2013年注冊會計師考試《稅法》沖刺試題(四)

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　　計算題

　　1.某商貿企業(yè)2006年度自行核算實現(xiàn)利潤總額40萬元，后經聘請的會計師事務所審計，發(fā)現(xiàn)有關情況如下：

　　(1)在成本費用中實際列支了工資薪金400萬元，提取并列支了相應的職工工會經費、職工福利費、職工教育經費74萬元，取得《工會經費撥繳款專用收據》。

　　該企業(yè)實行工效掛鉤工資制度，當年經主管部門和稅務機關核準的工效掛鉤工資總額為350萬元，實際發(fā)放工資總額380萬元(其中，經批準動用以前年度工資結余30萬元，其對應的附加三項費用已在相應年度扣除);

　　(2)4月1日以經營租賃方式租入設備一臺，租賃期為2年，一次性支付租金40萬元，計入了當期的管理費用;

　　(3)該企業(yè)根據需要按應收賬款期末余額的l%提取了壞賬準備金。上年末應收賬款期末余額為240萬元，本年實際發(fā)生壞賬損失8 000元，本年應收賬款期末余額為300萬元。上述業(yè)務，企業(yè)均按會計制度進行了核算處理，并補提了壞賬準備金。稅法規(guī)定的壞賬準備金提取比例為5‰;

　　(4)從境內A子公司分回股息76萬元，A適用企業(yè)所得稅稅率24%;從境內B子公司分回股息33.5萬元，B適用企業(yè)所得稅稅率33%.分回股息尚未計入利潤總額;

　　(5)企業(yè)2005年自行申報虧損80萬元，后經稅務機關檢查調增應納稅所得額30萬元。

　　要求：根據上述資料，按下列序號回答問題，每問需計算出合計數(shù)。

　　(1)計算工資和三項經費應調整的所得額;

　　(2)計算租賃設備的租金應調整的所得額;

　　(3)計算壞賬準備金應調整的所得額;

　　(4)計算子公司A、B分回的投資收益應調整的所得額;

　　(5)計算該企業(yè)的納稅調整后所得;

　　(6)計算該企業(yè)當年應繳納的企業(yè)所得稅額。

　　【正確答案】

　　(1)工資扣除限額是380萬元，計入成本費用的是400萬元，所以工資以及三項經費應調增應納稅所得額=400-380+(400-350)×(14%+2%+2.5%)=29.25(萬元)

　　(2)租賃設備的租金應調增應納稅所得額=40-40/24×9=25(萬元)

　　(3)會計提取壞賬準備金額=300×1%-240×1%+0.8=1.4(萬元)

　　稅法應提取壞賬準備金額=300×5‰-240×5‰+0.8=1.1(萬元)

　　壞賬準備應調增應納稅所得額=1.4-1.1=0.3(萬元)

　　提示：會計上是采用備抵法計算本年增提金額的，增提的部分=期末應收賬款余額×企業(yè)實際計提壞賬準備的比例-〔期初壞賬準備賬戶余額-本期實際發(fā)生的壞賬+本期收回已經核銷的壞賬〕

　　稅法上增提的部分=期末應收賬款余額×稅法規(guī)定的壞賬準備提取比例-〔期初應收賬款余額×稅法規(guī)定的壞賬準備提取比例-本期實際發(fā)生的壞賬+本期收回已經核銷的壞賬〕

　　(4)子公司A、B分回的投資收益應調增應納稅所得額=76÷(1-24%)=100(萬元)

　　從境內B子公司分回股息是不用補稅的，不用計入應納稅所得額。

　　(5)該企業(yè)納稅調整后所得=40+29.25+25+0.3+76+33.5=204.05(萬元)

　　(6)該企業(yè)當年應納稅所得額=204.05-33.5+76÷(1-24%)×24%-(80-30)=144.55(萬元)

　　該企業(yè)當年應納稅額=144.55×33%-76÷(1-24%)×24%=23.70(萬元)

　　2.某旅游開發(fā)有限公司2006年8月發(fā)生有關業(yè)務及收入如下：

　　(1)旅游景點門票收入650萬元;

　　(2)景區(qū)索道客運收入380萬元;

　　(3)民俗文化村項目表演收入120萬元;

　　(4)與甲企業(yè)簽訂合作經營協(xié)議;以景區(qū)內價值2 000萬元的房產使用權與甲企業(yè)合 作經營景區(qū)酒店(房屋產權仍屬公司所有)，按照約定旅游公司每月收取20元的固定收入;

　　(5)與乙企業(yè)簽訂協(xié)議，準予其生產的旅游產品進入公司非獨立核算的商店(增值稅小規(guī)模納稅人)銷售，一次性收取進場費10萬元。當月該產品銷售收入30萬元，開具旅游公司普通發(fā)票;

　　(6)處理已使用過的舊車一批，其中機動車1輛，原值15萬元，售價5萬元;電動觀光車10輛，原值4.2萬元/輛，售價0.8萬元/輛。

　　要求：根據上述資料，按下列序號回答問題，每問需計算出合計數(shù)

　　(1)計算門票收入應繳納的營業(yè)稅;

　　(2)計算索道客運收入應繳納的營業(yè)稅;

　　(3)計算民俗文化村表演收入應繳納的營業(yè)稅;

　　(4)計算合作經營酒店收入應繳納的營業(yè)稅;

　　(5)計算商店應繳納的營業(yè)稅;

　　(6)計算商店應繳納的增值稅;

　　(7)計算舊車處理應繳納的增值稅。

　　【正確答案】

　　(1)門票收入應繳納的營業(yè)稅=650×3%=19.5(萬元)(文化體育業(yè))

　　(2)索道客運收入應繳納的營業(yè)稅=380×5%=19(萬元)(服務業(yè))

　　(3)表演收入應繳納的營業(yè)稅=120×3%=3.6(萬元)(文化體育業(yè))

　　(4)合作經營酒店應納營業(yè)稅=20×5%=1(萬元)(服務業(yè))

　　(5)商店應納營業(yè)稅=10×5%=0.5(萬元)

　　(6)商店應納增值稅=30÷(1+4%)×4%=1.15(萬元)

　　(7)售價低于原值，免征增值稅。

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