2013年注冊會計師考試《會計》全真模擬試題(四)

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　　一、單項選擇題

　　(一)以下為互不相干的單項選擇題。

　　1.甲公司2013年3月在上年度財務報告批準報出后，發(fā)現(xiàn)2011年9月購入并開始使用的一臺管理用固定資產一直未計提折舊。該固定資產2011年應計提折舊40萬元，2012年應計提折舊l60萬元。甲公司對此重大差錯采用追溯重述法進行會計處理。假定甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。甲公司2013年度所有者權益變動表“本年數(shù)”中“年初未分配利潤”項目應調減的金額為()萬元。

　　A.200

　　B.150

　　C.135

　　D.160

　　【答案】C

　　【解析】2013年度所有者權益變動表“本年 數(shù)”中的“年初未分配利潤”項目應調減的 金額=(40+160)×(1-25%)×(1- 10%)=135(萬元)。

　　2.上市公司按照稅法規(guī)定需補繳以前年度稅款或由上市公司主要股東或實際控制人無償代為承擔或繳納稅款及相應罰金、滯納金的，下列說法中錯誤的是()。

　　A.對于上市公司按照稅法規(guī)定需補繳以前年度稅款的，如果屬于前期差錯，應按照《企業(yè)會計準則第28號一會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定處理，調整以前年度會計報表相關項目

　　B.因補繳稅款應支付的罰金和滯納金，應計入當期損益

　　C.因補繳稅款應支付的罰金和滯納金，應調整期初留存收益

　　D.上市公司取得股東代繳或承擔的稅款、罰金、滯納金等應計入所有者權益。

　　【答案】c

　　【解析】因補繳稅款應支付的罰金和滯納金， 應計入當期損益，選項c說法錯誤。

　　(二)甲公司出于長期戰(zhàn)略考慮，2013年1月1日以3000萬美元購買了在美國注冊的乙公司發(fā)行在外的60%股份，計6000萬股，并自當日起能夠控制乙公司的財務和經(jīng)營政策。為此項合并，甲公司另支付相關審計、法律等費用l00萬元人民幣。乙公司所有客戶都位于美國，以美元作為主要結算貨幣，且與當?shù)氐你y行保持長期良好的合作關系，其借款主要從當鮑銀行借人。考慮到原管理層的能力、業(yè)務熟悉程度等，甲公司完成收購交易后，保留了乙公司原管理層的所有成員。

　　2013年1月1日，乙公司可辨認凈資產公允價值為4800萬美元;美元與人民幣之間的即期匯率為：1美元=6.4元人民幣。2013年度，乙公司以購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算實現(xiàn)的凈利潤為200萬美元。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時，按照平均匯率折算。其他相關匯率信息如下：2013年l2月31目，l美元=6.3元人民幣;2013年度平均匯率，1美元=6.35元人民幣。甲公司有確鑿的證據(jù)認為對乙公司的投資沒有減值跡象，并自購買日起對乙公司的投資按歷史成本在個別資產負債表中列報。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第l3題至第14題。

　　3.2013年1月1日甲公司購買乙公司所產生的商譽為()萬元人民幣。

　　A.868

　　B.768

　　C.968.25

　　D.756

　　【答案】B

　　【解析】購買乙公司股權產生的商譽=3000× 6.4-4800×60%×6.4;768(萬元人民幣)

　　4.乙公司2013年度財務報表折算為母公司記賬本位幣時的外幣報表折算差額為()萬元人民幣。

　　A.490

　　B.500

　　C.-490

　　D.-500

　　【答案】c

　　【解析】乙公司2013年度財務報表折算為母公 司記賬本位幣的外幣報表折算差額=(4800+ 200)×6.3-(4800×6.4+200×6.35)=- 490(萬元人民幣)。

　　二、多項選擇題

　　(一)以下為互不相干的多項選擇題。

　　1.下列各項中，屬于固定資產減值測試預計其未來現(xiàn)金流量時，不應考慮的因素有()。

　　A.以資產的當前狀況為基礎

　　B.籌資活動產生的現(xiàn)金流入或者流出

　　C.與預計固定資產改良有關的未來現(xiàn)金流量

　　D.與尚未作出承諾的重組事項有關的預計未來現(xiàn)金流量

　　E.內部轉移價格

　　【答案】BCD

　　【解析】企業(yè)預計資產未來現(xiàn)金流量，應當以資產的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可 能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或與資產改良有關的預計未來現(xiàn)金流量;不應當包括 籌資活動和所得稅收付產生的現(xiàn)金流量等;涉及內部轉移價格的需要作調整。

　　2.下列資產負債表目后事項中屬于菲調整事項的有()。

　　A.資產負債表日后事項期間發(fā)生企業(yè)合并或企業(yè)控股權的出售

　　B.資產負債表日后事項期間債券的發(fā)行

　　C.資產負債表目以后發(fā)生事項導致的索賠訴訟的結案

　　D.資產負債表日后資產價格發(fā)生重大變化

　　E.資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項E屬于調整事項。

　　3.甲公司2011年至2013年發(fā)生以下交易或事項：2011年12月31日購入一棟辦公樓，實際取得成本為6000萬元。該辦公樓預計使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。因公司遷址，2013年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，租期2年，年租金200萬元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂Et該辦公樓的公允價值為5700萬元。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2013年12月31日，該辦公樓的公允價值為5600萬元。假設不考慮所得稅的影響，下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有()。

　　A.出租辦公樓應于2013年計提折舊150萬元

　　B.出租辦公樓應于租賃期開始目確認資本公積150萬元

　　C.出租辦公樓2013年12月31日列報金額為5600萬元

　　D.出租辦公樓2013年取得的l00萬元租金應沖減投資性房地產的賬面價值

　　E.上述交易或事項影響甲公司2013年度營業(yè)利潤為-l50萬元

　　【答案】ABCE

　　【解析】2013年應計提的折舊=6000/20×6/12=150(萬元)，選項A正確;辦公樓出租前的賬面價值=6000-6000/20×1.5=5550(萬元)，應確認的資本公積=5700-5550=150 (萬元)，選項B正確;辦公樓在2013年l2月31日應按其公允價值列報，選項C正確;出租 辦公樓取得的l00萬元租金應確認其他業(yè)務收入，選項D錯誤;上述交易影晌2013年度營業(yè) 利潤=-150+200/2-(5700―5600)=-150 (萬元)，選項E正確。

　　4.下列各項關于稀釋每股收益的表述中，正確的有()。

　　A.虧損企業(yè)發(fā)行的行權價格低于當期普通股平均市場價格的認股權證具有稀釋性

　　B.虧損企業(yè)發(fā)行的行權價格低于當期普通股平均市場價格的股票期權具有反稀釋性

　　C.盈利企業(yè)發(fā)行的行權價格低于當期普通股平均市場價格的認股權證具有反稀釋性

　　D.虧損企業(yè)簽訂的回購價格高于當期普通股平均市場價格的股份回購合同具有反稀釋性E.盈利企業(yè)簽訂的回購價格高于當期普通股平均市場價格的股份回購合同具有反稀釋性

　　【答案】BD

　　【解析】稀釋性潛在普通股，是指假設當期轉換為普通股會減少每股收益的潛在普通股，對于虧損企業(yè)而言，稀釋性潛在普通股假設當期轉換為普通股，將會增加每股虧損金額。

　　對于企業(yè)承諾將回購其股份的合同中規(guī)定的回購價格高于當期普通股平均市場價格時，對于盈利企業(yè)的具有稀釋性，對于虧損企業(yè)具有反稀釋性。認股權證和估分期權等的行權價格低于當期普通股平均時長價格時，對盈利企業(yè)具有稀釋性，對虧損企業(yè)具有反稀釋性。

2013年注冊會計師考試《會計》全真模擬試題(三)