料第七章:資源稅制
第七章 資源稅制
一、資源稅制概述
1.定義:是對自然資源征稅的稅種的總稱。
2.種類:資源稅(狹義的資源稅,石油,礦產(chǎn)品和鹽等)
城鎮(zhèn)土地使用稅
耕地占用稅
土地增值稅
3.級差資源稅和一般資源稅的概念及其區(qū)別☆
(1)級差資源稅:是國家對開發(fā)和利用自然資源的單位和個(gè)人,由于資源條件的差別所取得的級差收入課征的一種稅。
一般資源稅:是國家對國有資源,根據(jù)國家的需要,對使用某種自然資源的單位和個(gè)人,為取得應(yīng)稅資源的使用權(quán)而征收的一種稅。
(2)區(qū)別☆: ①性質(zhì)不同:前者屬于級差地租,后者屬于絕對地租。
②征稅對象不同:前者是對收入的征稅,后者是對使用權(quán)的征稅。
4.資源稅制的作用:(1)調(diào)節(jié)資源級差收入,有利于企業(yè)在同等水平上展開競爭。
(2)加強(qiáng)資源管理,有利于促進(jìn)企業(yè)合理使用自然資源。
(3)有償開采國有資源,增加國家財(cái)政收入。
二、資源稅(狹義)的征收制度
1.定義:是對我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)和鹽資源的單位和個(gè)人取得的級差收入的一種稅。
2.征稅范圍:礦產(chǎn)品和鹽(石油,煤,天然氣,金屬,非金屬礦產(chǎn)品)
3.納稅人:是從事應(yīng)納資源稅產(chǎn)品開采的所有單位和個(gè)人。
4.稅率247從量定額,原則是普遍征收,級差調(diào)節(jié)。
5.計(jì)稅依據(jù):應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額
三、耕地占用稅
(一)定義:是在全國范圍內(nèi)對占用農(nóng)用耕地建房或從事其它非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人,按照規(guī)定稅額一次性征收的一種稅。
(二)開征的意義:(1)運(yùn)用稅收手段,加強(qiáng)對土地的管理,以合理利用土地資源。
(2)合理有效地使用土地對于民富國強(qiáng)實(shí)現(xiàn)四化意義重大。
四、土地增值稅(注:不是增值稅)
(一)概述
1.定義:是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物等產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。
2.土地增值稅的起源
(1)實(shí)質(zhì):是對土地收益或地租的征稅。
(2)基本思想:土地增值額是一種不勞而獲的所得,不能由一人所有。
(3)目的:是為了鼓勵(lì)土地的改良,促進(jìn)社會(huì)利益的增長。
3.開征土地增值稅的意義:
(1)是為了解決我國目前房地產(chǎn)市場上出現(xiàn)的問題。
?、偻恋毓┙o計(jì)劃性不強(qiáng),成片批租量過大,價(jià)格過低。
②房地產(chǎn)開發(fā)公司增加過多,價(jià)格上漲過猛,投資規(guī)模偏大。
?、勖つ吭O(shè)立開發(fā)區(qū),占用耕地過多,開發(fā)利用率低。
?、芊康禺a(chǎn)市場機(jī)制不完善,行為不規(guī)范,“炒”風(fēng)過盛。
(2)開征土地增值稅的具體作用☆
?、儆欣谙拗品康禺a(chǎn)的投機(jī)炒賣活動(dòng),防止國有土地收益的流失。
?、谟欣谠黾訃邑?cái)政收入。
?、鄯隙愔聘母锏目傮w設(shè)想,是建立分稅制財(cái)政機(jī)制的需要。
(二)土地增值稅的征收制度
1.納稅人:有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物等產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人。
2.計(jì)稅依據(jù):是納稅人轉(zhuǎn)讓土地所取得的增值額。
其中:(1)土地增值額=出售房地產(chǎn)的總收入-扣除項(xiàng)目金額
(2)增值額的具體扣除項(xiàng)目P264
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?、陂_發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本
?、坶_發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費(fèi)用
④舊房及建筑物的評估價(jià)格
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3.稅率及稅額計(jì)算
(1)稅率:四級超率累進(jìn)稅率P266
(2)計(jì)算:
?、俣x法(分級計(jì)算法):即先求增值額,再求增值率P267
增值額=收入-扣除項(xiàng)目金額
增值率=增值額÷扣除項(xiàng)目金額×100%
應(yīng)納稅額=∑(扣除項(xiàng)目金額×第n級增值百分比%×第n級稅率%) ∑為求合符號
?、谒偎惴?采用速算扣除率)
應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率-扣除項(xiàng)目金額×速算扣除率
4.免稅
(1)納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,其土地增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的免稅。
(2)因國家建設(shè)需要現(xiàn)被政府征用的土地。
5.征收管理:納稅人應(yīng)于轉(zhuǎn)讓土地合同簽訂日起7日內(nèi)到土地所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。
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