注冊會計師：各類資產(chǎn)的折舊與攤銷時間
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固定資產(chǎn)的折舊時間
《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。而《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南中，關(guān)于固定資產(chǎn)折舊也明確規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊時間
《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十三條規(guī)定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。
投資性房地產(chǎn)的攤銷時間
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號――投資性房地產(chǎn)(2006)》及應(yīng)用指南的界定，投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。對采用成本模式計量投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)》的規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計量，計提折舊或攤銷。而采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷。
這里需要說明的是，投資性房地產(chǎn)是新會計準(zhǔn)則確認(rèn)的一項新的資產(chǎn)，在《企業(yè)所得稅法》中沒有相對應(yīng)的資產(chǎn)。企業(yè)所得稅對會計準(zhǔn)則中的投資性房地產(chǎn)的處理，應(yīng)依據(jù)《企業(yè)所得稅法》中固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行折舊計提和攤銷。
無形資產(chǎn)的攤銷時間
《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十七條規(guī)定，無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。但并未對攤銷的起始期間進(jìn)行規(guī)定。但《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)(2006)》第十七條規(guī)定了，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。即當(dāng)月增加當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少當(dāng)月不再攤銷。這一點與固定資產(chǎn)的折舊計提期間不同。
長期待攤費用的攤銷時間
《企業(yè)所得稅法》第十三條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十八條、第六十九條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告[2011]34號)規(guī)定：
(一)對于企業(yè)發(fā)生的已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。
(二)企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊;如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。
(三)租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。
(四)固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷;其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。
(五)關(guān)于開(籌)辦費的處理。
在稅務(wù)處理上，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)規(guī)定，新稅法中開(籌)辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。在財務(wù)處理上，《企業(yè)會計制度》規(guī)定，除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在“長期待攤費用”科目中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。而《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南附錄――會計科目和主要賬務(wù)處理》中所作的規(guī)定則為，在實際發(fā)生時，直接計入當(dāng)期損益。因而，企業(yè)在處理上述開辦費應(yīng)注意稅收的選擇性處理與會計處理的銜接。
投資資產(chǎn)與存貨采取一次扣除的方法
除上述資產(chǎn)外，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十四條和及其實施條例第七十一條規(guī)定，企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的投資資產(chǎn)的成本，企業(yè)對外投資期間，計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。而對企業(yè)使用或者銷售存貨，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十五條規(guī)定，按照規(guī)定計算的存貨成本，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。這兩項資產(chǎn)采取的是一次性扣除，不存在攤銷問題。
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