2013年注冊會計師《會計》課后練習(xí)題第二章

　　一、單項選擇題

　　1、下列各項中，不屬于金融資產(chǎn)的是( )。

　　A.固定資產(chǎn)

　　B.長期股權(quán)投資

　　C.銀行存款

　　D.其他應(yīng)收款

　　【答案】A

　　【解析】金融資產(chǎn)屬于企業(yè)的重要組成部分，主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。選項A，固定資產(chǎn)不屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)。

　　2、下列關(guān)于持有至到期投資重分類的說法中，正確的是( )。

　　A.企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于企業(yè)會計準(zhǔn)則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　B.企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于企業(yè)會計準(zhǔn)則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)

　　C.重分類日，剩余債券投資的賬面價值與其公允價值之間的差額應(yīng)計入資本公積(資本溢價或股本溢價)

　　D.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時，重分類日確認(rèn)的公允價值與賬面價值的差額不必轉(zhuǎn)出

　　【答案】A

　　【解析】交易性金融資產(chǎn)不能與其他三類金融資產(chǎn)之間進(jìn)行重分類，選項B錯誤;重分類日，剩余債券投資的賬面價值與其公允價值之間的差額應(yīng)計入資本公積(其他資本公積)，選項C錯誤;可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時，重分類日確認(rèn)的公允價值與賬面價值的差額應(yīng)予以轉(zhuǎn)出計入當(dāng)期損益(投資收益)，選項D錯誤。

　　3、某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年5月對外賒銷商品一批，售價20000元(不含增值稅)，給予客戶的商業(yè)折扣為10%。同時該企業(yè)為了及早收回貨款，提供的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30(假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅)。企業(yè)銷售商品時代墊運雜費1000元，則該企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價值為( )元。

　　A.22400

　　B.21826

　　C.22060

　　D.21660

　　【答案】C

　　【解析】該企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價值=20000×(1-10%)×(1+17%)+1000=22060(元)，現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)收賬款的初始入賬金額，其應(yīng)于實際發(fā)生時直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。

　　4、2011年3月8日，甲公司以銀行存款350萬元取得一項股權(quán)投資并作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付的價款中包括已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬元，另支付相關(guān)交易費用5萬元。則甲公司該項交易性金融資產(chǎn)的初始入賬價值為( )萬元。

　　A.350

　　B.355

　　C.330

　　D.335

　　【答案】C

　　【解析】該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=350-20=330(萬元)，取得交易性金融資產(chǎn)支付的交易費用于發(fā)生時直接計入投資收益;已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目。

　　二、多項選擇題

　　1、采用成本法核算長期股權(quán)投資，下列各項中會導(dǎo)致長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生增減變動的有( )。

　　A.長期股權(quán)投資發(fā)生減值損失

　　B.持有長期股權(quán)投資期間被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤

　　C.被投資企業(yè)宣告分派屬于投資企業(yè)投資前實現(xiàn)的凈利潤

　　D.被投資企業(yè)宣告分派屬于投資企業(yè)投資后實現(xiàn)的凈利潤

　　E.處置其中一定比例的長期股權(quán)投資

　　【答案】AE

　　2、下列各項中，影響持有至到期投資攤余成本的有( 　 )。

　　A.已計提的減值準(zhǔn)備

　　B.分期收回的本金

　　C.利息調(diào)整的累計攤銷額

　　D.到期一次還本付息債券確認(rèn)的票面利息

　　E.債券投資在活躍市場上的報價

　　【答案】ABCD

　　【解析】持有至到期投資期末攤余成本=期初攤余成本×(1+實際利率)-本期收回的利息和本金-已計提的減值準(zhǔn)備，故選項A、B、C和D均正確。注：到期一次還本付息債券確認(rèn)的票面利息記入“持有至到期投資――應(yīng)計利息”科目，影響其攤余成本。

　　【解析】選項A，長期股權(quán)投資發(fā)生減值損失需要對長期股權(quán)投資計提減值準(zhǔn)備，會減少長期股權(quán)投資的賬面價值;成本法下，被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤投資方不做處理，所以選項B不會導(dǎo)致長期股權(quán)投資的賬面價值發(fā)生變動;選項C和D，成本法下，被投資企業(yè)分派現(xiàn)金股利，投資方均應(yīng)確認(rèn)投資收益，不調(diào)整長期股權(quán)投資成本;選項E，處置一定比例的長期股權(quán)投資會減少長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　3、下列各項中，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)的有( )。

　　A.企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)

　　B.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按固定價格或原售價加合理回報將該金融資產(chǎn)回購

　　C.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價外期權(quán)

　　D.企業(yè)將信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，同時保證對金融資產(chǎn)買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償

　　E.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與轉(zhuǎn)入方達(dá)成一項總回報互換協(xié)議，該互換使市場風(fēng)險又轉(zhuǎn)回給了金融資產(chǎn)出售方

　　【答案】ABDE

　　【解析】企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約(即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè))，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價內(nèi)期權(quán)(即期權(quán)合約的條款設(shè)計，使得金融資產(chǎn)的買方很可能會到期行權(quán))時不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)的金融資產(chǎn)，選項C錯誤。

　　4、下列非衍生金融資產(chǎn)中，不能劃分為持有至到期投資的有( )。

　　A.被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)

　　B.被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)

　　C.符合貸款和應(yīng)收款項的定義的非衍生金融資產(chǎn)

　　D.股權(quán)投資

　　E.到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)

　　【答案】ABCD

　　【解析】持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。股權(quán)投資因其沒有固定的到期日，因而不能劃分為持有至到期投資。企業(yè)不能將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資：(1)在初始確認(rèn)時即被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn);(2)在初始確認(rèn)時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn);(3)符合貸款和應(yīng)收款項的定義的非衍生金融資產(chǎn)。

　　三、計算題

　　2011年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1267.69萬元，另支付相關(guān)交易費用15萬元。該債券系乙公司于2010年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年1月5日支付上年度利息。甲公司擬持有該債券至到期，故將其作為持有至到期投資核算。購入債券的實際年利率為4%。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(3)題。

　　(1)2011年1月1日，甲公司購入債券的初始入賬價值為( )萬元。

　　A.1282.69

　　B.1267.69

　　C.1222.69

　　D.1207.69

　　(2)2011年12月31日持有至到期投資的攤余成本為( )萬元。

　　A.1271.60

　　B.1211.60

　　C.1258.40

　　D.1256

　　(3)2012年度“持有至到期投資――利息調(diào)整”的攤銷額為( )萬元。

　　A.11.60

　　B.11.54

　　C.9.66

　　D.9.14

　　(1)【答案】C

　　【解析】該債券系乙公司于2010年1月1日發(fā)行且每年1月5日支付上年度利息的債券投資，故甲公司2011年1月1日支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息為60萬元(12×100×5%)。則2011年1月1日甲公司購入債券的初始入賬價值=1267.69-60+15=1222.69(萬元)。

　　(2)【答案】B

　　【解析】2011年12月31日該項持有至到期投資的攤余成本即賬面價值=期初攤余成本×(1+實際利率)-本期確認(rèn)的應(yīng)收利息=1222.69×(1+4%)-12×100×5%=1211.60(萬元)。

　　(3)【答案】A

　　【解析】2011年1月1日“持有至到期投資――利息調(diào)整”的金額=1222.69-1200=22.69(萬元)，2011年度“持有至到期投資――利息調(diào)整”攤銷額=12×100×5%-1222.69×4%=11.09(萬元)，2012年12月31日債券到期時“持有至到期投資――利息調(diào)整”余額為0，故2012年度“持有至到期投資――利息調(diào)整”攤銷額=22.69-11.09=11.60(萬元)。

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