2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》綜合題真題精選

　　綜合題(本題型共3小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為12分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為17分。第2小題12分，第3小題16分。本題型最高得分為45分。要求列出計(jì)算步驟，每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位。在答題卷上無(wú)效。)

　　1.某有機(jī)化肥生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，其生產(chǎn)的化肥一直享受增值稅免稅優(yōu)惠。該企業(yè)所生產(chǎn)化肥既作為最終消費(fèi)品直接銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，又作為原材料銷售給其他化工企業(yè)(增值稅一般納稅人)。假定銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和其他化工企業(yè)的比例為3：7，每噸化肥的不含稅售價(jià)為2500元、成本為1755元(含從“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”轉(zhuǎn)入的255元)。該企業(yè)生產(chǎn)化肥的原材料均從一般納稅人處采購(gòu)并取得增值稅專用發(fā)票。

　　近日，該企業(yè)的總經(jīng)理與甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所某注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)談，期間講座了是否放棄享受的增值稅免稅優(yōu)惠的問(wèn)題。為提請(qǐng)董事會(huì)討論這一問(wèn)題并作決策，該總經(jīng)理發(fā)了一封電子郵件，請(qǐng)?jiān)撟?cè)會(huì)計(jì)師一些問(wèn)題給予回答。該總經(jīng)理所提問(wèn)題如下：

　　(1)對(duì)銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和化工企業(yè)的化肥，放棄免稅優(yōu)惠與享受免稅優(yōu)惠相比，增值稅的計(jì)算有何區(qū)別?

　　(2)以100噸化肥(30噸售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，70噸售給化工企業(yè))為例，分別計(jì)算免稅銷售、放棄免稅銷售情況下這100噸化肥的毛利潤(rùn)，從而得出放棄免稅銷售是否更為有利?(說(shuō)明：因農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者為非增值稅納稅人，放棄免稅后，為不增加農(nóng)民負(fù)擔(dān)，銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的化肥含稅售價(jià)仍為2500元/噸，銷售給化工企業(yè)的不含稅售價(jià)為2500元/噸。)

　　(3)假定銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的化肥含稅售價(jià)仍為2500元/噸，銷售給化工企業(yè)的不含稅售價(jià)為2500元/噸，以銷售總量100噸為例，請(qǐng)計(jì)算對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的銷售超過(guò)多少時(shí)，放棄免稅將對(duì)企業(yè)不利?

　　(4)如放棄免稅有利，可以隨時(shí)申請(qǐng)放棄免稅嗎?

　　(5)如申請(qǐng)放棄免稅，需要履行審批手續(xù)還是備案手續(xù)?

　　(6)如申請(qǐng)放棄免稅獲準(zhǔn)后，將來(lái)可隨時(shí)再申請(qǐng)免稅嗎?有怎樣的限定條件?

　　(7)如申請(qǐng)放棄免稅獲準(zhǔn)后，可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票嗎?

　　(8)可否選擇僅就銷售給化工企業(yè)的化肥放棄免稅?

　　(9)如申請(qǐng)放棄免稅獲準(zhǔn)后，以前購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票是否可以用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?

　　要求：假定你為該注冊(cè)會(huì)計(jì)師，請(qǐng)書(shū)面回答該總經(jīng)理的以上問(wèn)題。(涉及計(jì)算的，請(qǐng)列明計(jì)算步驟。)

　　【參考答案】

　　(1)放棄免稅優(yōu)惠：

　　應(yīng)納增值稅=2500×13%-255=70(萬(wàn)元)

　　享受免稅優(yōu)惠：

　　應(yīng)納增值稅=0(萬(wàn)元)

　　(2)放棄免稅優(yōu)惠

　　毛利=[2500/(1+13%)-(1755-255)]×30+[2500-(1755-255)]×70=91371.68(萬(wàn)元)

　　享受免稅優(yōu)惠：

　　毛利=(2500/1-1755)×30+(2500-1755)×70=74500(萬(wàn)元)

　　所以，放棄免稅權(quán)有利，應(yīng)該放棄。

　　(3)假設(shè)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售量為W：

　　建立等式關(guān)系：享受免稅的毛利=放棄免稅的毛利

　　(2500-1755)×100=〔2500/(1+13%)-1500〕×W+(2500-1500)×(100-W)

　　展開(kāi)算式為：74500=712.40×W+1000×(100-W)

　　W=88.66噸

　　當(dāng)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售88.66噸，對(duì)化工企業(yè)銷售11.34噸時(shí)，享受免稅和放棄免稅，企業(yè)獲得毛利相同。

　　測(cè)試：當(dāng)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售為90噸時(shí)，

　　放棄免稅，獲得毛利=〔2500/(1+13%)-1500〕×90+(2500-1500)×(100-90)=74115.04(元)

　　也即，當(dāng)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售超過(guò)88.66噸時(shí)，放棄免稅獲得的利潤(rùn)低于享受免稅獲得的利潤(rùn)。此時(shí)放棄免稅對(duì)企業(yè)不利。

　　(4)生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人可要求放棄免稅權(quán)，稅法對(duì)此沒(méi)有限制性規(guī)定。

　　(5)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

　　(6)納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。

　　(7)放棄免稅權(quán)的納稅人符合一般納稅人認(rèn)定條件尚未認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，應(yīng)當(dāng)按現(xiàn)行規(guī)定認(rèn)定為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務(wù)可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

　　(8)不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。

　　(9)納稅人在免稅期內(nèi)購(gòu)進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。

　　2.中國(guó)公民王某就職于國(guó)內(nèi)A上市公司，2010年收入情況如下：

　　(1)1月1日起將其位于市區(qū)的一套公寓住房按市價(jià)出租，每月收取租金3800元。1月因衛(wèi)生間漏水發(fā)生修繕費(fèi)用1200元，已取得合法有效的支出憑證。

　　(2)在國(guó)內(nèi)另一家公司擔(dān)任獨(dú)立董事，3月取得該公司支付的上年度獨(dú)立董事津貼35000元。

　　(3)3月取得國(guó)內(nèi)B上市公司分配的紅利18000元。

　　(4)4月取得上年度一次性獎(jiǎng)金36000元，王某當(dāng)月的工資為4500元。

　　(5)5月赴國(guó)外進(jìn)行技術(shù)交流期間，在甲國(guó)演講取得收入折合人民幣12000元，在乙國(guó)取得專利轉(zhuǎn)讓收入折合人民幣60000元，分別按照收入來(lái)源國(guó)的稅法規(guī)定繳納了個(gè)人所得稅折合人民幣1800元和12000元。

　　(6)5月在業(yè)余時(shí)間為一家民營(yíng)企業(yè)開(kāi)發(fā)了一項(xiàng)技術(shù)，取得收入40000元。適逢該民營(yíng)企業(yè)通過(guò)中國(guó)紅十字會(huì)開(kāi)展向玉樹(shù)地震災(zāi)區(qū)捐款活動(dòng)當(dāng)即從中捐贈(zèng)20000元，同時(shí)通過(guò)有關(guān)政府部門(mén)向某地農(nóng)村義務(wù)教育捐款8000元，均取得了相關(guān)捐贈(zèng)證明。

　　(7)6月與一家培訓(xùn)機(jī)構(gòu)簽訂了半年的勞務(wù)合同，合同規(guī)定從6月起每周六為該培訓(xùn)中心授課1次，每次報(bào)酬為1200元。6月份為培訓(xùn)中心授課4次。

　　(8)7月轉(zhuǎn)讓國(guó)內(nèi)C上市公司股票，取得15320.60元，同月轉(zhuǎn)讓在中國(guó)香港證券交易所上市的某境外上市公司股票，取得轉(zhuǎn)讓凈所得折合人民幣180000元，在境外未繳納稅款。

　　(9)8月開(kāi)始被A上市公司派遣到所屬的某外商投資企業(yè)工作，合同期內(nèi)作為該外商投資企業(yè)雇員，每月從該外商投資企業(yè)取得薪金18000元，同時(shí)每月取得派遣公司發(fā)給的工資4500元。

　　(10)A上市公司于2010年11月與王某簽訂了解除勞動(dòng)關(guān)系協(xié)議，A上市公司一次性支付已在本公司任職8年的王某經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金115000元(A上市公司所在地上年職工平均工資25000元)。

　　要求：根據(jù)以上資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算合計(jì)數(shù)。

　　(1)計(jì)算王某1-2月出租房屋應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅(不考慮其他稅費(fèi))。

　　(2)計(jì)算王某3月取得的獨(dú)立董事津貼應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　(3)計(jì)算王某3月取得的紅利應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　(4)計(jì)算王某4月取得全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　(5)計(jì)算王某5月從國(guó)外取得收入應(yīng)在國(guó)內(nèi)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅。

　　(6)計(jì)算某民營(yíng)企業(yè)5月支付王某技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。

　　(7)計(jì)算培訓(xùn)中心6月支付王某授課費(fèi)應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。

　　(8)計(jì)算王某7月轉(zhuǎn)讓境內(nèi)和境外上市公司股票應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　(9)計(jì)算王某8月從外資企業(yè)取得收入時(shí)應(yīng)由外資企業(yè)扣繳的個(gè)人所得稅。

　　(10)計(jì)算王某8月從派遣單位取得工資收入時(shí)應(yīng)由派遣單位扣繳的個(gè)人所得稅。

　　(11)計(jì)算公司11月支付王某一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。

　　【參考答案】

　　(1)應(yīng)納個(gè)人所得稅=(3800-800-800)×10%+(3800-400-800)×10%=480(元)

　　(2)取得的獨(dú)立董事津貼應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬納稅。35000×(1-20%)×30%-2000=6400(元)

　　(3)個(gè)人從上市公司取得的股息、紅利按50%減半征收個(gè)人所得稅。18000×20%×50%=1800(元)

　　(4)全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)單獨(dú)計(jì)算個(gè)人所得稅。36000÷12=3000(元)，適用15%的稅率，速算扣除數(shù)為125，36000×15%-125=5275(元)

　　(5)在甲國(guó)演講收入按照我國(guó)稅率應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅：12000×(1-20%)×20%=1920(元)，應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅1920-1800=120(元)

　　在乙國(guó)取得專利轉(zhuǎn)讓收入按照我國(guó)稅率應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅：60000×(1-20%)×20%=9600(元)，由于在國(guó)外已經(jīng)繳納12000元，所以不需要補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。

　　(6)個(gè)人向玉樹(shù)地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)和農(nóng)村義務(wù)教育捐款，可以從應(yīng)納稅所得額中全額扣除。代扣代繳的個(gè)人所得稅：(40000×(1-20%)-20000-8000)×20%=800(元)

　　(7)屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅=1200×4×(1-20%)×20%=768(元)

　　(8)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司的股票所得免個(gè)人所得稅，轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票所得按20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。所以轉(zhuǎn)讓境外的股票應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：180000×20%=36000(元)

　　(9)雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅=(18000-2000)×20%-375=2825(元)

　　(10)派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付金額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。4500×15%-125=550(元)

　　(11)超過(guò)免稅標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)償金為：115000-25000×3=40000(元)，40000÷8-2000=3000，適用15%的稅率，速算扣除數(shù)為125，應(yīng)納個(gè)人所得稅：(3000×15%-125)×8=2600(元)

　　3.某摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，企業(yè)有固定資產(chǎn)價(jià)值18000萬(wàn)元(其中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用的房產(chǎn)值為12000萬(wàn)元)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)占地面積80000平方米。2009年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　(1)全年生產(chǎn)兩輪摩托車(chē)200000輛，每輛生產(chǎn)成本0.28萬(wàn)元、市場(chǎng)不含稅銷售價(jià)0.46萬(wàn)元。全年銷售兩輪摩托車(chē)190000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入87400萬(wàn)元。由于部分摩托車(chē)由該生產(chǎn)企業(yè)直接送貨，運(yùn)輸合同記載取得送貨的運(yùn)輸費(fèi)收入468萬(wàn)元并開(kāi)具普通發(fā)票。

　　(2)全年生產(chǎn)三輪摩托車(chē)30000輛，每輛生產(chǎn)成本0.22萬(wàn)元、市場(chǎng)不含稅銷售價(jià)0.36萬(wàn)元。全年銷售三輪摩托車(chē)28000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入10080萬(wàn)元。

　　(3)全年外購(gòu)原材料均取得增值稅專用發(fā)票，購(gòu)貨合同記載支付材料價(jià)款共計(jì)35000萬(wàn)元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5950萬(wàn)元。運(yùn)輸合同記載支付運(yùn)輸公司的運(yùn)輸費(fèi)用1100萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的公路內(nèi)河運(yùn)輸發(fā)票。

　　(4)全年發(fā)生管理費(fèi)用11000萬(wàn)元(其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)用900萬(wàn)元，新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用800萬(wàn)元，支付其他企業(yè)管理費(fèi)300萬(wàn)元;不含印花稅和房產(chǎn)稅)、銷售費(fèi)用7600萬(wàn)元、財(cái)務(wù)費(fèi)用2100萬(wàn)元。

　　(5)全年發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出3600萬(wàn)元(其中含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐贈(zèng)500萬(wàn)元;因管理不善庫(kù)存原材料損失618.6萬(wàn)元，其中含運(yùn)費(fèi)成本18.6萬(wàn)元)。

　　(6)6月10日，取得直接投資境內(nèi)居民企業(yè)分配的股息收入130萬(wàn)元，已知境內(nèi)被投資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為15%.

　　(7)8月20日，取得摩托車(chē)代銷商贊助的一批原材料并取得增值稅專用發(fā)票，注明材料金額30萬(wàn)元、增值稅5.1萬(wàn)元。

　　(8)10月6日，該摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)合并一家小型股份公司，股份公司全部資產(chǎn)公允價(jià)值為5700萬(wàn)元、全部負(fù)債為3200萬(wàn)元、未超過(guò)彌補(bǔ)年限的虧損額為620萬(wàn)元。合并時(shí)摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)給股份公司的無(wú)覓處權(quán)支付額為2300萬(wàn)元、銀行存款200萬(wàn)元。該合并業(yè)務(wù)符合企業(yè)重組特殊稅務(wù)處理的條件且選擇此方法執(zhí)行。

　　(9)12月20日，取得到期的國(guó)債利息收入90萬(wàn)元(假定當(dāng)年國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債年利率為6%);取得直接投資境外公司分配的股息收入170萬(wàn)元，已知該股息收入在境外承擔(dān)的總稅負(fù)為15%.

　　(10)2009年度，該摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)自行計(jì)算的應(yīng)繳納的各種稅款如下：

　?、僭鲋刀?(87400+10080)×17%-5950-1100×7%=16571.6-5950-77=10544.6萬(wàn)元

　　②消費(fèi)稅=(87400+10080)×10%=9748萬(wàn)元

　?、鄢墙ǘ悺⒔逃惛郊?(10544.6+9748)×(7%+3%)=2029.26萬(wàn)元

　?、艹擎?zhèn)土地使用稅=80000×4÷10000=32萬(wàn)元

　?、萜髽I(yè)所得稅：

　　應(yīng)納稅所得額=87400+468+10080-190000×0.28-28000×0.22-11000-7600-2100-3600+130+170+90-9748-2029.26=2900.74萬(wàn)元

　　企業(yè)所稅=(2900.74-620)×25%=570.19萬(wàn)元

　　(說(shuō)明：假定該企業(yè)適用增值稅稅率17%、兩輪摩托車(chē)和三輪摩托車(chē)消費(fèi)稅稅率10%、城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%、教育費(fèi)附加征收率3%、計(jì)算房產(chǎn)稅房產(chǎn)余值的扣除比例20%、城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米4元、企業(yè)所得稅稅率25%.)

　　要求：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題(涉及計(jì)算的，請(qǐng)列出計(jì)算步驟)。

　　(1)分別指出企業(yè)自行計(jì)算繳納稅款(企業(yè)所得稅除外)的錯(cuò)誤之處，簡(jiǎn)單說(shuō)明理由，并計(jì)算應(yīng)補(bǔ)(退)的各種稅款(企業(yè)所得稅除外)。

　　(2)計(jì)算企業(yè)2009年度實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額。

　　(3)分別指出企業(yè)所得部計(jì)算的錯(cuò)誤之處，簡(jiǎn)單說(shuō)明理由，并計(jì)算應(yīng)補(bǔ)(退)的企業(yè)所得稅。

　　【參考答案】

　　(1)企業(yè)的錯(cuò)誤之處在于：

　?、黉N售貨物收取的運(yùn)費(fèi)是價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅和消費(fèi)稅，

　?、谫澲〉玫脑牧?，可以作進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

　?、酃芾聿簧茡p失的原材料應(yīng)該作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

　?、軟](méi)有計(jì)算印花稅和房產(chǎn)稅。

　?、菰鲋刀惡拖M(fèi)稅計(jì)算有誤，導(dǎo)致城建稅和教育費(fèi)附加數(shù)據(jù)也是有誤的。

　　補(bǔ)交增值稅=468/(1+17%)×17%-5.1+600×17%+18.6/(1-7%)×7%=166.30(萬(wàn)元)

　　補(bǔ)交消費(fèi)稅=468/(1+17%)×10%=40(萬(wàn)元)

　　補(bǔ)納城建稅和教育費(fèi)附加合計(jì)=(166.30+40)×(7%+3%)=20.63(萬(wàn)元)

　　補(bǔ)納房產(chǎn)稅=12000×(1-20%)×1.2%=115.20(萬(wàn)元)

　　補(bǔ)納印花稅=(87400+10080+35000+5950)×0.3‰+(468+1100)×0.5‰=42.31(萬(wàn)元)

　　(2)計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額。

　　銷售收入=(87400+468/1.17+10080)=97880(萬(wàn)元)

　　銷售成本=0.28*190000+0.22*28000=59360(萬(wàn)元)

　　期間費(fèi)用=11000+115.2+42.31+7600+2100=20857.51(萬(wàn)元)

　　營(yíng)業(yè)稅金及附加=9748+2029.26+40+20.63=11837.89(萬(wàn)元)

　　營(yíng)業(yè)外支出=3600+600×17%+18.6/(1-7%)×7%=3703.4(萬(wàn)元)

　　營(yíng)業(yè)外收入=35.1(萬(wàn)元)

　　投資收益=130+90+170=390萬(wàn)元

　　會(huì)計(jì)利潤(rùn)=97880-59360-20857.51-11837.89-3703.4+35.1+390=2546.30(萬(wàn)元)。

　　(3)分別指出企業(yè)所得稅計(jì)算的錯(cuò)誤之處，簡(jiǎn)單說(shuō)明理由，并計(jì)算應(yīng)補(bǔ)(退)的企業(yè)所得稅。

　　價(jià)外收入沒(méi)有還原，所以，價(jià)外部分確認(rèn)收入有誤，導(dǎo)致稅前扣除的稅金和教育附加有誤;漏記房產(chǎn)稅和印花稅導(dǎo)致管理費(fèi)用計(jì)算錯(cuò)誤;

　　招待費(fèi)超標(biāo)扣除;新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用沒(méi)有進(jìn)行加計(jì)扣除;管理不善損失材料進(jìn)項(xiàng)稅未進(jìn)行轉(zhuǎn)出，導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)外支出有誤;公益捐贈(zèng)超限額未進(jìn)行稅前調(diào)整;分回股息、國(guó)債利息收入是免稅收益，不應(yīng)該計(jì)入應(yīng)稅所得;受贈(zèng)的原材料沒(méi)有計(jì)入應(yīng)稅收入，企業(yè)處理有誤;支付其他企業(yè)的管理費(fèi)不得扣除;合并業(yè)務(wù)，應(yīng)該按規(guī)定計(jì)算合并企業(yè)彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損扣除限額，企業(yè)全部扣除被合并企業(yè)虧損是錯(cuò)誤的;境外分回股息不用全部納稅，而是按境內(nèi)外稅率差補(bǔ)稅。

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額：900*60%=540大于97880*0.5%=489.4，稅前扣除489.4，調(diào)增900-489.4=410.60萬(wàn)元

　　捐贈(zèng)限額=2546.30×12%=305.56萬(wàn)元，實(shí)際公益捐贈(zèng)500萬(wàn)元，所以，捐贈(zèng)調(diào)增194.44萬(wàn)元。

　　加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用800×50%=400萬(wàn)元，調(diào)減所得400萬(wàn)元。

　　調(diào)整增加支付的管理費(fèi)用300萬(wàn)元

　　分回股息和國(guó)債利息合計(jì)應(yīng)稅所得調(diào)減130+90=220(萬(wàn)元)

　　合并企業(yè)扣除被合并企業(yè)虧損限額=(5700-3200)×6%=150(萬(wàn)元)

　　境外分回股息應(yīng)補(bǔ)稅=170/(1-15%)×(25%-15%)=20(萬(wàn)元)

　　境內(nèi)應(yīng)稅所得=(2546.30+410.60+194.44-400+300-220-170-150)=2511.34(萬(wàn)元)

　　當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅=2511.34×25%+20=647.84(萬(wàn)元)

　　應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅=647.84-570.19=77.65(萬(wàn)元)

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