2013年注冊會計師《稅法》精選模擬題：綜合題

　　四、綜合題(本題型共3題，第1小題l6分，第2小題l2分，第3小題l2分，共40分。要求列出計算步驟，每步驟運算得數(shù)精確到小數(shù)點后兩位。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

　　1.孫某準備在市區(qū)設(shè)立一家批發(fā)企業(yè)，批發(fā)副食品，擬注冊資本為50萬元，擬聘用人工5人。企業(yè)預計年銷售收入為l70萬，購貨成本為136萬，其他人工成本及耗費為l0萬，孫某在設(shè)立商貿(mào)企業(yè)的過程遇到以下問題，向注冊會計師咨詢，請您從注冊會計師角度

　　回答下列問題：

　　(1)作為剛創(chuàng)業(yè)的企業(yè)，在納稅人身份選擇上，是選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人?

　　(2)孫某的企業(yè)能否選擇小規(guī)模納稅人身份?

　　(3)如果能選擇一般納稅人身份，能否直接認定為一般納稅人?

　　(4)孫某的企業(yè)，如果被認定為一般納稅人之后，能否轉(zhuǎn)換納稅人身份，重新認定為小規(guī)模納稅人?

　　(5)孫某預計企業(yè)在經(jīng)營初期，為了降低成本，采購時經(jīng)常向小規(guī)模納稅人處采購，但能取得代開的增值稅專用發(fā)票，只能按3%抵扣進項，因此咨詢注冊會計師。應該在什么情況下選擇小規(guī)模納稅人作為供貨方，以達到稅負最低。(需考慮城建稅和教育費附加)

　　2.某市集團公司員工吳某，2010年取得以下收入：

　　(1)每月取得工資收入3000元，個人按規(guī)定比例繳納住房公積金l76元(單位按規(guī)定承擔176元，合計住房公積金352元);每月另有獎金2500元;

　　(2)12月取得全年一次性獎金30000元;

　　(3)利用工作之余為另一建筑企業(yè)做工程設(shè)計，分三次取得設(shè)計費共計30000元;

　　(4)年初將門面房出租給外地來本地做生意的人員經(jīng)營，合同租期3年，按年收取租金24000元，按規(guī)定繳納了營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、城建稅及附加，當年4月因大風陽臺受損，支付修理費1000元;

　　(5)8月取得另一上市公司股息20000元;

　　(6)受邀請?zhí)峁┡嘤柺杖?0000元，從中先后拿出6000元、5000元，通過國家機關(guān)分別捐給了農(nóng)村義務教育和貧困山區(qū);

　　(7)甲企業(yè)有三項債權(quán)打包拍賣(債務人A欠20萬元，債務人8欠30萬元，債務人C欠50萬元)，吳某從拍賣會上以70萬元購買該打包債權(quán)。經(jīng)催討，將B債務人的所有欠款收回，收回價款24萬元;

　　(8)當年裝修房屋提取公積金45000元。

　　要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)：

　　(1)吳某全年工資應納個人所得稅(不含全年一次性獎金部分);

　　(2)吳某全年一次性獎金應納個人所得稅;

　　(3)吳某設(shè)計費應納個人所得稅;

　　(4)吳某房屋出租每年應納房產(chǎn)稅、營業(yè)稅、城建稅和教育費附加;

　　(5)吳某房屋出租應納個人所得稅;

　　(6)吳某取得上市公司股息應納個人所得稅;

　　(7)吳某提供培訓收入應繳納的個人所得稅;

　　(8)吳某處置打包債權(quán)應繳納的個人所得稅;

　　(9)吳某提取公積金應繳納的個人所得稅;

　　3.某汽車制造企業(yè)為上市公司系增值稅一般納稅人，企業(yè)有固定資產(chǎn)價值l8000萬元(其中生產(chǎn)經(jīng)營使用的房產(chǎn)值為l2000萬元)，生產(chǎn)經(jīng)營占地面積80000平方米。2010年發(fā)生以下業(yè)務。

　　(1)全年生產(chǎn)A型小客車200000輛，每輛生產(chǎn)成本4萬元、市場不含稅銷售價7.8萬元。全年銷售A型，小客車190000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入1482000萬元。由于該批小客車裝船需要，租賃合同記載購貨方向廠家支付468萬元裝卸工具使用費用。(2)銷售A型小客車400輛給本公司職工，合同約定以成本價核算取得銷售金額l600萬元;該公司新設(shè)計生產(chǎn)b型小客車50輛，每輛成本價12萬元，將其轉(zhuǎn)為企業(yè)后勤服務部門自用。市場上無B型小轎車銷售價格。

　　(3)全年外購原材料均取得增值稅專用發(fā)票，購貨合同記載支付材料價款共計35000萬元、增值稅進項稅額5950萬元。運輸合同記載支付運輸公司的運輸費用ll00萬元，取得運輸公司開具的公路內(nèi)河運輸發(fā)票。

　　(4)全年發(fā)生管理費用5000萬元(其中含業(yè)務招待費用900萬元，新技術(shù)研究開發(fā)費用800萬元，支付母公司管理費300萬元;不含印花稅和房產(chǎn)稅)、銷售費用4600萬元(其中廣告宣傳費3800萬元)、財務費用2100萬元(其中含向非金融機構(gòu)借款8000萬元所支付當年利息780萬元，當年金融機構(gòu)貸款年利率6%)。

　　(5)全年發(fā)生營業(yè)外支出3600萬元(其中含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐贈500萬元;因管理不善庫存原材料損失618.6萬元，其中含運費成本l8.6萬元)。

　　(6)3月10日，取得直接投資境內(nèi)居民企業(yè)分配的上年股息收入200萬元，已知境內(nèi)被投資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為15%。

　　(7)10月6日，該汽車公司合并一家專業(yè)生產(chǎn)汽車變速器的A公司，A公司全部資產(chǎn)公允價值為8800萬元、全部負債為3200萬元、未超過彌補年限的虧損額為1620萬元。合并時汽車公司給A公司的股權(quán)支付額為5000萬元、銀行存款600萬元。該合并業(yè)務符合企業(yè)重組特殊稅務處理的條件且選擇此方法執(zhí)行。

　　(8)12月10日，因在環(huán)保技術(shù)上取得成就，國家有關(guān)部門贈送單位高檔小汽車2輛作為獎勵，取得增值稅專用發(fā)票，注明不含稅金額130萬元。該單位將獎勵車輛作為固定資產(chǎn)管理，分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)130

　　應交稅費一應交增值稅(進項稅額)22.1

　　貸：資本公積l52.1

　　(9)12月20日，取得到期的國債利息收入500萬元(假定當年國家發(fā)行的最長期限的國債年利率為6%);取得直接投資境外公司分配的股息收入600萬元，已知該股息收人在境外承擔的總稅負為l5%。

　　(10)2010年度，該汽車公司自行計算的應繳納的各種稅款如下：

　?、僭鲋刀?(1482000+1600)X17%-(5950+1100X 7%+130×17%)=246162.9(萬元)

　　②消費稅=(1482000+1600)X 10%=l48360(萬元)

　?、鄢墙ǘ?、教育稅附加=(246162.9+148360)X(7%+3%)=39452.29(萬元)④城鎮(zhèn)土地使用稅=80000×4÷10000=32(萬元)

　?、萜髽I(yè)所得稅：應納稅所得額=(1482000+1600)+468-190000×4-148360-39452.29-32-1600-600-500-

　　4600-2100-3600+200+600=524023.71(萬元)

　　應納企業(yè)所得稅=524023.71 × 25%=l31005.93(萬元)

　　(說明：假定該企業(yè)適用增值稅稅率17%、該公司小客車消費稅稅率10%、8型小客車成本利潤率為8%，城市維護建設(shè)稅稅率7%、教育費附加征收率3%、計算房產(chǎn)稅房產(chǎn)余值的扣除比例20%、城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米4元、企業(yè)所得稅稅率25%.)

　　要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題(涉及計算的，請列出計算步驟)。

　　(1)分別指出企業(yè)自行計算繳納稅款(企業(yè)所得稅除外)的錯誤之處，簡單說明理由，并計算應補(退)的各種稅款(企業(yè)所得稅除外)。

　　(2)計算企業(yè)2010年度實現(xiàn)的會計利潤總額。

　　(3)分別指出企業(yè)所得稅計算的錯誤之處，簡單說明理由，并計算應補(退)的企業(yè)所得稅。

　　四、綜合題

　　1.【答案】

　　(1)假設(shè)一般納稅人適用稅率(含購進項目適用稅率)為rll，應納稅額為M，小規(guī)模納稅人征收率為n，應納稅額為N。假設(shè)納稅人的應稅銷售額為A，購迸項目價格為8，增值率為R，則：R=(A―B)/g，B=A/(1+R)。一般納稅人的應納稅額M=(A―B)×m，將B=A/(1+R)代入，則M=A×[l-1/(1+R)]×m。小規(guī)模納稅人的應納稅額N=A×n。當M=N時，兩者稅負相等。令M=N，則A×[1-1/(1+R)]×m=A×3.，即：增值率R=n/(m-n)。也就是說，增值率在這個指標時，兩者的應納稅額是相等的。副食品的稅率為17%，m=17%，n=3%，則R=21.43%;高于平衡點的增值率會導致作為一般納稅人應納稅額大于作為小規(guī)模納稅人的應納稅額，增值率低于平衡點時，作為小規(guī)模納稅人的負擔會高于一般納稅人。孫某企業(yè)的增值率為=(170--136)/170=20%，低于平衡點，孫某應該選擇一般納稅人身份。

　　(2)不可以。因為只有非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅

　　(3)不可以，注冊資金在80萬元(含80萬元)以下、職工人數(shù)在10人(含10人)以下的批發(fā)企業(yè)，為小型商貿(mào)企業(yè)，實行納稅輔導期管理，輔導期為3個月。

　　(4)除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人

　　(5)主要是判斷采購價格來達到稅負最低的目的。假設(shè)從一般納稅人處購入貨物價格(含稅)為A，從小規(guī)模納稅人處購入貨物價格(含稅)為B。為了使二者扣除流轉(zhuǎn)稅后的銷售利潤相等，可設(shè)下列等式：銷售額(不含稅)-A÷(1+增值稅稅率)-[銷售額(不含稅)-A÷(1+增值稅稅率)]×增值稅稅率×(城建稅稅率+教育費附加征收率)①銷售額(不含稅)-B÷(1+征收率)-[銷售額(不含稅)X增值稅率-B+(1+征收率)×征收率]×(城建稅稅率+教育費附加征收率)②

　　令①、②式相等，則：

　　銷售額(不含稅)-A÷(1+增值稅稅率)-[銷售額(不含稅)-A÷(1+增值稅稅率)]×增值稅稅率×(城建稅稅率+教育費附加征收率)=銷售額(不含稅)-B÷(1+征收率)-[銷售額(不含稅)×增值稅率-B+(1+征收率)×征收率]×(城建稅稅率+教育費附加征收率)

　　則：

　　A÷(1+增值稅稅率)-A÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率×(城建稅稅率+教育費附加征收率)=B÷(1+征收率)-B÷(1+征收率)×征收率×(城建稅稅率+教育費附加征收率)

　　當城市維護建設(shè)稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%時，有：A÷(1+增值稅稅率)-A÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率×(7%+3%)=B÷(1+征收率)-B÷(1+征收率)×征收率×(7%+3%)

　　則：

　　B=[(I+征收率)X(1-增值稅稅率×l0%)]/[(1+增值稅率)×(1-征收率×10%)]

　　當增值稅稅率為17%，征收率為3%時，則有：

　　B=[(1+3%)×(1-17%×l0%)]/[(1+17%)×(1-3%×l0%)]=AX86.80%

　　即當采購企業(yè)向小規(guī)模納稅人索取3%的專用發(fā)票購貨時，只要供貨方至少給予納稅人含稅價13.2%的價格折讓，就可選擇小規(guī)模納稅人為供貨方。

　　2.【答案】

　　(1)工資收入應納個人所得稅=((3000+2500―176―2000)×15%一l25]×12=4483.2(元)

　　(2)全年一次性獎金應納個人所得稅30000÷12―2500(元)，適用稅率15%，速算扣除數(shù)125;

　　年終獎應納個人所得稅=30000×15%-l25=4375(元)

　　(3)設(shè)計費收入應納個人所得稅=30000×(1―20%)×30%-2000=5200(元)

　　(4)每月應納房產(chǎn)稅、營業(yè)稅、城建稅和教育費附加一24000×12%÷l2+24000÷12×5%×(1+7%+30,4)=350(元)

　　(5)出租收入全年應納個人所得稅

　　=(24000÷12―350―800)×20%×10+(24000÷12―350―800―800)×20%+(24000÷12―350一800-200)×20%

　　=1840(元)

　　(6)取得上市公司股息應納個人所得稅=20000×50%×20%=2000(元)

　　(7)應納稅所得額=20000×(1―20%)=16000(元)

　　捐贈貧困地區(qū)的扣除限額=l6000×30%=4800(元)

　　向農(nóng)村義務教育的捐款可以全額在稅前扣除

　　應納個人所得稅=(16000一4800一6000)×20%=l040(元)。

　　(8)個人所得稅應納稅所得額=24-70×E30÷(20+30+50)]=3(萬元)應納個人所得稅稅額為=3×20%=0.6(萬元)=6000(元)

　　(9)提取公積金免征個人所得稅。

　　3.【答案】

　　(1)企業(yè)的錯誤之處(企業(yè)所得稅除外)如下：

　?、黉N售貨物收取工具使用費是價外費用，應并入銷售額計算銷項稅和消費稅。

　?、谑塥剟钊〉玫男∑囎鳛楣潭ㄙY產(chǎn)管理，不可以作進項稅抵扣。

　　銷售給內(nèi)部職工的小汽車，應該按同類市場價格確認計稅收入，生產(chǎn)的B型小汽車后勤部門使用，視同銷售，應該計算增值稅和消費稅。

　　③管理不善損失的原材料應該作進項稅轉(zhuǎn)出。

　　④沒有計算印花稅和房產(chǎn)稅。

　　⑤增值稅和消費稅計算有誤，導致城建稅和教育費附加數(shù)據(jù)也是有誤的。

　　補交增值稅=468÷(1+17%)×17%+400×(7.8-4)×17%+50×12×(1+80,4)

　　÷(1-10%)×17%+(618.6-18.6)×17%+18.6÷(1-7%)×7%+130×17%

　　=574.3(萬元)

　　補交消費稅=468÷(1+17%)×10%+400×(7.8-4)×10%十50×12×(1+80,4)÷(1-10%)×10%=264(萬元)

　　補納城建稅和教育費附加合計=(574.3+264)×(70,4+3%)=83.83(萬元)

　　補納房產(chǎn)稅=l2000×(1-20%)×1.2%=ll5.20(萬元)

　　補納印花稅=(1482000+1600+35000)×0.3‰+468×1‰+1100×0.5‰=456.60(萬元)

　　(2)計算會計利潤總額

　　銷售收入=1482000+468÷1.17+400×7.8=1485520(萬元)

　　【提示】自產(chǎn)貨物銷售給職工，會計應按公允價確認收入。自產(chǎn)自用，會計不確認收入。銷售成本=4×190000+400×4=761600(萬元)

　　期間費用=5000+115.2+456.60+4600+2100=12271.8(萬元)

　　營業(yè)稅金及附加一264+83.83+148360+39452.29=188160.12(萬元)

　　營業(yè)外支出=3600+(618.6-18.6)×l7%+18.6÷(1-7%)×7%=3703.4(萬元)

　　營業(yè)外收入=l30×(1+17%)=152.1(萬元)

　　投資收益=200+500+600=1300(萬元)

　　會計利潤=1485520-761600-12271.8-188160.12-3703.4+152.1+1300=521236.78(萬元)

　　(3)價外收入沒有還原，銷售給內(nèi)部職工的產(chǎn)品和自產(chǎn)自用的產(chǎn)品沒有按同類市場價、視同銷售處理，取得的獎勵小汽車，進項稅不應抵扣，所以，上述有誤導致稅前扣除的稅金和教育附加有誤;漏記房產(chǎn)稅和印花稅導致管理費用計算錯誤;

　　招待費超標扣除;借款利息超標扣除;新技術(shù)研發(fā)費用沒有進行加計扣除;管理不善損失材料進項稅未進行轉(zhuǎn)出。導致營業(yè)外支出有誤;支付其他企業(yè)的管理費不得扣除;境內(nèi)投資分回股息紅利免稅，不用計入應稅所得;獲得小汽車獎勵，應該并入應稅所得，企業(yè)沒有計入是錯誤的;合并業(yè)務，應該按規(guī)定計算合并企業(yè)彌補被合并企業(yè)虧損扣除限額，企業(yè)全部扣除被合并企業(yè)虧損是錯誤的;境外分回股息不用全部納稅，而是按境內(nèi)外稅率差補稅。

　　業(yè)務招待費限額：900×60%=540小于1485520×X0.5%=7427.6，稅前扣除540，調(diào)增900―540=360萬元。

　　廣告宣傳費：l485520X15%=222828大于實際發(fā)生3800萬元，不作調(diào)整。

　　借款利息：780-8000X 6%=300萬元，調(diào)增所得額300萬元。

　　捐贈限額=521236.78X 12%=62548.41(7/元)，實際公益捐贈500萬元，不作調(diào)整。加計扣除研發(fā)費用800x 50%=400萬元，調(diào)減所得400萬元。

　　調(diào)整增加支付的管理費用300萬元;獲獎調(diào)增所得額152.1萬元

　　分回境內(nèi)投資股息和國債利息收入應調(diào)減所得額=200+500=700(萬元)

　　合并企業(yè)扣除被合并企業(yè)虧損限額=(8800-3200)×6%=336(萬元)

　　境外分回股息應補稅=600÷(1-15%)×(25%-15%)=70.59(萬元)

　　境內(nèi)應稅所得=521236.78+360+300-400-700-336=520460.78(萬元)

　　當年應納企業(yè)所得稅=520460.78X 25%+70.59=130185.79(萬元)

　　應納企業(yè)所得稅小于實際繳納的企業(yè)所得稅，所以，可以申請退稅或抵扣下期應納所得稅稅額820.14萬元。(131005.93-130185.79)

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