2013年注冊會計(jì)師《審計(jì)》課后練習(xí)題：第十七章

　　《審計(jì)》課后練習(xí)題：第十七章

　　【1?單選題】關(guān)于注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任，下列說法中，錯(cuò)誤的是(　)。

　　A.注冊會計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證

　　B.無論對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果如何，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)復(fù)核會計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明

　　存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　C.如果在出具審計(jì)報(bào)告后發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在因舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，必然表明注冊會計(jì)師沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則

　　D.注冊會計(jì)師有責(zé)任在整個(gè)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑，考慮管理層凌駕于控制之上的可能性，并認(rèn)識到對發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤有效的審計(jì)程序未必對發(fā)瑚舞弊有效

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)C錯(cuò)誤。由于審計(jì)的固有限制，即使注冊會計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作，也不可避免地存在財(cái)務(wù)報(bào)表中的某些重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。如果注冊會計(jì)師在完成審計(jì)工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，并不必然表明注冊會計(jì)師沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則。

　　【2?單選題】如果識別出舞弊或已獲取的信息表明可能存在舞弊，下列說法中，錯(cuò)誤的是(　)。

　　A.即使存在舞弊的事項(xiàng)可能不重要，也應(yīng)當(dāng)及時(shí)提請管理層或治理層關(guān)注

　　B.通常情況下，應(yīng)當(dāng)與級別不低于涉嫌舞弊人員的管理層溝通

　　C.如果懷疑舞弊涉及管理層，應(yīng)當(dāng)將此懷疑向治理層通報(bào)

　　D.應(yīng)當(dāng)確定是否有責(zé)任向被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)報(bào)告

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)B錯(cuò)誤。當(dāng)注冊會計(jì)師已獲取的證據(jù)表明存在或可能存在舞弊時(shí)，盡快提請適當(dāng)層級的管理層關(guān)注這一事項(xiàng)是很重要的。通常情況下，適當(dāng)層級的管理層至少要比涉嫌舞弊人員高出一個(gè)級別。

　　【3?多選題】A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在識別、評估和應(yīng)對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。(根據(jù)2010年考題修訂)，(1)下列情形中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為可能為管理層提供實(shí)施舞弊機(jī)會的有(　)。

　　A.甲公司從事科技含量高、研發(fā)周期長的經(jīng)營業(yè)務(wù)

　　B.甲公司大量采用分銷渠道銷售產(chǎn)品

　　C.甲公司高級管理人員變更頻繁

　　D.管理層擁有甲公司10%的股份

　　【答案】ABC

　　【解析】結(jié)合教材表17―1，選項(xiàng)ABC都屬于舞弊的“機(jī)會”因素;選項(xiàng)D屬于舞弊的“動(dòng)機(jī)或壓力”因素。

　　(2)在組織審計(jì)項(xiàng)目組討論舞弊風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，A注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)討論的內(nèi)容有(　)。

　　A.甲公司發(fā)生舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域及方式

　　B.甲公司存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素

　　C.甲公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性

　　D.審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序

　　【答案】ABCD

　　【解析】審計(jì)項(xiàng)目組對舞弊討論的內(nèi)容應(yīng)包括以下方面：(1)項(xiàng)目組成員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表易于發(fā)生由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的方式和領(lǐng)域、管理層可能編制和隱瞞虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的方式、以及侵占資產(chǎn)的方式等(A選項(xiàng)正確);(2)可能表明管理層操縱利潤的跡象，以及管理層可能采取的導(dǎo)致虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的利潤操縱手段;(3)已知悉的對被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的外部和內(nèi)部因素，這些

　　因素可能產(chǎn)生動(dòng)機(jī)或壓力使管理層或其他人員實(shí)施舞弊、可能提供實(shí)施舞弊的機(jī)會、可能表明存在為舞弊行為尋找借口的文化或環(huán)境;(4)對接觸現(xiàn)金或其他易被侵占資產(chǎn)的員工，管理層對其實(shí)施監(jiān)督的情況;(5)注意到的管理層或員工在行為或生活方式上出現(xiàn)的異?；驘o法解釋的變化(6)強(qiáng)調(diào)在整個(gè)審計(jì)過程中對由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性保持適當(dāng)關(guān)注的重要性;(7)遇到的哪些情形可能表明存在舞弊(B選項(xiàng)正確).(8)如何在擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍中增加不可預(yù)見性;(9)為應(yīng)對由于舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性而選擇實(shí)施的審計(jì)程序，以及特定類型的審計(jì)程序是否比其他審計(jì)程序更為有效(D選項(xiàng)正確);(10)注冊會計(jì)師注意到的舞弊指控;(11)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)(C選項(xiàng)正確)。

　　(3)對于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，下列審計(jì)程序中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為通?？梢栽鰪?qiáng)審計(jì)程序不可預(yù)見性的有(　)。

　　A.在事先不通知甲公司的情況下，選擇以前未曾到過的存貨存放地點(diǎn)實(shí)施監(jiān)盤

　　B.運(yùn)用不同的抽樣方法選擇需要檢查的存貨

　　C.向以前審計(jì)過程中接觸不多的甲公司員工詢問存貨采購和銷售情況

　　D.在存貨監(jiān)盤時(shí)對大額存貨進(jìn)行抽盤

　　【答案】ABC

　　【解析】注冊會計(jì)師在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)有意識地避免被這些人員預(yù)見或事先了解。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取下列措施：(1)對某些未測試過的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施謇質(zhì)性程序(C選項(xiàng)正確);(2)調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使被審計(jì)單位不可預(yù)期;(3)采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)期抽取的測試樣本與以前有所不同(B選項(xiàng)正確);(4)選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測試地點(diǎn)(A選項(xiàng)正確)?？梢?，選項(xiàng)A、B、C恰當(dāng)。

　　【4?多選題】A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在考慮設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序以發(fā)現(xiàn)管理層舞弊行為時(shí)，A注冊會計(jì)師遇到下列情形，請代為做出正確的專業(yè)判斷。(根據(jù)2009年新制度考題修訂)

　　(1)甲公司在進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)存在下列情形，其中屬于舞弊行為的有(　)。

　　A.不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及改變原先做出的判斷

　　B.由于疏忽和誤解有關(guān)事實(shí)而做出不恰當(dāng)?shù)臅?jì)估計(jì)

　　C.故意推遲確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng)

　　D.濫用或隨意變更會計(jì)政策

　　【答案】ACD

　　【解析】對于財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告的舞弊行為通常表現(xiàn)為：(1)對編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會計(jì)記錄或支持性文件進(jìn)行操縱、弄虛作假(包括偽造)或篡改;(2)在財(cái)務(wù)報(bào)表中錯(cuò)誤表達(dá)或故意漏記事項(xiàng)、交易或其他重要信息;(3)故意地錯(cuò)誤使用與金額、分類、列報(bào)或披露相關(guān)的會計(jì)原則。上述選項(xiàng)A、C、D屬于舞弊，而選項(xiàng)B屬于錯(cuò)誤。

　　(2)在下列情形中，可能表明管理層存在舞弊動(dòng)機(jī)或壓力的有(　)。

　　A.競爭激烈或市場飽和，主營業(yè)務(wù)利潤率不斷下降

　　B.需要大量舉債才能滿足研究開發(fā)支出的需求，以保持競爭力

　　C.從事重大、異?；蚋叨葟?fù)雜的交易

　　D.盈利能力或財(cái)務(wù)狀況必須滿足債務(wù)協(xié)議釩定的條件

　　【答案】ABD

　　【解析】結(jié)合教材表17―1，上述選項(xiàng)A、B、D屬于管理層存在舞弊動(dòng)機(jī)或壓力，選項(xiàng)C屬于管理層舞弊的機(jī)會。

　　(3)在下列情形中，可能表明管理層存在舞弊借口的有(　)。

　　A.對A注冊會計(jì)師施加限制，使其難以接觸某些人員

　　B.管理層沒有及時(shí)糾正已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷

　　C.管理層過分強(qiáng)調(diào)保持或提高公司股票價(jià)格或盈利水平

　　D.高層管理人員、法律顧問或治理層頻繁變更

　　【答案】ABC

　　【解析】結(jié)合教材表17-1，選項(xiàng)D是管理層舞弊的機(jī)會，選項(xiàng)A、B、C是管理層存在舞弊借口。

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