09年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》第四章練習(xí)題及答案

　　(一)單項(xiàng)選擇題?

　　1. 甲工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入丙材料100噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為500萬元，增值稅稅額為 85萬元;從外地購入發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用 4萬元(假定不考慮增值稅抵扣)，裝卸費(fèi)用 1萬元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用8萬元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫原材料為99噸，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗1噸。則丙材料的入賬價(jià)值為( )萬元。

　　A.500 　　 B.585　　 C.513 　　 D.508

　　2.乙工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本期外購材料一批，購買價(jià)格為100萬元，增值稅為17萬元，入庫前發(fā)生的挑選整理費(fèi)用為3萬元，該批原材料的入賬價(jià)值為( )萬元。

　　A.100 B.117 C.120 D.125

　　3. 丙工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，原材料采用計(jì)劃成本核算，A材料計(jì)劃成本每噸為100元。本期購進(jìn)A材料300噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款總額為30 000元，增值稅稅額為5 100元，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)500元(假定不考慮增值稅抵扣)，途中保險(xiǎn)費(fèi)用800元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后驗(yàn)收入庫為290噸，運(yùn)輸途中合理損耗10噸。則購進(jìn)A材料發(fā)生的成本差異(超支)為( )元。

　　A.8 500　　 B.7 400　 C.7 997 　　 D.8 450

　　4.甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺Y產(chǎn)品。該合同約定：甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺，每臺售價(jià)10萬元(不含增值稅，本題下同)。將該原材料加工成20臺Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬元。估計(jì)銷售每臺Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1萬元(不含增值稅，本題下同)。本期期末市場上該原材料每噸售價(jià)為9萬元。估計(jì)銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.1萬元。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值為( )萬元。

　　A.85 B.89 C.100 D.105

　　5.乙公司庫存甲材料50噸，賬面余額60萬元，專用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。預(yù)計(jì)可產(chǎn)A產(chǎn)品100臺，生產(chǎn)加工成本共計(jì)132萬元。A產(chǎn)品不含稅市場售價(jià)為每臺2.1萬元，估計(jì)每售出一臺產(chǎn)品公司將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用0.3萬元。則期末甲材料的可變現(xiàn)凈值為( )萬元。

　　A.210 B.78 C.60 D.48

　　6. 甲股份有限公司為商品流通企業(yè)，發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本，按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。該公司2007年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品1200件，其實(shí)際成本為360萬元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為30萬元。2007年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進(jìn)貨，甲產(chǎn)品當(dāng)期售出400件。2007年12月31日，該公司對甲產(chǎn)品進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，庫存甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同，其市場銷售價(jià)格為每件0.26萬元，預(yù)計(jì)銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.005萬元。假定不考慮其他因素的影響，該公司2007年年末對甲產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為( )萬元。

　　A.6 B.16 C.26 D.36

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　　7.某百貨超市2007年年初庫存商品的成本為28萬元，售價(jià)總額為35萬元;當(dāng)年購入商品的成本為20萬元，售價(jià)總額為25萬元;當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的銷售收入為42萬元。在采用售價(jià)金額核算法的情況下，該超市2007年年末庫存商品的成本為( )萬元。

　　A.18 B.14.4? C.12 D.9.6?

　　8.某商場采用毛利率法對商品的發(fā)出和結(jié)存進(jìn)行日常核算。2007年10月，甲類商品期初庫存余額為20萬元。該類商品本月購進(jìn)為60萬元，本月銷售收入為92萬元，本月銷售折讓為2萬元。上月該類商品按扣除銷售折讓后計(jì)算的毛利率為30%。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，2007年10月該類商品月末庫存成本為( )萬元。

　　A.15.6 B.17? C.52.4 D.53?

　　9.某企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料的日常核算。2007年12月，月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為300萬元，本月收入材料計(jì)劃成本為700萬元;月初結(jié)存材料成本差異為超支2萬元，本月收入材料成本差異為節(jié)約10萬元;本月發(fā)出材料計(jì)劃成本為800萬元。本月結(jié)存材料的實(shí)際成本為( )萬元。

　　A.197.6 B.202.4? C.201.6 D.198.4?

　　10.某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，成本與可變現(xiàn)凈值按單項(xiàng)存貨進(jìn)行比較。2007年12月31日，甲、乙、丙三種存貨成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本10萬元，可變現(xiàn)凈值8萬元;乙存貨成本12萬元，可變現(xiàn)凈值15萬元;丙存貨成本18萬元，可變現(xiàn)凈值 15萬元。甲、乙、丙三種存貨已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備分別為1萬元、2萬元、1.5萬元。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2007年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額為( )萬元。

　　A.?0.5 B.0.5 C.2 D.5

　　11.某企業(yè)材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。2007年6月1日，“原材料”和“材料成本差異”科目借方余額分別為356000元和3000元，月初“原材料”科目余額中含5月31 日暫估入賬的材料成本100000元。2007年6月企業(yè)入庫材料的計(jì)劃成本為512000元，實(shí)際成本為501320元。2007年6月企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為400000元。則當(dāng)月企業(yè)發(fā)出材料的實(shí)際成本為( )元。

　　A.396461 B.396000 C.382522 D.375000

　　12.某企業(yè)為一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出材料的成本。2007年3月1日結(jié)存A材料200噸，每噸實(shí)際成本為200元;3月9日和3月21日分別購進(jìn)A材料300噸和400噸，每噸實(shí)際成本分別為180元和220元;3月l2日和3月26日分別發(fā)出A材料400噸和350噸。3月31日，企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查時(shí)確認(rèn)A材料的實(shí)際余額為29700元，假定當(dāng)月企業(yè)庫存A材料無定額內(nèi)合理損耗，則清查A材料時(shí)，計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目的盤虧損失應(yīng)為( )元。

　　A.3245 B.3452 C.3685 D.3861

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　　(二)多項(xiàng)選擇題?

　　1.產(chǎn)成品成本的構(gòu)成內(nèi)容有( )。

　　A.采購成本 B.加工成本

　　C.專項(xiàng)設(shè)計(jì)成本 　　 D.倉儲(chǔ)保管費(fèi)用

　　E.推銷費(fèi)用

　　2.商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用，可以采用的處理方法有( )。

　　A.直接計(jì)入銷售費(fèi)用

　　B.直接計(jì)入商品成本

　　C.先進(jìn)行歸集，然后分別計(jì)入存貨和主營業(yè)務(wù)成本

　　D.直接計(jì)入管理費(fèi)用

　　E.直接計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本

　　3.可采用的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法有( )。

　　A.后進(jìn)先出法 B. 加權(quán)平均法

　　C.個(gè)別計(jì)價(jià)法 D.先進(jìn)先出法

　　E.移動(dòng)平均法

　　4.下列項(xiàng)目中，應(yīng)通過“材料成本差異”賬戶貸方核算的有( )。

　　A.入庫材料的成本超支額 B.入庫材料的成本節(jié)約額

　　C.發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異 D.發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異

　　E.庫存材料賬面價(jià)值超過其可變現(xiàn)凈值的差額

　　5.下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為包裝物的有( )。

　　A.各種包裝材料

　　B.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的各種包裝容器

　　C.隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的各種包裝容器

　　D.出租或出借給購買單位使用的包裝容器

　　E.隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的各種包裝容器

　　6. 下列各項(xiàng)對包裝物的會(huì)計(jì)處理中，說法正確的有(　)。

　　A.隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)將其實(shí)際成本計(jì)入銷售費(fèi)用

　　B.隨同商品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)將其實(shí)際成本計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本

　　C.在第一次領(lǐng)用出租用的新包裝物時(shí)，應(yīng)將其實(shí)際成本計(jì)入銷售費(fèi)用

　　D.在第一次領(lǐng)用出借用的新包裝物時(shí)，應(yīng)將其實(shí)際成本計(jì)入銷售費(fèi)用

　　E.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物，應(yīng)將其實(shí)際成本計(jì)入產(chǎn)品成本

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　　7.下列項(xiàng)目中，存貨的可變現(xiàn)凈值為零的有( )。

　　A. 該存貨的市場價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望

　　B. 已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨

　　C. 企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格

　　D. 已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨

　　E.生產(chǎn)中已不再需要，且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨

　　8.直接出售的存貨的可變現(xiàn)凈值的影響因素有( )。

　　A.生產(chǎn)成本 B.預(yù)計(jì)售價(jià) ?

　　C.預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用 D.預(yù)計(jì)銷售稅金

　　E.倉儲(chǔ)費(fèi)用 ?

　　9.通過提供勞務(wù)取得的存貨，其成本構(gòu)成有( )。

　　A.直接人工 B. 其他直接費(fèi)用

　　C.企業(yè)管理費(fèi)用 D. 可歸屬的間接費(fèi)用

　　E.無法確定歸屬對象的間接費(fèi)用

　　10.在計(jì)算可變現(xiàn)凈值中，預(yù)計(jì)銷售價(jià)格的具體形式有( )。

　　A. 合同價(jià)格 B.上年同期價(jià)格

　　C.一般銷售價(jià)格 D. 成本加成價(jià)格

　　E.預(yù)計(jì)未來市場銷售價(jià)格

　　11.應(yīng)計(jì)入一般納稅企業(yè)委托加工物資成本的有( )。

　　A.委托加工過程中發(fā)出物資的實(shí)際成本

　　B.由受托加工方代收代交的、并出具了增值稅發(fā)票用于應(yīng)稅項(xiàng)目的增值稅

　　C.由受托加工方代收代交的、加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅

　　D.支付的加工費(fèi)

　　E.支付的加工物資的運(yùn)雜費(fèi)

　　12.經(jīng)批準(zhǔn)對已計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目的存貨毀損或盤虧損失進(jìn)行處理時(shí)，可能借記的會(huì)計(jì)科目有( )。

　　A.管理費(fèi)用 B.銷售費(fèi)用

　　C.其他應(yīng)收款 D.其他業(yè)務(wù)支出

　　E.營業(yè)外支出

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　　(三)計(jì)算分析題?

　　1.甲工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算，2007年6月1日有關(guān)賬戶的期初余額如下：在途物資20萬元;預(yù)付賬款――D企業(yè)2萬元;委托加工物資――B企業(yè)4萬元;包裝物3萬元;原材料100萬元(注：“原材料”賬戶期初余額中包括上月末材料已到但發(fā)票賬單未到而暫估入賬的5萬元)。

　　2007年6月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：

　　(1)1日，對上月末暫估入賬的原材料進(jìn)行沖回。

　　(2)3日，在途物資全部收到，驗(yàn)收入庫。

　　(3)8日，從A企業(yè)購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為100萬元，增值稅為17萬元，另外A企業(yè)還代墊運(yùn)費(fèi)1萬元(假定運(yùn)費(fèi)不考慮增值稅，本題下同)。全部貨款已用轉(zhuǎn)賬支票付清，材料驗(yàn)收入庫。

　　(4)10日，收到上月委托B企業(yè)加工的包裝物并驗(yàn)收入庫，入庫成本為4萬元(假定加工費(fèi)已在上月支付)。

　　(5)13日，持銀行匯票30萬元從C企業(yè)購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為20萬元，增值稅為3.4萬元，另支付運(yùn)費(fèi)0.8萬元，材料已驗(yàn)收入庫，甲企業(yè)收回剩余票款并存入銀行。

　　(6)18日，收到上月末估價(jià)入賬的材料發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為5萬元，增值稅為0.85萬元，開出銀行承兌匯票承付。

　　(7)22日，收到D企業(yè)發(fā)運(yùn)來的材料并驗(yàn)收入庫。增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為4萬元，增值稅為0.68萬元，對方代墊運(yùn)費(fèi)0.4萬元。為購買該批材料上月預(yù)付貨款2萬元，收到材料后用銀行存款補(bǔ)付余額。

　　(8)25日,接受某企業(yè)捐贈(zèng)的C材料,增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為10萬元,增值稅1.7萬元。

　　(9)30日，盤盈C材料，估計(jì)市場價(jià)格為1萬元(含稅)。

　　(10)30日，結(jié)轉(zhuǎn)本月隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的成本4萬元。

　　(11)30日，根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”，6月份基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)領(lǐng)用材料80萬元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料12萬元，車間管理部門領(lǐng)用材料2萬元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用材料3萬元。

　　要求：編制甲工業(yè)企業(yè)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目，單位：萬元)。

　　2.甲工業(yè)企業(yè)屬于增值稅一般納稅企業(yè)，原材料采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算，材料成本差異逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。2007年8月初原材料計(jì)劃成本為500萬元，材料成本差異為借方余額10.69萬元，甲企業(yè)8月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：?

　　(1)5日購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的價(jià)款為60萬元，增值稅為10.2萬元。企業(yè)開出面額為70.2萬元的商業(yè)承兌匯票，付款期為3個(gè)月，材料尚未到達(dá)。?

　　(2)8日上述材料到達(dá)，驗(yàn)收入庫，計(jì)劃成本為65萬元。

　　(3)20日用銀行存款購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的價(jià)款為100萬元，增值稅為17萬元，材料已驗(yàn)收入庫，另外用銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)(假設(shè)不考慮增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣)、保險(xiǎn)費(fèi)5萬元，原材料的計(jì)劃成本為104萬元。??

　　(4)31日匯總本月領(lǐng)用原材料計(jì)劃成本共計(jì)150萬元，其中生產(chǎn)領(lǐng)用140萬元，管理部門領(lǐng)用8萬元，車間管理部門領(lǐng)用2萬元。?

　　要求：對甲企業(yè)上述有關(guān)材料業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理(單位:萬元)。

　　3.前方股份有限公司存貨在年末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，對于可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，按單項(xiàng)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。2007年12月31日，經(jīng)檢查有關(guān)存貨情況如下：

　　(1)甲商品的賬面成本為2 000萬元，估計(jì)售價(jià)為2 300萬元，估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為60萬元。年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，甲商品的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為110萬元。

　　(2)乙材料的賬面成本為60萬元，因用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品陳舊過時(shí)，決定停產(chǎn);公司擬將乙材料出售。年末估計(jì)乙材料的售價(jià)為50萬元，估計(jì)材料的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為2萬元。年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，乙材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為零。

　　(3)丙材料的賬面成本為400萬元，丙材料的估計(jì)售價(jià)為390萬元;丙材料用于生產(chǎn)A商品，年末已簽訂供貨合同，該A商品市場緊缺，全部被客戶包銷，合同價(jià)格750萬元。據(jù)估計(jì)，將丙材料生產(chǎn)成A商品還應(yīng)發(fā)生其他成本100萬元，生產(chǎn)完成后總成本為500萬元。估計(jì)的A商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為15萬元。年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，丙材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為零。

　　(4)丁材料的賬面成本為600萬元，丁材料的估計(jì)售價(jià)為520萬元;丁材料用于生產(chǎn)B商品。根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃，用丁材料600萬元生產(chǎn)成B商品的成本為740萬元，即至完工估計(jì)將要發(fā)生其他成本140萬元。B商品因同類商品的沖擊，市價(jià)下跌，估計(jì)售價(jià)為730萬元，估計(jì)B商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為50萬元。年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，丁材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為15萬元。

　　要求：計(jì)算2007年年末前方股份有限公司應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，并進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　4.青松股份有限公司系上市公司，2007年年末庫存乙材料、丁產(chǎn)品的賬面余額分別為1 000萬元和500萬元;年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前庫存乙材料、丁產(chǎn)品計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的賬面余額分別為0萬元和100萬元。

　　庫存乙材料將全部用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品，預(yù)計(jì)丙產(chǎn)品的市場價(jià)格總額為1 100萬元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)丙產(chǎn)品還需發(fā)生除乙材料以外的總成本為300萬元，預(yù)計(jì)為銷售丙產(chǎn)品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)總額為55萬元。

　　丙產(chǎn)品銷售中有固定銷售合同的占80%，合同價(jià)格總額為900萬元。丁產(chǎn)品的市場價(jià)格總額為350萬元，預(yù)計(jì)銷售丁產(chǎn)品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)總額為18萬元。假定不考慮其他因素。

　　要求：計(jì)算青松股份有限公司2007年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并進(jìn)行賬務(wù)處理。(單位：萬元)

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　　5.甲、乙兩公司均為一般納稅企業(yè)，適用增值稅率17%。2006年12月初，甲公司庫存A材料4020公斤，實(shí)際成本為217.08萬元;庫存B材料4500公斤，實(shí)際成本為180萬元;庫存C材料6000公斤，實(shí)際成本為108萬元。甲公司材料發(fā)出按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。2006年12月甲公司發(fā)生下列相關(guān)業(yè)務(wù)：

　　1日，財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)盤虧A材料20公斤，實(shí)際成本為1.08萬元，原因尚待查明。

　　5日，委托乙公司將C材料深加工為更高級的B材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按協(xié)議向乙公司發(fā)出C材料4000公斤。

　　8日，以銀行存款購入A材料6000公斤，取得的增值稅發(fā)票注明：不含稅價(jià)款330萬元，增值稅56.1萬元。

　　9日，以庫存現(xiàn)金支付6日購入材料的挑選整理費(fèi)0.08萬元。

　　12日，將購入的A材料驗(yàn)收入庫，入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺100公斤，確認(rèn)為途中合理損耗。

　　15日，生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用A材料6950公斤，領(lǐng)用B材料3000公斤。

　　16日，以銀行存款向乙公司支付不含稅加工費(fèi)36萬元、消費(fèi)稅12萬元及增值稅。

　　28日，B材料加工完成全部運(yùn)回驗(yàn)收入庫，入庫數(shù)量為3000公斤，甲公司以銀行存款支付材料運(yùn)輸費(fèi)，取得的運(yùn)費(fèi)發(fā)票注明：運(yùn)輸費(fèi)0.4萬元，增值稅扣除率為7%。

　　31日，確認(rèn)當(dāng)月1日盤虧A材料屬管理不當(dāng)所致，全部損失計(jì)入當(dāng)期損益。

　　要求：編制以上業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄并列示有關(guān)計(jì)算過程。

　　同步練習(xí)題參考答案及解析

　　(一)單項(xiàng)選擇題?

　　1. C?

　　【解析】丙材料的入賬價(jià)值=500+4+1+8=513(萬元)，運(yùn)輸途中的合理損耗可以計(jì)入存貨成本。

　　2.C

　　【解析】該批原材料的入賬價(jià)值=100+17+3=120(萬元)，小規(guī)模納稅人支付的增值稅不得抵扣，應(yīng)包括在存貨成本中;挑選整理費(fèi)用也是存貨實(shí)際成本的組成內(nèi)容。

　　3. B

　　【解析】A材料發(fā)生的成本差異(超支)=實(shí)際成本-計(jì)劃成本=(30 000+5 100+500+800)-100×290=3 6400-29 000=7400(元)(超支)。

　　4.A

　　【解析】 原材料的可變現(xiàn)凈值=20×10-95-20×1=85(萬元)。

　　5. D

　　【解析】可變現(xiàn)凈值=2.1×100-132-0.3×100=48(萬元)。

　　6. B

　　【解析】2007年年末甲產(chǎn)品成本=360-400×(360÷1200)=240(萬元)，2007年計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備前，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”貸方余額=30-400×(30÷1200)=20(萬元)

　　2007年年末甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=800×0.26-800×0.005=208-4=204(萬元)

　　2007年年末應(yīng)保留的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額=240―204=36(萬元)

　　2007年年末應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=36-20=16(萬元)。

　　7.B?

　　【解析】該超市2007年年末庫存商品的成本=28+20-(28+20)/(35+25)×42=14.4(萬元)。

　　8.B?

　　【解析】月末庫存成本=(20+60)-(92-2)×(1-30%)=80-63=17(萬元)。

　　9.D?

　　【解析】材料成本差異率= [2+(-10)]/(300+700) =-0.8%

　　本月結(jié)存材料的實(shí)際成本=(300+700-800)×(1-0.8%)=198.4(萬元)。?

　　10.B

　　【解析】應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額=甲[(10―8)―1]+乙(0―2)+丙[(18―15) ―1.5]=0.5(萬元)。

　　11.B

　　【解析】當(dāng)月材料成本差異率=[(3000+501320-512000)÷(356000-100000+512000)]

　　×100%=-1%

　　當(dāng)月發(fā)出材料的實(shí)際成本=400000×(1-1%)=396000(元)

　　企業(yè)5月31日通常是按計(jì)劃成本將材料暫估入賬的，因此6月1日的材料成本差異3000元均為扣去暫估入賬材料后其他庫存材料(356000-100000=256000元)實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，所以在計(jì)算當(dāng)月材料成本差異率時(shí)，期初材料的計(jì)劃成本應(yīng)按256000元計(jì)算。

　　12.D

　　【解析】3月lO日發(fā)出材料成本=200×200+200×180=76000(元)

　　3月27日發(fā)出材料成本=250×220+100×180=73000(元)

　　月末賬面余額=200×200+300×180+400×220―76000―73000=33000(元)

　　A材料盤虧損失=(33000-29700)×(1+17%)=3861(元)

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　　(二)多項(xiàng)選擇題?

　　1.ABC

　　【解析】產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等通過進(jìn)一步加工而取得的存貨的成本由采購成本、加工成本以及為使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。不包括企業(yè)的倉儲(chǔ)費(fèi)用(計(jì)入管理費(fèi)用)和推銷費(fèi)用(計(jì)入銷售費(fèi)用)。

　　2.ABC

　　【解析】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。對于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益;對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　3. BCDE

　　【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法(包括移動(dòng)加權(quán)平均法)或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。新準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法。

　　4. BD

　　【解析】在發(fā)生材料成本差異時(shí)，“材料成本差異”科目借方登記超支額，貸方登記節(jié)約額;發(fā)出材料，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時(shí)，借方轉(zhuǎn)出節(jié)約額，貸方轉(zhuǎn)出超支額。庫存材料賬面價(jià)值超過其可變現(xiàn)凈值的差額，應(yīng)計(jì)入“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的貸方。

　　5.BCDE

　　【解析】包裝物不包括包裝材料，包裝材料在“原材料”科目中核算。

　　6.A BDE

　　【解析】出租包裝物在第一次領(lǐng)用時(shí)，應(yīng)將成本計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。

　　7.BDE?

　　【解析】上述A、C項(xiàng)只表明存貨發(fā)生了減值，不意味著可變現(xiàn)凈值為0。

　　8.BCD?

　　【解析】產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

　　9.ABD?

　　【解析】通過提供勞務(wù)取得的存貨，其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用確定。

　　10.AC

　　【解析】為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算;超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。

　　11.ADE

　　【解析】由受托加工方代收代交的、并出具了增值稅發(fā)票用于應(yīng)稅項(xiàng)目的增值稅，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目的借方;由受托加工方代收代交的、加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，則應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。

　　12.ACE

　　【解析】對已計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目的存貨毀損或盤虧損失進(jìn)行處理時(shí)應(yīng)作以下處理：應(yīng)由保險(xiǎn)公司或責(zé)任人賠償?shù)膿p失，應(yīng)記入“其他應(yīng)收款”科目?？鄢r款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的，記入“管理費(fèi)用”科目;屬于非常損失的部分，應(yīng)記入“營業(yè)外支出”科目。

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　　(三)計(jì)算分析題

　　1.【答案】

　　(1)6月1日，沖回上月暫估入賬的材料

　　借：原材料 5

　　貸：應(yīng)付賬款 5

　　(2)6月3日，收到在途物資

　　借：原材料 20

　　貸：在途物資 20

　　(3)6月8日，購入材料

　　借：原材料 101

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17

　　貸：銀行存款 118

　　(4)6月10日，收回委托加工的包裝物

　　借：周轉(zhuǎn)材料――包裝物 4

　　貸：委托加工物資 4

　　(5)6月13日,用銀行匯票購入材料

　　借：原材料 20.8

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3.4

　　貸：其他貨幣資金 24.2

　　借：銀行存款 5.8

　　貸：其他貨幣資金 5.8

　　(6)6月18日,收到原暫估入賬材料的發(fā)票,用商業(yè)匯票結(jié)算材料款

　　借：原材料 5

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 0.85

　　貸：應(yīng)付票據(jù) 5.85

　　(7)6月22日,收到預(yù)付款購入的材料

　　借：原材料 4.4

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 0.68

　　貸：預(yù)付賬款 5.08

　　借：預(yù)付賬款 3.08

　　貸：銀行存款 3.08

　　(8)6月25日，接受材料捐贈(zèng)

　　借：原材料 10

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1.7

　　貸：營業(yè)外收入 11.7

　　(9)6月30日，材料盤盈

　　借：原材料 1

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1

　　(10)6月30日，結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 4

　　貸：周轉(zhuǎn)材料――包裝物 4

　　(11)6月30日，結(jié)轉(zhuǎn)原材料成本

　　借：生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本 80

　　――輔助生產(chǎn)成本 12

　　制造費(fèi)用 2

　　管理費(fèi)用 3

　　貸：原材料 97

　　2.【答案】?

　　(1)8月5日用商業(yè)匯票采購材料

　　借：材料采購 60?

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 10.2

　　貸：應(yīng)付票據(jù) 70.2

　　(2)8月8日材料入庫

　　借：原材料 65

　　貸：材料采購 60?

　　材料成本差異 5

　　(3)8月20日用銀行存款購入材料

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　　借：材料采購 105

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17

　　貸：銀行存款(100+17+5) 122?

　　借：原材料 104

　　材料成本差異 1

　　貸：材料采購 105?

　　(4)8月31日結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本

　?、俳Y(jié)轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本

　　借：生產(chǎn)成本 140

　　管理費(fèi)用 8?

　　制造費(fèi)用 2?

　　貸：原材料 150?

　?、诮Y(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異

　　材料成本差異率=(月初結(jié)存材料的成本差異+本月入庫材料的成本差異)÷(月初結(jié)存材料的數(shù)量+本月入庫材料的數(shù)量)=(10.69-5+1)÷[500+65+104]×100%=1%??

　　借：生產(chǎn)成本(140×1%) 1.4

　　管理費(fèi)用 (8×1%) 0.08

　　制造費(fèi)用 (2×1%) 0.02

　　貸：材料成本差異 1.5

　　3.【答案】

　　(1)計(jì)算甲商品應(yīng)提的跌價(jià)準(zhǔn)備

　　甲商品可變現(xiàn)凈值=甲商品的估計(jì)售價(jià)- 甲商品估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金 =2 300-60=2 240(萬元)

　　因甲商品的賬面成本為2 000萬元，低于可變現(xiàn)凈值，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額應(yīng)為零;年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，甲商品的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為110萬元，故應(yīng)沖回跌價(jià)準(zhǔn)備110萬元。

　　(2)計(jì)算乙材料應(yīng)提的跌價(jià)準(zhǔn)備

　　乙材料可變現(xiàn)凈值=乙材料的估計(jì)售價(jià)-乙材料估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=50-2=48(萬元)

　　因乙材料成本為60萬元，可變現(xiàn)凈值為48萬元，應(yīng)保留存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額12萬元;計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，乙材料存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額為零，故應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12萬元。

　　(3)計(jì)算丙材料應(yīng)提的跌價(jià)準(zhǔn)備

　　A商品可變現(xiàn)凈值=A商品的估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=750-15=735(萬元)

　　因A商品的可變現(xiàn)凈值735萬元高于A商品的成本500萬元，丙材料按其本身的成本計(jì)量，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　(4)計(jì)算丁材料應(yīng)提的跌價(jià)準(zhǔn)備

　　B商品可變現(xiàn)凈值=B商品的估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的B商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=730-50=680(萬元)

　　因B商品的可變現(xiàn)凈值680萬元低于B商品的成本740萬元，丁材料應(yīng)當(dāng)按照原材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　丁材料可變現(xiàn)凈值=B商品的估計(jì)售價(jià)― 將丁材料加工成B商品估計(jì)將要發(fā)生的成本― 估計(jì)的B商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=730-140-50=540(萬元)

　　丁原材料的成本為600萬元，可變現(xiàn)凈值為540萬元，應(yīng)保留存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60萬元;年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，丁材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為15萬元，故應(yīng)補(bǔ)提45萬元。

　　(5)2007年年末前方股份有限公司應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備=12+45-110=-53(萬元)，即沖回跌價(jià)準(zhǔn)備53萬元。前方股份有限公司的賬務(wù)處理是：

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 53

　　貸：資產(chǎn)減值損失 53

　　4.【答案】

　　(1)計(jì)算丁產(chǎn)品應(yīng)提的跌價(jià)準(zhǔn)備

　　丁產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=350-18=332(萬元)，丁產(chǎn)品的賬面余額為500萬元，需保留跌價(jià)準(zhǔn)備168萬元，計(jì)提前跌價(jià)準(zhǔn)備余額為100萬元，故需補(bǔ)提68萬元。

　　(2)計(jì)算乙材料應(yīng)提的跌價(jià)準(zhǔn)備

　?、僖也牧仙a(chǎn)的丙產(chǎn)品有固定合同部分的可變現(xiàn)凈值=900-55×80%=856萬元;丙產(chǎn)品有固定合同部分的成本=(1 000+300)×80%=1 040(萬元)，乙材料需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，乙材料此部分的可變現(xiàn)凈值=900-300×80%-55×80%=616(萬元)，乙材料此部分的成本=1 000×80%=800(萬元)，需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備184萬元;

　?、诒a(chǎn)品無合同部分的可變現(xiàn)凈值=1 100×20%-55×20%=209(萬元);丙產(chǎn)品無固定合同部分的成本=(1 000+300)×20%=260(萬元)，乙材料需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，乙材料此部分的可變現(xiàn)凈值=1 100×20%-300×20%-55×20%=149(萬元)，乙材料此部分的成本=1 000×20%=200(萬元)，需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備51萬元;

　　(3)青松股份有限公司2007年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=68+184+51=303(萬元)。賬務(wù)處理是：

　　借：資產(chǎn)減值損失 303

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 303

　　5.【答案】單位：萬元

　　1日：盤虧A材料應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=1.08 × 17% = 0.1836萬元

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢―待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1.2636

　　貸：原材料―A材料 1.08

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 0.1836

　　5日：發(fā)出C材料的實(shí)際成本=108 ×(4000÷6000)=72萬元

　　借：委托加工物資 72

　　貸：原材料―C材料 72

　　8日：借：在途物資 330

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 56.1

　　貸：銀行存款 386.1

　　9日：借：在途物資 0.08

　　貸：庫存現(xiàn)金 0.08

　　12日：借：原材料―A材料 330.08

　　貸：在途物資 330.08

　　15日：發(fā)出A材料的實(shí)際成本=216 + 330.08 ×(2950÷5900)= 381.04萬元

　　發(fā)出B材料的實(shí)際成本=180 ×(3000÷4500)= 120萬元

　　借：生產(chǎn)成本―基本生產(chǎn)成本 501.04

　　貸：原材料―A材料 381.04

　　―B材料 120

　　16日：應(yīng)交增值稅 = 36×17%= 6.12萬元

　　借：委托加工物資 36

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 6.12

　　―應(yīng)交消費(fèi)稅 12

　　貸：銀行存款 54.12

　　28日：28日：借：委托加工物資 0.372

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 0.028

　　貸：銀行存款 0.4

　　委托加工B材料的實(shí)際成本=72 + 36 + 0.372 = 108.372萬元

　　借：原材料―B材料 108.372

　　貸：委托加工物資 108.372

　　31日：借：管理費(fèi)用 1.2636

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢―待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1.2636

    環(huán)球網(wǎng)校2009年注冊會(huì)計(jì)師考試網(wǎng)上輔導(dǎo)招生簡章！

　　中注協(xié):注冊會(huì)計(jì)師考試制度改革方案