2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》第十五章練習(xí)題：債務(wù)重組

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　　9、A公司銷售給B公司一批庫(kù)存商品，款項(xiàng)尚未收到，應(yīng)收賬款為含稅價(jià)款1 100萬(wàn)元，到期時(shí)B公司無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，A公司同意豁免B公司100萬(wàn)元債務(wù)，同時(shí)B公司應(yīng)以一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)和一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)抵償部分債務(wù)。B公司的無(wú)形資產(chǎn)的賬面原值為500萬(wàn)元，已計(jì)提攤銷100萬(wàn)元，公允價(jià)值為200萬(wàn)元;投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元(其中成本為500萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為100萬(wàn)元)，公允價(jià)值為500萬(wàn)元。剩余債務(wù)自20×1年1月1日起延期2年，并按照4%(與實(shí)際利率相同)的利率計(jì)算利息，同時(shí)附一項(xiàng)或有條件，如果20×2年B公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，則當(dāng)年利率上升至6%，如果發(fā)生虧損則維持4%的利率，利息按年支付。A公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元。預(yù)計(jì)20×2年B公司很可能實(shí)現(xiàn)盈利。20×2年B公司實(shí)現(xiàn)盈利。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

　　<1> 、A公司有關(guān)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理，不正確的是(　)。

　　A、重組后應(yīng)收賬款的公允價(jià)值為300萬(wàn)元

　　B、重組日債務(wù)重組損失為80萬(wàn)元

　　C、20×1年12月31日收到利息8萬(wàn)元沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　D、B公司20×2年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，A公司收到利息沖減損益18萬(wàn)元

　　<2> 、B公司有關(guān)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理，不正確的是(　)。

　　A、重組后應(yīng)付賬款的公允價(jià)值為300萬(wàn)元

　　B、重組日債務(wù)重組利得為88萬(wàn)元

　　C、20×1年12月31日支付利息12萬(wàn)元計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　D、假定B公司20×2年未實(shí)現(xiàn)盈利，將預(yù)計(jì)負(fù)債轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入

　　10、甲公司與工商銀行有關(guān)債務(wù)重組業(yè)務(wù)如下。

　　(1)甲公司從工商銀行借入的長(zhǎng)期借款已經(jīng)到期，由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，2011年12月31日，甲公司與工商銀行簽訂債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，如果甲公司于2012年6月30日前償還全部長(zhǎng)期借款本金8 000萬(wàn)元，工商銀行將豁免甲公司2011年度累計(jì)未付的應(yīng)付利息400萬(wàn)元以及累計(jì)逾期罰息140萬(wàn)元，且在2012年不再計(jì)算利息和逾期罰息。根據(jù)內(nèi)部資金籌措及還款計(jì)劃，甲公司預(yù)計(jì)在2012年5月還清上述長(zhǎng)期借款。

　　(2)2012年5月31日甲公司償還全部長(zhǎng)期借款本金8 000萬(wàn)元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題。

　　<1> 、下列有關(guān)2011年12月31日甲公司的會(huì)計(jì)處理，正確的是(　)。

　　A、沖減應(yīng)付利息400萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)債務(wù)重組收益400萬(wàn)元

　　B、沖減長(zhǎng)期借款8 000萬(wàn)元，確認(rèn)債務(wù)重組收益8 000萬(wàn)元

　　C、將逾期罰息140萬(wàn)元確認(rèn)債務(wù)重組收益

　　D、不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組收益，將支付逾期罰息確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出和預(yù)計(jì)負(fù)債140萬(wàn)元

　　<2> 、2012年5月31日甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組收益為(　)。

　　A、400萬(wàn)元

　　B、540萬(wàn)元

　　C、140萬(wàn)元

　　D、0

　　11、A公司和B公司有關(guān)債務(wù)重組資料如下。

　　(1)2011年1月12日，B公司從A公司購(gòu)買(mǎi)一批原材料，含稅價(jià)為1 000萬(wàn)元，至2011年12月2日尚未支付貨款。

　　(2)2011年12月31日，雙方協(xié)議B公司以一項(xiàng)專利技術(shù)和投資性房地產(chǎn)償還債務(wù)。該專利技術(shù)的賬面余額為440萬(wàn)元，公允價(jià)值為420萬(wàn)元，B公司已對(duì)該專利技術(shù)計(jì)提攤銷30萬(wàn)元;投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元(其中成本為600萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)減少100萬(wàn)元，將自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生資本公積200萬(wàn)元)，公允價(jià)值為510萬(wàn)元。

　　(3)A公司已對(duì)該債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備40萬(wàn)元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題。

　　<1> 、下列關(guān)于A公司債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理，不正確的是(　)。

　　A、債務(wù)重組損失為30萬(wàn)元

　　B、受讓無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為420萬(wàn)元

　　C、受讓投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值為510萬(wàn)元

　　D、受讓資產(chǎn)的入賬價(jià)值按公允價(jià)值的相對(duì)比例對(duì)應(yīng)收賬款1 000萬(wàn)元分配確定

　　<2> 、下列關(guān)于B公司債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理，不正確的是(　)。

　　A、無(wú)形資產(chǎn)的處置損益為10萬(wàn)元

　　B、處置投資性房地產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入510萬(wàn)元

　　C、處置投資性房地產(chǎn)影響損益的金額10萬(wàn)元

　　D、債務(wù)重組利得為70萬(wàn)元

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　　三、綜合題

　　1、A企業(yè)和B企業(yè)均為工業(yè)企業(yè)一般納稅人。A企業(yè)于20×0年6月30日向B企業(yè)出售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品銷售價(jià)款200萬(wàn)元，應(yīng)收增值稅額34萬(wàn)元;B企業(yè)于同年6月30日開(kāi)出期限為6個(gè)月的票面年利率為6%的商業(yè)承兌匯票，抵償該產(chǎn)品價(jià)款。在該票據(jù)到期日，B企業(yè)未按期兌付該票據(jù)，A企業(yè)將該應(yīng)收票據(jù)按其到期價(jià)值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，不再計(jì)算利息。至20×1年12月31日，A企業(yè)對(duì)該應(yīng)收賬款提取的壞賬準(zhǔn)備為1萬(wàn)元。B企業(yè)由于財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)資金緊張，于20×1年12月31日經(jīng)與A企業(yè)協(xié)商，達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：

　　(1)B企業(yè)以產(chǎn)品一批償還部分債務(wù)。該批產(chǎn)品的賬面價(jià)值為4萬(wàn)元，公允價(jià)值為6萬(wàn)元，應(yīng)交增值稅額為1.02萬(wàn)元。B企業(yè)開(kāi)出增值稅專用發(fā)票。A企業(yè)將該產(chǎn)品作為商品驗(yàn)收入庫(kù)。

　　(2)A企業(yè)同意減免B企業(yè)所負(fù)全部債務(wù)扣除實(shí)物抵債后剩余債務(wù)的40%債務(wù)，其余債務(wù)的償還期延至20×2年12月31日。

　　<1> 、計(jì)算B企業(yè)債務(wù)重組時(shí)應(yīng)付賬款的賬面余額、債務(wù)重組后債務(wù)的入賬價(jià)值、債務(wù)重組利得;

　　<2> 、編制B企業(yè)與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;

　　<3> 、計(jì)算A企業(yè)債務(wù)重組損失，并編制A企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄。

　　答案部分

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、【正確答案】C

　　【答案解析】或有應(yīng)付金額是指需要根據(jù)未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性?；蛴袘?yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒(méi)有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。

　　2、【正確答案】A

　　【答案解析】重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。

　　3、【正確答案】B

　　【答案解析】乙公司應(yīng)該確認(rèn)的債務(wù)重組利得=60-(1200-600-60)×(5%-4%)×2=49.2(萬(wàn)元)。

　　4、【正確答案】A

　　【答案解析】甲公司債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的重組利得=450-350-350×17%=40.5(萬(wàn)元)

　　5、【正確答案】D

　　【答案解析】B公司的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理480

　　累計(jì)折舊120

　　貸：固定資產(chǎn)600

　　借：應(yīng)付賬款　600

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　480

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85(500×17%)

　　營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組利得　15(600-500-85)

　　營(yíng)業(yè)外收入――處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得20(500-480)

　　6、【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是債務(wù)重組日的確定。債務(wù)重組日是指履行協(xié)議或法院裁決，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開(kāi)始執(zhí)行的日期。

　　7、【正確答案】B

　　【答案解析】以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人收到的現(xiàn)金大于應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值的，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。由于債權(quán)人以前多確認(rèn)了資產(chǎn)減值損失，所以現(xiàn)在要沖回來(lái)。債權(quán)人并沒(méi)有獲得收益，所以不能貸記“營(yíng)業(yè)外收入”;債權(quán)人收到的現(xiàn)金小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的，借記“營(yíng)業(yè)外支出”。

　　8、【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是債務(wù)重組的計(jì)量。

　　B公司的賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)付賬款125

　　貸：應(yīng)付賬款100

　　預(yù)計(jì)負(fù)債[100×(7%-5%)×2]4

　　營(yíng)業(yè)外收入21

　　9、

　　<1>、【正確答案】C

　　【答案解析】20×1年1月1日重組日應(yīng)收賬款的公允價(jià)值=1100-豁免100-200-500=300(萬(wàn)元)

　　借：應(yīng)收賬款―債務(wù)重組　　300

　　無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　200

　　投資性房地產(chǎn)　　　　　500

　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　20

　　營(yíng)業(yè)外支出―債務(wù)重組損失　　　　　　80

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　1100

　　20×1年12月31日收到利息=300×4%=12(萬(wàn)元)

　　借：銀行存款　　　　　　　12

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　12

　　<2>、【正確答案】B

　　【答案解析】B公司的債務(wù)重組利得=1100-200-500-300-6=94(萬(wàn)元)

　　借：應(yīng)付賬款1100

　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　100

　　營(yíng)業(yè)外支出―處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失　　　(200-400)200

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　500

　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　500

　　應(yīng)付賬款―債務(wù)重組　　　　　300

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　(300×2%×1)6

　　營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組利得　　94

　　同時(shí)將投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本。

　　20×1年12月31日支付利息=300×4%=12(萬(wàn)元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　12

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　12

　　假定B公司20×2年未實(shí)現(xiàn)盈利，將預(yù)計(jì)負(fù)債轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入

　　借：應(yīng)付賬款―債務(wù)重組　　　　　300

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　12

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　6

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　312

　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　6

　　10、

　　<1>、【正確答案】D

　　【答案解析】債務(wù)重組以償還本金為前提，此前不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組收益;支付逾期罰息構(gòu)成甲公司2011年底的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

　　借：營(yíng)業(yè)外支出140

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債140

　　<2>、【正確答案】B

　　【答案解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組收益=400+140=540(萬(wàn)元)

　　借：長(zhǎng)期借款　8000

　　應(yīng)付利息400

　　預(yù)計(jì)負(fù)債140

　　貸：銀行存款8000

　　營(yíng)業(yè)外收入540

　　11、

　　<1>、【正確答案】D

　　【答案解析】A公司債務(wù)重組損失=1000-420-510-40=30(萬(wàn)元)

　　借：無(wú)形資產(chǎn)420

　　投資性房地產(chǎn)510

　　壞賬準(zhǔn)備40

　　營(yíng)業(yè)外支出―債務(wù)重組損失30

　　貸：應(yīng)收賬款1000

　　<2>、【正確答案】C

　　【答案解析】選項(xiàng)A，無(wú)形資產(chǎn)處置損益=420-(440-30)=10(萬(wàn)元)，正確。

　　選項(xiàng)B，處置投資性房地產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入510萬(wàn)元，正確。

　　選項(xiàng)C，處置投資性房地產(chǎn)影響損益的金額=510-500+200=210(萬(wàn)元)，所以不正確。

　　選項(xiàng)D，債務(wù)重組利得=1000-420-510=70(萬(wàn)元)，正確。

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