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2012年注冊會計師《會計》精選例題:固定資產(chǎn)

更新時間:2012-07-26 09:58:22 來源:|0 瀏覽0收藏0

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  【例1】甲公司為一家制造企業(yè),2011年4月,為降低采購成本,向乙公司一次購入三套不同型號且不同生產(chǎn)能力的A、B和C三種設備。甲公司為該批設備共支付貨款7800000元,增值稅進項稅額1326000元(假設按稅法規(guī)定可以抵扣增值稅),包裝費42000元,全部以銀行存款支付;假定A、B和C設備分別滿足固定資產(chǎn)確認條件,公允價值分別為2 926 000元、3594800元和1839200元;甲公司實際支付的貨款等于計稅價格,不考慮其他相關稅費。甲公司的會計處理如下:

  (1)確定應計入固定資產(chǎn)成本的金額

  固定資產(chǎn)成本=購買價款7800000+包裝費42000=7842000(元)

  (2)確定A、B和C的價值分配比例

  A設備應分配的固定資產(chǎn)價值比例=2926000/(2926000+3594800+1839200)=35%

  B設備應分配的固定資產(chǎn)價值比例=3594800/(2926000+3594800+1839200)=43%

  C設備應分配的固定資產(chǎn)價值比例=1839200/(2926000+3594800+1839200)=22%

  (3)確定A、B和C設備各自的成本

  A設備的成本=7842000×35%=2744700(元)

  B設備的成本=7842000×43%=3372060(元)

  C設備的成本=7842000×22%=1725240(元)

  (4)進行如下賬務處理

  借:固定資產(chǎn)――A 2744700

  ――B 3372070

  ――C 1326000

  應交稅費――應交增值稅(進項稅額)1326000

  貸:銀行存款 9168000

  【例2】甲公司2011年1月1日從C公司購入大型機器作為固定資產(chǎn)使用,該機器已收到。購貨合同約定,大型機器的總價款為1000萬元(假設不考慮增值稅),分3年支付, 2011年12月31日支付500萬元,2012年12月31日支付300萬元, 2013年12月31日支付200萬元。假定折現(xiàn)率為6%。

 �、�2011年1月1日購入固定資產(chǎn)時

  計算總價款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)入賬價值(公允價值)

  2011年1月1日的現(xiàn)值=500/(1+6%)+300/(1+6%)2+200/(1+6%)3

  =471.70+267.00+167.92=906.62(萬元)

  未確認融資費用=總價款1000-現(xiàn)值906.62=93.38(萬元)③

  借:固定資產(chǎn) 906.62(本)

  未確認融資費用 93.38(息)

  貸:長期應付款 1000(本+息)

 �、�2011年12月31日

  利息費用計算表

日期
還款額(本+息)
本期利息費用
應付本金減少額
應付本金余額
(攤余成本)
 
②=期初④×6%
③=①-②
④=期初④-③
2011.1.1
 
 
 
906.62
2011.12.31
500(本+息)
54.39
445.61
461.01
2012.12.31
300(本+息)
27.66
272.34
188.67
2013.12.31
200(本+息)
11.33
188.67
0
 合計
1000
93.38(息)
906.62(本金)
 

  注:利息費用=長期應付款期初攤余成本×實際利率×期限;長期應付款攤余成本=長期應付款賬面余額-未確認融資費用。

  年末支付貨款時:

  借:長期應付款 500(本+息)

  貸:銀行存款 500

  確認2011年利息費用:

  借:財務費用(906.62×6%)54.39

  貸:未確認融資費用 54.39

 �、�2012年12月31日

  借:長期應付款 300(本+息)

  貸:銀行存款 300

  借:財務費用 27.66

  貸:未確認融資費用 27.66

  ④2013年12月31

  借:長期應付款 200(本+息)

  貸:銀行存款 200

  借:財務費用 11.33

  貸:未確認融資費用 11.33

  【例3】說明自營工程的核算(自營工程的核算分為三步:購入工程物資、投入建設和完工轉(zhuǎn)固)

  甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造一條生產(chǎn)線。2011年1月至6月發(fā)生的有關經(jīng)濟業(yè)務如下:

  (1)1月10日,為建造生產(chǎn)線購入工程物資一批,收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為2000000元,增值稅額為340000元,款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

  (2)1月20日,建造生產(chǎn)線領用工程物資1800000元。

  (3)6月30日,建造生產(chǎn)線的工程人員職工薪酬合計為1150000元。

  (4)6月30日,工程建設期間輔助生產(chǎn)車間為建造生產(chǎn)線提供的勞務支出合計為350000元。

  (5)6月30日,工程完工后對工程物資進行清查,發(fā)現(xiàn)工程物資減少20000元,經(jīng)調(diào)查屬保管員過失造成,根據(jù)企業(yè)管理規(guī)定,保管員應賠償5000元。剩余工程物資轉(zhuǎn)用于甲公司正在建造的一棟職工宿舍。

  (6)6月30日,生產(chǎn)線工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。

  假定不考慮相關稅費,甲公司的賬務處理如下:

  ① 購入工程物資

  借:工程物資 2000000

  應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 340000

  貸:銀行存款 2340000

 �、诠こ填I用物資

  借:在建工程――XX生產(chǎn)線 1800000

  貸:工程物資 1800000

  ③計提工程人員職工薪酬

  借:在建工程――XX生產(chǎn)線 1150000

  貸:應付職工薪酬 1150000

 �、茌o助生產(chǎn)車間為工程提供勞務支出

  借:在建工程――XX生產(chǎn)線 350000

  貸:生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本 350000

 �、莨こ涛镔Y盤虧、報廢及毀損凈損失

  借:其他應收款――保管員 5000

  營業(yè)外支出――盤虧損失 18400

  貸:工程物資 20000

  應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 3400

  注:稅法規(guī)定,由于管理不善造成毀損、被盜,進項稅額不得抵扣,已作抵扣的應轉(zhuǎn)出;由于自然災害(地震、水災)造成毀損,進項稅額可以抵扣;這種做法體現(xiàn)了人文關懷,社會進步。

  剩余工程物資轉(zhuǎn)用于職工宿舍的建造

  借:在建工程――職工宿舍 210600

  貸:工程物資 180000

  應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 30600

  注:稅法規(guī)定,物資用于集體福利個人消費,進項稅額不得抵扣,已作抵扣的應轉(zhuǎn)出。

 �、奚a(chǎn)線交付使用

  借:固定資產(chǎn)――XX生產(chǎn)線 3300000

  貸:在建工程――XX生產(chǎn)線 3300000

  【例4】說明安全生產(chǎn)費的會計處理

  甲公司為煤礦生產(chǎn)企業(yè),2010年6月按照生產(chǎn)數(shù)量等應計提安全生產(chǎn)費80萬元;購置不需要安裝的安全防護設備40萬元(不含稅),增值稅額6.8萬元;支付安全培訓費2萬元。甲公司會計處理如下:

  (1)計提安全生產(chǎn)費

  借:生產(chǎn)成本 800000

  貸:專項儲備――安全生產(chǎn)費 800000

  (2)購入設備

  借:固定資產(chǎn)――安全設備 400000

  應交稅費――應交增值稅(進項稅額)68000

  貸:銀行存款 468000

  借:專項儲備――安全生產(chǎn)費 400000

  貸:累計折舊 400000

  (3)支付安全生產(chǎn)培訓費

  借:專項儲備――安全生產(chǎn)費 20000

  貸:銀行存款 20000

  【例5】甲公司經(jīng)國家批準2011年1月1日建造完成核電站核反應堆并交付使用,建造成本為250億元,預計使用壽命40年。根據(jù)法律規(guī)定,該核反應堆將會對當?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響,企業(yè)應在該項設施使用期滿后將其拆除,并對造成的污染進行整治,預計發(fā)生棄置費用25億元。假定適用的折現(xiàn)率為10%。

  核反應堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),確定其成本時應考慮棄置費用。賬務處理為:

  (1)2011年1月1日,棄置費用的現(xiàn)值=250 000×(P/F,10%,40) =250 000×0.0221=5 525(萬元)

  固定資產(chǎn)的成本=2 500 000+5 525=2 505 525(萬元)

  借:固定資產(chǎn) 2505525

  貸:在建工程 2500000

  預計負債 5525 (本)

  (2)計算第1年應負擔的利息費用=預計負債期初攤余成本5525×實際利率10%×期限1=552.5(萬元)

  借:財務費用 552.5

  貸:預計負債 552.5

  以后年度,企業(yè)應當按照實際利率法計算確定每年財務費用,賬務處理略。

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