2013年注冊會計師考試《會計》考前預(yù)測題(4)

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　　綜合題

　　1、甲股份有限公司為一般工業(yè)企業(yè)，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定對于會計差錯，稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。在2012年度發(fā)生或發(fā)生事項：

　　(1)甲公司存在一臺于2009年1月1日起開始計提折舊的管理用機器設(shè)備，原價為20萬元，預(yù)計使用年限為10年(不考慮凈殘值因素)，按直線法計提折舊。由于技術(shù)進步的原因.從2012年1月1日起，決定將預(yù)計使用年限改為8年，同時改按年數(shù)總和法計提折舊。

　　(2)甲公司有一項投資性房地產(chǎn)，此前采用成本模式進行計量。至2012年1月1日，該辦公樓的原價為4 000萬元，已提折舊240萬元，已提減值準備100萬元。2012年1月1日，甲公司決定采用公允價值對出租的辦公樓進行后續(xù)計量。該辦公樓2012年1月1日的公允價值為3 800萬元。假定2011年12月31日前無法取得該辦公樓的公允價值。假定該事項不考慮所得稅的調(diào)整。

　　(3)甲公司2012年1月1日，發(fā)現(xiàn)其自行建造的辦公樓尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。該辦公樓已于2011年6月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，并投入使用，甲公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工結(jié)算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的手續(xù)，2011年6月30日，該在建工程科目的賬面余額為1 000萬元，2011年12月31日該在建工程科目賬面余額為1 095萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)專門借款在2011年7月一12月期間發(fā)生利息25萬元和應(yīng)記入管理費用的支出70萬元。該辦公樓竣工結(jié)算的建造成本為1 000萬元，甲公司預(yù)計該辦公樓使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　(4)甲公司于2012年5月25 日發(fā)現(xiàn)，2011年支付3 000萬元對價取得了乙公司80%股權(quán)，實現(xiàn)了非同一控制下的企業(yè)合并。2011年乙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，甲公司按權(quán)益法核算確認了投資收益400萬元。

　　要求：

　　(1)判斷上述事項哪些屬于會計政策變更，哪些屬于會計估計變更，哪些屬于前期差錯?

　　(2)上述事項中屬于會計估計變更的，要求計算對本年度凈利潤的影響數(shù);屬于會計政策變更的，要求計算產(chǎn)生的累積影響數(shù);屬于前期差錯更正的，應(yīng)寫出相關(guān)賬務(wù)處理。

　　【正確答案】

　　(1)事項1屬于會計估計變更，事項2屬于會計政策變更，事項3和事項4屬于重大前期差錯。

　　(2)事項1只需從2012年起按重新預(yù)計的使用年限及新的折舊方法計算年折舊費用。按原估計，每年折舊額為2 萬元，已提折舊3年，共計提折舊6萬元，固定資產(chǎn)的凈值為14萬元。會計估計變更后，2012年應(yīng)計提的折舊額為4.67 萬元(14×5/15)，此會計估計變更對本年度.爭利潤的影響金額=[(2―4.67)×(1―25%)]=2萬元。

　　事項2：產(chǎn)生的累積影響數(shù)=3 800一(4 000―240一100)=140(萬元)。

　　事項3：結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并計提2011年下半年應(yīng)計提的折舊額

　　借：固定資產(chǎn) 1 000

　　貸：在建工程 1 000

　　借：以前年度損益調(diào)整 50

　　貸：累計折舊 50

　　借：以前年度損益調(diào)整 95

　　貸：在建工程 95

　　借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅(145×25%) 36.25

　　貸：以前年度損益調(diào)整 36.25

　　借：利潤分配――未分配利潤 108.75

　　貸：以前年度損益調(diào)整 108.75

　　借：盈余公積――法定盈余公積 108.75

　　貸：利潤分配――未分配利潤 108.75

　　事項4：

　　借：以前年度損益調(diào)整400

　　貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整400

　　借：利潤分配――未分配利潤400

　　貸：以前年度損益調(diào)整400

　　借：盈余公積――法定盈余公積 40

　　貸：利潤分配――未分配利潤40

　　2、2011年2月1日，甲建筑公司(以下簡稱“甲公司”)與乙房地產(chǎn)開發(fā)商(以下簡稱“乙公司”)簽訂了一份住宅建造合同，合同總價款為l2 000萬元，建造期限為2年，乙公司于開工時預(yù)付20%合同價款。甲公司與2011年3月1日開工建設(shè)，估計工程總成本為l0 000萬元。至2011年12月31日，甲公司實際發(fā)生成本5 000萬元。由于建筑材料價格上漲，甲公司預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本7 500萬元。為此，甲公司于2011年12月31日要求增加合同價款600萬元，但未能與乙公司達成一致意見。

　　2012年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級為高檔住宅，經(jīng)與甲公司協(xié)商一致，增加合同價款2 000萬元。2012年度，甲公司實際發(fā)生成本7 150萬元，年底預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本1 350萬元。

　　2013年2月底，工程按時完工，甲公司累計實際發(fā)生工程成本13 550萬元。假定：

　　(1)該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，甲公司采用累計實際發(fā)生合同成本占合同預(yù)計總成本的比例定完工進度。

　　(2)甲公司2011年度的財務(wù)報表于2012年1月10日對外提供，此時仍未就增加合同價款事宜與乙公司達成一致意見。

　　要求：

　　計算甲公司2011年至2013年應(yīng)確認的合同收入、合同費用，并編制甲公司與確認合同收入、合同費用以及計提和轉(zhuǎn)回合同預(yù)計損失相關(guān)的會計分錄。

　　【正確答案】

　　(1)2011年完工進度=5 000/(5 000+7 500)X100%=40%

　　2011年應(yīng)確認的合同收入=12 000×40%=4 800(萬元)

　　2011年確認的合同費用=(5 000+7 500)×40%=5 000(萬元)

　　2011年應(yīng)確認的合同毛利=4 800―5 000=一200(萬元)

　　2011年年末應(yīng)確認的合同預(yù)計損失=(12 500―12 000)×(1―40%)=300(萬元)會計分錄為：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 5 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入4 800

　　工程施工――合同毛利 200

　　借：資產(chǎn)減值損失 300

　　貸：存貨跌價準備 300

　　(2)2012年完工進度=(5 000+7 150)/(5 000+7 150+1 350)×100%=90%2012年應(yīng)確認的合同收入=(12 000+2 000)×90%一4 800=7 800(萬元)

　　2012年應(yīng)確認的合同費用=13 500×90%一5 000=7 150(萬元)2012年應(yīng)確認的合同毛利=7 800―7 150=650(萬元)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 7 150

　　工程施工――合同毛利 650

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 7 800

　　(3)2013年工程完工，應(yīng)轉(zhuǎn)出計提的存貨跌價準備。

　　2013年應(yīng)確認的合同收入=14 000―4 800―7 800=1 400(萬元)

　　2013年應(yīng)確認的合同費用=13 550―5 000―7 150=1 400(萬元)

　　2013年應(yīng)確認的合同毛利=1 400―1 400=0

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 l 400

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 l 400

　　借：存貨跌價準備 300

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 300

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