2019年高級(jí)經(jīng)濟(jì)師《經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)》考點(diǎn)：流轉(zhuǎn)稅類及主要稅種

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流轉(zhuǎn)稅類及主要稅種

流轉(zhuǎn)稅也稱商品稅或商品勞務(wù)稅，是以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的一種稅。其收入占我國稅收總額的60%以上，是我國的主體稅。主要有以下稅種。

(1)增值稅

增值稅是以商品生產(chǎn)流通各環(huán)節(jié)或提供勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。由于它的課稅對(duì)象是增值額而非商品或勞務(wù)的全部價(jià)值，避免了各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅，因而成為世界各國普遍采用的稅種。也是我國目前最重要的稅種。在我國目前分稅制下，增值稅是中央、地方的共享稅種之一。

①增值稅的類型。增值稅可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類，其中，以扣除項(xiàng)目中對(duì)外購固定資產(chǎn)的處理方式為標(biāo)志，可將增值稅分為三種類型：一是消費(fèi)型增值稅，指對(duì)購入的固定資產(chǎn)價(jià)值當(dāng)年一次性扣除，即允許扣除購入固定資產(chǎn)中所含的稅款，這樣從全社會(huì)來看，全部生產(chǎn)資料都不課稅，課稅對(duì)象僅限于消費(fèi)資料，故稱為“消費(fèi)型”;二是收入型增值稅，即允許扣除固定資產(chǎn)折舊中的所含稅款，從全社會(huì)來看，課稅對(duì)象相當(dāng)于國民收入，故稱為“收入型”增值稅;三是生產(chǎn)型增值稅，即對(duì)購入的固定資產(chǎn)價(jià)值不作任何扣除，從全社會(huì)來看，課稅對(duì)象相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，故稱為“生產(chǎn)型”增值稅。

顯然，這三種對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值扣除的不同處理方法，使三種不同類型增值稅稅基所包括的范圍大不一樣，生產(chǎn)型增值稅稅基最大，收入型增值稅次之，消費(fèi)型增值稅最小。

②納稅人和征稅范圍。所有從事生產(chǎn)和銷售商品，提供加工和修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位與個(gè)人都是增值稅的納稅人。又分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，后者主要指從事貨物生產(chǎn)銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)、年應(yīng)稅額在100萬元以下，或從事批發(fā)或零售、年應(yīng)稅額在180萬元以下的單位和個(gè)人。

增值稅的征稅范圍為銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)(加工、修理、修配勞務(wù))和進(jìn)口貨物因此，整個(gè)工業(yè)生產(chǎn)(包括加工、修理、修配、公共事業(yè)中的水、氣、電、熱的銷售)商業(yè)批發(fā)、商業(yè)零售、貨物進(jìn)口等都屬于增值稅的征稅范圍。

③稅率。增值稅的基本稅率為17%，另有一檔低稅率為13%，主要適用于糧油制品、公共產(chǎn)品、書報(bào)雜志、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料等的銷售和進(jìn)口。對(duì)小規(guī)模納稅人，除商業(yè)企業(yè)適用4%的稅率外，其他企業(yè)和個(gè)人適用6%的稅率。出口貨物的稅率為零。

④計(jì)稅方法。增值稅的課稅對(duì)象是增值額，即企業(yè)銷售貨物或提供勞務(wù)所取得的銷售收入扣除生產(chǎn)營銷過程中的各種物質(zhì)消耗后的余額，相當(dāng)于活勞動(dòng)創(chuàng)造的價(jià)值。但在實(shí)際操作中，很難準(zhǔn)確計(jì)算出增值額，因此在操作上大多采用間接技術(shù)的“扣稅法”，即先以商品銷售額為計(jì)稅依據(jù)算出銷項(xiàng)稅額，做扣除外購商品或勞務(wù)環(huán)節(jié)中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人的應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

在此應(yīng)指出，增值稅是一種價(jià)外稅。銷售額應(yīng)是不含稅的銷售額，因此如果計(jì)稅依據(jù)是含稅的銷售額，在計(jì)算時(shí)需換算成不含稅的銷售額，其公式為：

不含稅銷售額=含稅銷售額/1+稅率

(2)消費(fèi)稅

消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品征收的一種稅，是國際上普遍實(shí)行的一個(gè)稅種。

①納稅人。生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，包括各類內(nèi)外資企業(yè)、行政事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體等，以及個(gè)體經(jīng)營者和個(gè)人都是消費(fèi)稅的納稅人。

②征稅范圍與稅目、稅率。我國消費(fèi)稅的征收范圍目前包括1 1類商品，即：煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮煙火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車。消費(fèi)稅一部分實(shí)行產(chǎn)品差別比例稅率，按1 1個(gè)稅目和13個(gè)子目，分別規(guī)定3%-50%十檔稅率。一部分實(shí)現(xiàn)定額稅率，主要是黃酒、啤酒、汽油和柴油四種商品，稅額分別為每噸240元、220元和每升0.2元、0.1元。

③計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算。消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，實(shí)行從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅銷售額，包括向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。應(yīng)稅銷售額含消費(fèi)稅而不含增值稅，當(dāng)價(jià)款和增值稅合并收取時(shí)，應(yīng)進(jìn)行換算。計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的有關(guān)公式為：

應(yīng)稅銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售額×稅率

實(shí)行從量定額征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際銷售數(shù)量。計(jì)稅公式為：

應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

(3)營業(yè)稅

營業(yè)稅是對(duì)發(fā)生營業(yè)行為的單位和個(gè)人，以其營業(yè)收入為課稅對(duì)象征收的一種稅。征收范圍為提供各種應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)等營業(yè)行為。包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)和各種服務(wù)業(yè)等。營業(yè)稅的納稅人是在我國境內(nèi)發(fā)生上述營業(yè)行為的單位和個(gè)人。營業(yè)稅按照行業(yè)的不同，分別采用3%、5%和8%個(gè)比例稅率，并設(shè)置了一個(gè)5%-20%的幅度稅率，以便調(diào)節(jié)不同行業(yè)的盈利水平。營業(yè)稅采取多環(huán)節(jié)征收，征收面廣在目前的分稅制體制下，營業(yè)稅是地方稅的主要稅種。

(4)關(guān)稅

關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出國境(或關(guān)境)的貨物和物品所征收的一種稅，是中央稅的稅種之一。

①關(guān)稅的作用。關(guān)稅最基本的作用是體現(xiàn)國家主權(quán)，維護(hù)國家主權(quán)。在不同國家、不同時(shí)期，關(guān)稅的具體作用是不完全一致的。在我國實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)體制的條件下，關(guān)稅的主要作用一是增加國家財(cái)政收入;二是防止外國商品的傾銷;三是調(diào)節(jié)進(jìn)出口商品結(jié)構(gòu)，促進(jìn)對(duì)外開放。

②納稅人和征稅范圍。關(guān)稅的納稅人為進(jìn)口貨物和物品的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人。關(guān)稅的征稅范圍為進(jìn)出國境的貨物和物品。貨物指對(duì)外貿(mào)易進(jìn)出口的商品。物品主要指入境旅客攜帶的行李、運(yùn)輸工具、饋贈(zèng)物品，以及郵遞物品和以其他方式入境的個(gè)人物品。

③稅率。我國關(guān)稅包括進(jìn)口稅和出口稅兩種，稅率也相應(yīng)分為進(jìn)口稅率和出口稅率。進(jìn)口稅率按照不同的貨物實(shí)現(xiàn)差別比例稅率，普通稅率和優(yōu)惠稅率。

④保稅制度。是指經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)在境內(nèi)儲(chǔ)存、加工、裝配后復(fù)出境的進(jìn)口貨物暫不征關(guān)稅，放入特定場所由海關(guān)進(jìn)行監(jiān)管的一種管理制度。實(shí)現(xiàn)保稅制度的目的是為了刺激對(duì)外加工裝配貿(mào)易和轉(zhuǎn)口貿(mào)易的發(fā)展，是國際上通行的做法。保稅貨物銷往國內(nèi)必須補(bǔ)繳關(guān)稅，未經(jīng)海關(guān)許可保稅貨物不得擅自開拆、提取、發(fā)售、轉(zhuǎn)讓、抵押或更換標(biāo)記。我國從1981年開始建立保稅制度，目前的保稅形式主要有保稅倉庫、保稅工廠和保稅區(qū)三種。

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