2013年注冊會計(jì)師《職業(yè)能力綜合測試》模擬試題(五)

　　綜合題說明：本題型共1題，50分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。

　　資料(一)：

　　長江副食品股份有限公司(以下簡稱“長江公司”)系1991年由新山市人民政府和多家法人發(fā)起成立的股份有限公司，2003年該公司在上海A股主板上市，其股權(quán)結(jié)構(gòu)如下：　　長江公司主要生產(chǎn)銷售脫水蔬菜、冷凍豬肉、火腿腸、有機(jī)食品，同時涉足房地產(chǎn)、金融投資行業(yè)。長江公司在我國豬肉制品行業(yè)市場占有率第一，火腿腸、有機(jī)食品遠(yuǎn)銷歐美、日本，豬肉制品的銷售收入占公司銷售收入總額的比例較大。

　　隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，有機(jī)食品專賣店、連鎖店、超市越來越多。國內(nèi)有機(jī)食品公司逐漸從發(fā)達(dá)國家進(jìn)口有機(jī)食品深加工，中國有機(jī)食品將逐漸從出口國變?yōu)檫M(jìn)口國，從初產(chǎn)品、原料生產(chǎn)變?yōu)楫a(chǎn)品的深加工。

　　長江公司2011年以來的部分主要事件及相關(guān)資料如下：

　　(1)我國有機(jī)食品的主要出口市場日本將于2012年頒布新的食品衛(wèi)生法，執(zhí)行更為嚴(yán)格的食品安全檢驗(yàn)制度。

　　(2)長江公司采取的是加盟和直銷的經(jīng)營模式，加盟經(jīng)銷商和直銷店均不得銷售競爭對手的同類產(chǎn)品。長江公司的供應(yīng)商中有多家養(yǎng)殖場使用了瘦肉精，由于瘦肉精問題的曝光，長江公司豬肉制品的銷售額迅速下滑，部分加盟經(jīng)銷商要求退出加盟，轉(zhuǎn)而銷售競爭對手的產(chǎn)品。為增加銷售額，提高市場占有率，長江公司2011年在主要市場增開直銷門店，對部分經(jīng)銷商采取銷售給第三方后再付款的政策。

　　(3)為了實(shí)現(xiàn)當(dāng)年利潤的增加，長江公司于2011年10月份將投資性房地產(chǎn)由成本模式計(jì)量改為公允價值模式計(jì)量，在2011年確認(rèn)了500萬元的公允價值變動收益。

　　(4)長江公司的財務(wù)總監(jiān)在公司工作8年，擁有豐富的專業(yè)知識，但其他財務(wù)人員流動較大，平均工作年限為1年。

　　(5)長江公司根據(jù)公司章程的規(guī)定設(shè)立了董事會和監(jiān)事會，并由董事會聘任管理層，董事會內(nèi)部設(shè)有獨(dú)立董事?？毓晒蓶|新山市人民政府規(guī)定，如果長江公司2011年度的銷售收入、利潤總額比2010年度均增長10%，則管理層薪酬統(tǒng)一增長20%。

　　(6)2011年年初，長江公司啟用新財務(wù)信息系統(tǒng)，并計(jì)劃同時使用原系統(tǒng)6個月。由于同時運(yùn)行兩個系統(tǒng)對長江公司相關(guān)部門人員的工作量影響很大，2個月后，長江公司決定提前停用原系統(tǒng)。

　　資料(二)：

　　(1)2011年6月30日長江公司通過發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價，取得紅旗肉聯(lián)廠90%的股份，紅旗肉聯(lián)廠受廬山市人民政府控制。共發(fā)行權(quán)益性證券1000萬股，每股面值1元，公允價值4元。合并日紅旗肉聯(lián)廠所有者權(quán)益賬面價值3500萬元，公允價值是4000萬元，公允價值與賬面價值的差額是由存貨引起的，至2011年年末該存貨對外部獨(dú)立第三方銷售30%。7月1日-12月31日紅旗肉聯(lián)廠實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元。

　　該項(xiàng)合并將導(dǎo)致長江公司在豬肉類產(chǎn)品中市場份額進(jìn)一步提高，增強(qiáng)了企業(yè)競爭力。紅旗肉聯(lián)廠的主要股東承諾在取得股權(quán)后的連續(xù)24個月內(nèi)，不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)。長江公司承諾在取得股權(quán)后的連續(xù)24個月內(nèi)不改變紅旗肉聯(lián)廠的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動。

　　(2)由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，根據(jù)長江公司與經(jīng)銷商的協(xié)議，預(yù)計(jì)長江公司賠償經(jīng)銷商5000萬元的可能性為60%;同時，長江公司因該或有事項(xiàng)，基本確定可從供應(yīng)商處獲得補(bǔ)償3000萬元，可能獲得的補(bǔ)償是1000萬元，因此長江公司確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債2000萬元。

　　(3)長江公司原持有黃山公司40%的股權(quán)，對黃山公司具有重大影響，采用權(quán)益法核算。2011年5月31日從H公司收購黃山公司50%的股權(quán)，黃山公司成為長江公司的子公司。長江公司在個別財務(wù)報表中對該長期股權(quán)投資改用成本法對其進(jìn)行核算，并將原40%股權(quán)的賬面價值調(diào)整至最初取得成本，在合并財務(wù)報表中未作任何處理。

　　(4)2011年1月1日，長江公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1050萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用12萬元。該債券系乙公司于2010年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當(dāng)年度利息。長江公司擬持有該債券至到期。2011年6月30日，長江公司由于財務(wù)困難將該債券出售2/3，長江公司當(dāng)期無其他持有至到期投資。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料(一)，簡要分析應(yīng)從哪些方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。

　　2. 根據(jù)資料(一)的(3)，指出屬于什么行為?理由是什么?表述成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)滿足的條件?公允價值與賬面價值的差額如何賬務(wù)處理?

　　3. 根據(jù)資料(二)的事項(xiàng)一，指出是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，并說明理由。

　　4. 根據(jù)資料(二)的事項(xiàng)一，作出股權(quán)收購日、年末資產(chǎn)負(fù)債表日長江公司個別財務(wù)報表的會計(jì)處理，計(jì)算紅旗肉聯(lián)廠應(yīng)納入合并報表的歸屬于母公司凈利潤金額，簡述合并日產(chǎn)生的遞延所得稅影響。

　　5.根據(jù)資料(二)的事項(xiàng)四，未轉(zhuǎn)讓部分應(yīng)當(dāng)如何會計(jì)處理?以后期間針對該類金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)如何處理。

　　【參考答案】

　　1. 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：(1)相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素;(2)被審計(jì)單位的性質(zhì);(3)被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用;(4)被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險;(5)對被審計(jì)單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價;(6)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。

　　2.　(1)屬于濫用會計(jì)政策行為。

　　(2)因?yàn)槠髽I(yè)的目的是為了增加當(dāng)年利潤。

　　(3)當(dāng)同時滿足下列兩個條件時，則成本模式可以轉(zhuǎn)換為公允價值模式，但同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時采用兩種計(jì)量模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量：

　?、偻顿Y性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。

　?、谄髽I(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計(jì)。

　　(4)計(jì)量模式變更時公允價值與賬面價值的差額調(diào)整期初留存收益。

　　3.　不屬于同一控制下的企業(yè)合并。

　　因?yàn)楦鶕?jù)規(guī)定同受國家控制的企業(yè)之間發(fā)生的合并，不應(yīng)僅僅因?yàn)閰⑴c合并各方在合并前后均受國家控制而將其作為同一控制下的企業(yè)合并。

　　4.　(1)會計(jì)處理：

　　①股權(quán)收購日

　　借：長期股權(quán)投資 4000

　　貸：股本 1000

　　資本公積 3000

　?、谀昴┵Y產(chǎn)負(fù)債表日

　　不做會計(jì)處理。

　　(2)合并報表中紅旗肉聯(lián)廠歸屬于母公司的凈利潤是：

　　(300-500×30%×75%)×90%=168.75(萬元)。

　　(3)遞延所得稅影響

　　由于長江副食購買的股權(quán)占紅旗肉聯(lián)廠全部股權(quán)的90%，且長江副食在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額占交易支付總額的100%，且具有合理的商業(yè)目的、24個月內(nèi)不改變原有資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動、24個月內(nèi)不轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)，所以符合免稅合并的條件，應(yīng)當(dāng)作為免稅合并處理。在免稅合并的情況下，商譽(yù)產(chǎn)生的暫時性差異不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅，除商譽(yù)外的其他資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅。

　　5.　(1)剩余的持有至到期投資應(yīng)當(dāng)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日，該投資的剩余部分賬面價值與公允價值之間的差額應(yīng)計(jì)入“資本公積――其他資本公積”。

　　(2)在本會計(jì)年度及以后兩個完成的會計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。之后的期間準(zhǔn)則無限制性規(guī)定。

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