2010年注冊會計師考試《稅法》綜合題真題精選

　　綜合題(本題型共3小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為12分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為17分。第2小題12分，第3小題16分。本題型最高得分為45分。要求列出計算步驟，每步驟運算得數(shù)精確到小數(shù)點后兩位。在答題卷上無效。)

　　1.某有機化肥生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，其生產(chǎn)的化肥一直享受增值稅免稅優(yōu)惠。該企業(yè)所生產(chǎn)化肥既作為最終消費品直接銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，又作為原材料銷售給其他化工企業(yè)(增值稅一般納稅人)。假定銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和其他化工企業(yè)的比例為3：7，每噸化肥的不含稅售價為2500元、成本為1755元(含從“進項稅額轉(zhuǎn)出”轉(zhuǎn)入的255元)。該企業(yè)生產(chǎn)化肥的原材料均從一般納稅人處采購并取得增值稅專用發(fā)票。

　　近日，該企業(yè)的總經(jīng)理與甲會計師事務(wù)所某注冊會計師會談，期間講座了是否放棄享受的增值稅免稅優(yōu)惠的問題。為提請董事會討論這一問題并作決策，該總經(jīng)理發(fā)了一封電子郵件，請該注冊會計師一些問題給予回答。該總經(jīng)理所提問題如下：

　　(1)對銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和化工企業(yè)的化肥，放棄免稅優(yōu)惠與享受免稅優(yōu)惠相比，增值稅的計算有何區(qū)別?

　　(2)以100噸化肥(30噸售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，70噸售給化工企業(yè))為例，分別計算免稅銷售、放棄免稅銷售情況下這100噸化肥的毛利潤，從而得出放棄免稅銷售是否更為有利?(說明：因農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者為非增值稅納稅人，放棄免稅后，為不增加農(nóng)民負擔，銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的化肥含稅售價仍為2500元/噸，銷售給化工企業(yè)的不含稅售價為2500元/噸。)

　　(3)假定銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的化肥含稅售價仍為2500元/噸，銷售給化工企業(yè)的不含稅售價為2500元/噸，以銷售總量100噸為例，請計算對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的銷售超過多少時，放棄免稅將對企業(yè)不利?

　　(4)如放棄免稅有利，可以隨時申請放棄免稅嗎?

　　(5)如申請放棄免稅，需要履行審批手續(xù)還是備案手續(xù)?

　　(6)如申請放棄免稅獲準后，將來可隨時再申請免稅嗎?有怎樣的限定條件?

　　(7)如申請放棄免稅獲準后，可開具增值稅專用發(fā)票嗎?

　　(8)可否選擇僅就銷售給化工企業(yè)的化肥放棄免稅?

　　(9)如申請放棄免稅獲準后，以前購進原材料時取得的增值稅專用發(fā)票是否可以用于抵扣增值稅進項稅額?

　　要求：假定你為該注冊會計師，請書面回答該總經(jīng)理的以上問題。(涉及計算的，請列明計算步驟。)

　　【參考答案】

　　(1)放棄免稅優(yōu)惠：

　　應(yīng)納增值稅=2500×13%-255=70(萬元)

　　享受免稅優(yōu)惠：

　　應(yīng)納增值稅=0(萬元)

　　(2)放棄免稅優(yōu)惠

　　毛利=[2500/(1+13%)-(1755-255)]×30+[2500-(1755-255)]×70=91371.68(萬元)

　　享受免稅優(yōu)惠：

　　毛利=(2500/1-1755)×30+(2500-1755)×70=74500(萬元)

　　所以，放棄免稅權(quán)有利，應(yīng)該放棄。

　　(3)假設(shè)對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售量為W：

　　建立等式關(guān)系：享受免稅的毛利=放棄免稅的毛利

　　(2500-1755)×100=〔2500/(1+13%)-1500〕×W+(2500-1500)×(100-W)

　　展開算式為：74500=712.40×W+1000×(100-W)

　　W=88.66噸

　　當對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售88.66噸，對化工企業(yè)銷售11.34噸時，享受免稅和放棄免稅，企業(yè)獲得毛利相同。

　　測試：當對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售為90噸時，

　　放棄免稅，獲得毛利=〔2500/(1+13%)-1500〕×90+(2500-1500)×(100-90)=74115.04(元)

　　也即，當對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售超過88.66噸時，放棄免稅獲得的利潤低于享受免稅獲得的利潤。此時放棄免稅對企業(yè)不利。

　　(4)生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人可要求放棄免稅權(quán)，稅法對此沒有限制性規(guī)定。

　　(5)報主管稅務(wù)機關(guān)備案。

　　(6)納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。

　　(7)放棄免稅權(quán)的納稅人符合一般納稅人認定條件尚未認定為增值稅一般納稅人的，應(yīng)當按現(xiàn)行規(guī)定認定為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務(wù)可開具增值稅專用發(fā)票。

　　(8)不得選擇某一免稅項目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。

　　(9)納稅人在免稅期內(nèi)購進用于免稅項目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。

　　2.中國公民王某就職于國內(nèi)A上市公司，2010年收入情況如下：

　　(1)1月1日起將其位于市區(qū)的一套公寓住房按市價出租，每月收取租金3800元。1月因衛(wèi)生間漏水發(fā)生修繕費用1200元，已取得合法有效的支出憑證。

　　(2)在國內(nèi)另一家公司擔任獨立董事，3月取得該公司支付的上年度獨立董事津貼35000元。

　　(3)3月取得國內(nèi)B上市公司分配的紅利18000元。

　　(4)4月取得上年度一次性獎金36000元，王某當月的工資為4500元。

　　(5)5月赴國外進行技術(shù)交流期間，在甲國演講取得收入折合人民幣12000元，在乙國取得專利轉(zhuǎn)讓收入折合人民幣60000元，分別按照收入來源國的稅法規(guī)定繳納了個人所得稅折合人民幣1800元和12000元。

　　(6)5月在業(yè)余時間為一家民營企業(yè)開發(fā)了一項技術(shù)，取得收入40000元。適逢該民營企業(yè)通過中國紅十字會開展向玉樹地震災(zāi)區(qū)捐款活動當即從中捐贈20000元，同時通過有關(guān)政府部門向某地農(nóng)村義務(wù)教育捐款8000元，均取得了相關(guān)捐贈證明。

　　(7)6月與一家培訓(xùn)機構(gòu)簽訂了半年的勞務(wù)合同，合同規(guī)定從6月起每周六為該培訓(xùn)中心授課1次，每次報酬為1200元。6月份為培訓(xùn)中心授課4次。

　　(8)7月轉(zhuǎn)讓國內(nèi)C上市公司股票，取得15320.60元，同月轉(zhuǎn)讓在中國香港證券交易所上市的某境外上市公司股票，取得轉(zhuǎn)讓凈所得折合人民幣180000元，在境外未繳納稅款。

　　(9)8月開始被A上市公司派遣到所屬的某外商投資企業(yè)工作，合同期內(nèi)作為該外商投資企業(yè)雇員，每月從該外商投資企業(yè)取得薪金18000元，同時每月取得派遣公司發(fā)給的工資4500元。

　　(10)A上市公司于2010年11月與王某簽訂了解除勞動關(guān)系協(xié)議，A上市公司一次性支付已在本公司任職8年的王某經(jīng)濟補償金115000元(A上市公司所在地上年職工平均工資25000元)。

　　要求：根據(jù)以上資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算合計數(shù)。

　　(1)計算王某1-2月出租房屋應(yīng)繳納的個人所得稅(不考慮其他稅費)。

　　(2)計算王某3月取得的獨立董事津貼應(yīng)繳納的個人所得稅。

　　(3)計算王某3月取得的紅利應(yīng)繳納的個人所得稅。

　　(4)計算王某4月取得全年一次性獎金應(yīng)當繳納的個人所得稅。

　　(5)計算王某5月從國外取得收入應(yīng)在國內(nèi)補繳的個人所得稅。

　　(6)計算某民營企業(yè)5月支付王某技術(shù)開發(fā)費應(yīng)代扣代繳的個人所得稅。

　　(7)計算培訓(xùn)中心6月支付王某授課費應(yīng)代扣代繳的個人所得稅。

　　(8)計算王某7月轉(zhuǎn)讓境內(nèi)和境外上市公司股票應(yīng)繳納的個人所得稅。

　　(9)計算王某8月從外資企業(yè)取得收入時應(yīng)由外資企業(yè)扣繳的個人所得稅。

　　(10)計算王某8月從派遣單位取得工資收入時應(yīng)由派遣單位扣繳的個人所得稅。

　　(11)計算公司11月支付王某一次性經(jīng)濟補償金應(yīng)代扣代繳的個人所得稅。

　　【參考答案】

　　(1)應(yīng)納個人所得稅=(3800-800-800)×10%+(3800-400-800)×10%=480(元)

　　(2)取得的獨立董事津貼應(yīng)按勞務(wù)報酬納稅。35000×(1-20%)×30%-2000=6400(元)

　　(3)個人從上市公司取得的股息、紅利按50%減半征收個人所得稅。18000×20%×50%=1800(元)

　　(4)全年一次性獎金應(yīng)單獨計算個人所得稅。36000÷12=3000(元)，適用15%的稅率，速算扣除數(shù)為125，36000×15%-125=5275(元)

　　(5)在甲國演講收入按照我國稅率應(yīng)繳納的個人所得稅：12000×(1-20%)×20%=1920(元)，應(yīng)補繳個人所得稅1920-1800=120(元)

　　在乙國取得專利轉(zhuǎn)讓收入按照我國稅率應(yīng)繳納的個人所得稅：60000×(1-20%)×20%=9600(元)，由于在國外已經(jīng)繳納12000元，所以不需要補繳個人所得稅。

　　(6)個人向玉樹地震災(zāi)區(qū)捐贈和農(nóng)村義務(wù)教育捐款，可以從應(yīng)納稅所得額中全額扣除。代扣代繳的個人所得稅：(40000×(1-20%)-20000-8000)×20%=800(元)

　　(7)屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以1個月內(nèi)取得的收入為一次。應(yīng)代扣代繳的個人所得稅=1200×4×(1-20%)×20%=768(元)

　　(8)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司的股票所得免個人所得稅，轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票所得按20%的稅率繳納個人所得稅。所以轉(zhuǎn)讓境外的股票應(yīng)繳納的個人所得稅為：180000×20%=36000(元)

　　(9)雇傭單位在支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳個人所得稅=(18000-2000)×20%-375=2825(元)

　　(10)派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付金額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。4500×15%-125=550(元)

　　(11)超過免稅標準的補償金為：115000-25000×3=40000(元)，40000÷8-2000=3000，適用15%的稅率，速算扣除數(shù)為125，應(yīng)納個人所得稅：(3000×15%-125)×8=2600(元)

　　3.某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，企業(yè)有固定資產(chǎn)價值18000萬元(其中生產(chǎn)經(jīng)營使用的房產(chǎn)值為12000萬元)，生產(chǎn)經(jīng)營占地面積80000平方米。2009年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　(1)全年生產(chǎn)兩輪摩托車200000輛，每輛生產(chǎn)成本0.28萬元、市場不含稅銷售價0.46萬元。全年銷售兩輪摩托車190000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入87400萬元。由于部分摩托車由該生產(chǎn)企業(yè)直接送貨，運輸合同記載取得送貨的運輸費收入468萬元并開具普通發(fā)票。

　　(2)全年生產(chǎn)三輪摩托車30000輛，每輛生產(chǎn)成本0.22萬元、市場不含稅銷售價0.36萬元。全年銷售三輪摩托車28000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入10080萬元。

　　(3)全年外購原材料均取得增值稅專用發(fā)票，購貨合同記載支付材料價款共計35000萬元、增值稅進項稅額5950萬元。運輸合同記載支付運輸公司的運輸費用1100萬元，取得運輸公司開具的公路內(nèi)河運輸發(fā)票。

　　(4)全年發(fā)生管理費用11000萬元(其中含業(yè)務(wù)招待費用900萬元，新技術(shù)研究開發(fā)費用800萬元，支付其他企業(yè)管理費300萬元;不含印花稅和房產(chǎn)稅)、銷售費用7600萬元、財務(wù)費用2100萬元。

　　(5)全年發(fā)生營業(yè)外支出3600萬元(其中含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐贈500萬元;因管理不善庫存原材料損失618.6萬元，其中含運費成本18.6萬元)。

　　(6)6月10日，取得直接投資境內(nèi)居民企業(yè)分配的股息收入130萬元，已知境內(nèi)被投資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為15%.

　　(7)8月20日，取得摩托車代銷商贊助的一批原材料并取得增值稅專用發(fā)票，注明材料金額30萬元、增值稅5.1萬元。

　　(8)10月6日，該摩托車生產(chǎn)企業(yè)合并一家小型股份公司，股份公司全部資產(chǎn)公允價值為5700萬元、全部負債為3200萬元、未超過彌補年限的虧損額為620萬元。合并時摩托車生產(chǎn)企業(yè)給股份公司的無覓處權(quán)支付額為2300萬元、銀行存款200萬元。該合并業(yè)務(wù)符合企業(yè)重組特殊稅務(wù)處理的條件且選擇此方法執(zhí)行。

　　(9)12月20日，取得到期的國債利息收入90萬元(假定當年國家發(fā)行的最長期限的國債年利率為6%);取得直接投資境外公司分配的股息收入170萬元，已知該股息收入在境外承擔的總稅負為15%.

　　(10)2009年度，該摩托車生產(chǎn)企業(yè)自行計算的應(yīng)繳納的各種稅款如下：

　?、僭鲋刀?(87400+10080)×17%-5950-1100×7%=16571.6-5950-77=10544.6萬元

　　②消費稅=(87400+10080)×10%=9748萬元

　?、鄢墙ǘ悺⒔逃惛郊?(10544.6+9748)×(7%+3%)=2029.26萬元

　?、艹擎?zhèn)土地使用稅=80000×4÷10000=32萬元

　?、萜髽I(yè)所得稅：

　　應(yīng)納稅所得額=87400+468+10080-190000×0.28-28000×0.22-11000-7600-2100-3600+130+170+90-9748-2029.26=2900.74萬元

　　企業(yè)所稅=(2900.74-620)×25%=570.19萬元

　　(說明：假定該企業(yè)適用增值稅稅率17%、兩輪摩托車和三輪摩托車消費稅稅率10%、城市維護建設(shè)稅稅率7%、教育費附加征收率3%、計算房產(chǎn)稅房產(chǎn)余值的扣除比例20%、城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米4元、企業(yè)所得稅稅率25%.)

　　要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題(涉及計算的，請列出計算步驟)。

　　(1)分別指出企業(yè)自行計算繳納稅款(企業(yè)所得稅除外)的錯誤之處，簡單說明理由，并計算應(yīng)補(退)的各種稅款(企業(yè)所得稅除外)。

　　(2)計算企業(yè)2009年度實現(xiàn)的會計利潤總額。

　　(3)分別指出企業(yè)所得部計算的錯誤之處，簡單說明理由，并計算應(yīng)補(退)的企業(yè)所得稅。

　　【參考答案】

　　(1)企業(yè)的錯誤之處在于：

　?、黉N售貨物收取的運費是價外費用，應(yīng)并入銷售額計算銷項稅和消費稅，

　　②贊助取得的原材料，可以作進項稅抵扣。

　　③管理不善損失的原材料應(yīng)該作進項稅轉(zhuǎn)出。

　?、軟]有計算印花稅和房產(chǎn)稅。

　?、菰鲋刀惡拖M稅計算有誤，導(dǎo)致城建稅和教育費附加數(shù)據(jù)也是有誤的。

　　補交增值稅=468/(1+17%)×17%-5.1+600×17%+18.6/(1-7%)×7%=166.30(萬元)

　　補交消費稅=468/(1+17%)×10%=40(萬元)

　　補納城建稅和教育費附加合計=(166.30+40)×(7%+3%)=20.63(萬元)

　　補納房產(chǎn)稅=12000×(1-20%)×1.2%=115.20(萬元)

　　補納印花稅=(87400+10080+35000+5950)×0.3‰+(468+1100)×0.5‰=42.31(萬元)

　　(2)計算會計利潤總額。

　　銷售收入=(87400+468/1.17+10080)=97880(萬元)

　　銷售成本=0.28*190000+0.22*28000=59360(萬元)

　　期間費用=11000+115.2+42.31+7600+2100=20857.51(萬元)

　　營業(yè)稅金及附加=9748+2029.26+40+20.63=11837.89(萬元)

　　營業(yè)外支出=3600+600×17%+18.6/(1-7%)×7%=3703.4(萬元)

　　營業(yè)外收入=35.1(萬元)

　　投資收益=130+90+170=390萬元

　　會計利潤=97880-59360-20857.51-11837.89-3703.4+35.1+390=2546.30(萬元)。

　　(3)分別指出企業(yè)所得稅計算的錯誤之處，簡單說明理由，并計算應(yīng)補(退)的企業(yè)所得稅。

　　價外收入沒有還原，所以，價外部分確認收入有誤，導(dǎo)致稅前扣除的稅金和教育附加有誤;漏記房產(chǎn)稅和印花稅導(dǎo)致管理費用計算錯誤;

　　招待費超標扣除;新技術(shù)研發(fā)費用沒有進行加計扣除;管理不善損失材料進項稅未進行轉(zhuǎn)出，導(dǎo)致營業(yè)外支出有誤;公益捐贈超限額未進行稅前調(diào)整;分回股息、國債利息收入是免稅收益，不應(yīng)該計入應(yīng)稅所得;受贈的原材料沒有計入應(yīng)稅收入，企業(yè)處理有誤;支付其他企業(yè)的管理費不得扣除;合并業(yè)務(wù)，應(yīng)該按規(guī)定計算合并企業(yè)彌補被合并企業(yè)虧損扣除限額，企業(yè)全部扣除被合并企業(yè)虧損是錯誤的;境外分回股息不用全部納稅，而是按境內(nèi)外稅率差補稅。

　　業(yè)務(wù)招待費限額：900*60%=540大于97880*0.5%=489.4，稅前扣除489.4，調(diào)增900-489.4=410.60萬元

　　捐贈限額=2546.30×12%=305.56萬元，實際公益捐贈500萬元，所以，捐贈調(diào)增194.44萬元。

　　加計扣除研發(fā)費用800×50%=400萬元，調(diào)減所得400萬元。

　　調(diào)整增加支付的管理費用300萬元

　　分回股息和國債利息合計應(yīng)稅所得調(diào)減130+90=220(萬元)

　　合并企業(yè)扣除被合并企業(yè)虧損限額=(5700-3200)×6%=150(萬元)

　　境外分回股息應(yīng)補稅=170/(1-15%)×(25%-15%)=20(萬元)

　　境內(nèi)應(yīng)稅所得=(2546.30+410.60+194.44-400+300-220-170-150)=2511.34(萬元)

　　當年應(yīng)納企業(yè)所得稅=2511.34×25%+20=647.84(萬元)

　　應(yīng)補企業(yè)所得稅=647.84-570.19=77.65(萬元)

（2013年考試時間預(yù)測）（七天免費試聽）

  2012年注冊會計師考試成績查詢

  2013年注冊會計師考試招生簡章    2012年注冊會計師考后交流及真題分享