注冊會計師：10項存貨內容總結及常見陷阱揭秘
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注冊會計師《會計》復習時應該做到“遇存貨，一分不丟”的程度。說到存貨，我們首先聚焦存貨的范疇，這是存貨章節(jié)在近三年注會考試中考得最多的一項知識點之一，注會考生必須徹底掌握。
存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等，非常強調“日?；顒印?、“ 持有以備出售”。有的考生認為存貨的內容很好掌握，只要理解存貨的概念，就能在考試中很快選出答案，其實不然，我們除記下存貨的定義外，還要分析一些具體的項目，找出考試的陷阱，才能在考試時快速反應，做正確選擇，以下是小編整理的10項存貨內容以及注會考試中常見的兩大陷阱：
一、屬于企業(yè)存貨內容的十項物資材料：
1.代制品、代修品
解釋：企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，應視同企業(yè)的產(chǎn)成品，屬于存貨的內容。
2.房地產(chǎn)企業(yè)用于建造商品房的土地
解釋：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將購買的土地和商品房建造過程中發(fā)生的支出都直接計入開發(fā)成本，等商品房達到預定可銷售狀態(tài)的時候，將轉到“開發(fā)產(chǎn)品”科目，這相當于一般企業(yè)的庫存商品，因此屬于存貨的內容。
3.房地產(chǎn)對外出售的商品房。
解釋：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對外出售的商品房符合存貨定義中規(guī)定的“企業(yè)日?；顒印焙汀俺钟幸詡涑鍪邸边@兩個條件，相當于企業(yè)的庫存商品，屬于存貨的內容。
4.在途物資
解釋：在途物資分兩種情況，分別是目的地交貨和起運地交貨。在目的地交貨的情況下，貨物運至購貨方制定的地點并交貨后，所有權才轉移給購貨方，此種情況下“在途物資”依然屬于銷貨方的存貨;在起運地交貨的情況下，銷貨方根據(jù)合同或協(xié)議的約定，在起運地辦理完貨物發(fā)運手續(xù)后，貨物的所有權就轉移給購貨方，此時的“在途物資”歸屬于購貨方的存貨內容。
5.風險報酬未轉移的發(fā)出商品
解釋：企業(yè)雖然已經(jīng)發(fā)貨，但存貨的風險和報酬并未轉移給購買方，比如日?；顒又械耐惺粘懈督Y算方式，因此發(fā)出商品還屬于存貨的內容。
6.委托加工物資
解釋：委托加工物資很好理解，企業(yè)只是委托給受托方將原料物資進行加工，其所有權并沒有轉移給受托方，因此屬于存貨的內容。
7.委托代銷物資
解釋：委托代銷物資分兩種情況，分別是視同買斷和收取手續(xù)費。收取手續(xù)費的委托代銷物資，受托方如果沒有將物資銷售出去，可以退回給委托方，因此委托方擁有物資的所有權，屬于存貨的范圍。但視同買斷的委托代銷物資，實際上物資的所有權已經(jīng)轉移給受托方，已經(jīng)不屬于委托方存貨的內容。
8.售后回購的商品
解釋：售后回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后重新買回所銷商品的銷售。實質上銷貨方仍然保留了所有權上的主要風險，因此屬于銷貨方企業(yè)的存貨內容。
9.分期收款銷售的商品
解釋：在分期收款的銷售方式下，銷貨方為了保證賬款如期收回，通常要在分期收款期限內保留商品的法定所有權，直至賬款全部收回，但從該項交易的經(jīng)濟實質看，當銷貨方將商品交付購貨方時，商品所有權上的風險和報酬已經(jīng)轉移給了購貨方，銷售已經(jīng)成立。因此，分期收款銷售的商品屬于購貨方的存貨內容。
10.附有銷售退回條件的商品
解釋：附有銷售退回條件的商品銷售，不能合理確定退貨的可能性的情況所有權在銷貨方，屬于存貨的內容。
11.周轉材料
解釋：包裝物和低值易耗品均屬于周轉材料，周轉材料是企業(yè)存貨的組成部分之一。
二、注會考試中有關存貨內容的兩大陷阱：
1、為建造固定資產(chǎn)而儲備的各種材料
識破陷阱：雖然同屬于材料，但是由于是用于建造固定資產(chǎn)等各項工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)的存貨進行核算，單獨在“工程物資”科目中反映。
2、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對外出租的商品房
識破陷阱：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對外出租的商品房屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn)，不符合存貨定義中“持有以備出售”的條件，不屬于企業(yè)存貨的內容，考生在做題時應仔細審題，注意與“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對外出售的商品房”區(qū)分開。
三、小試牛刀，及時鞏固
下列各種物資中，應當作為企業(yè)存貨核算的有( )。
A.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的用于對外出租的商品房
B.發(fā)出商品
C.低值易耗品
D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的用于對外出售的商品房
【答案】BCD
【解析】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的用于對外出租的商品房屬于投資性房地產(chǎn)，用于對外出售的商品房屬于存貨，選項A不屬于存貨。
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