注冊會計(jì)師：總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃的關(guān)系

更新時間：2012-12-06 12:38:24 來源：|0

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　　總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時間安排和方向，并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃的制定。

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中清楚地說明審計(jì)資源的規(guī)劃和調(diào)配，包括確定執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)所必需的審計(jì)資源的性質(zhì)、時間安排和范圍。

　　1.向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問題利用老師工作等;

　　2.向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的多少，包括分派到重要地點(diǎn)進(jìn)行存貨監(jiān)盤的項(xiàng)目組成員的人數(shù)，在集團(tuán)審計(jì)中復(fù)核組成部分注冊會計(jì)師工作的范圍，向高風(fēng)險領(lǐng)域分配的審計(jì)時間預(yù)算等;

　　3.何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等;

　　4.如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源，包括預(yù)期何時召開項(xiàng)目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項(xiàng)目合伙人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。

　　具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險評估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序和其他審計(jì)程序。

　　通常，注冊會計(jì)師計(jì)劃的進(jìn)一步審計(jì)程序可以分為進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案和擬實(shí)施的具體審計(jì)程序(包括進(jìn)一步審計(jì)程序的具體性質(zhì)、時間安排和范圍)兩個層次。進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案主要是指注冊會計(jì)師針對各類交易、賬戶余額和披露決定采用的總體方案(包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案)。具體審計(jì)程序則是對進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的延伸和細(xì)化，它通常包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。

　　總體審計(jì)策略是具體審計(jì)計(jì)劃的指導(dǎo)，具體審計(jì)計(jì)劃是總體審計(jì)策略的延伸。

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對總體審計(jì)策略中所識別的不同事項(xiàng)，制定具體審計(jì)計(jì)劃，并考慮通過有效利用審計(jì)資源以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)施風(fēng)險評估程序的結(jié)果，對總體審計(jì)策略的內(nèi)容予以調(diào)整。在實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師將制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃相結(jié)合進(jìn)行，可能會使計(jì)劃審計(jì)工作更有效率及效果，并且注冊會計(jì)師也可以采用將總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃合并為一份審計(jì)計(jì)劃文件的方式，以提高編制及復(fù)核工作的效率，增強(qiáng)其效果。

　　計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。

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