注會(huì)沖刺階段稅法綜合題解題思路指導(dǎo)

　　典型例題：某內(nèi)資企業(yè)2007年9月在深圳市區(qū)依法設(shè)立，為增值稅一般納稅人。

　　2008年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況如下：

　　（1）2008年12月購(gòu)進(jìn)一臺(tái)安全生產(chǎn)專用設(shè)備，其中一臺(tái)支付設(shè)備價(jià)款120萬元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額20.4萬元。

　?。?）全年外購(gòu)原材料共計(jì)金額900萬元，取得稅控專用發(fā)票上注明的稅額153萬元，并通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，支付購(gòu)進(jìn)原材料的運(yùn)輸費(fèi)用共計(jì)30萬元，并取得運(yùn)輸發(fā)票。

　?。?）與乙企業(yè)約定購(gòu)買乙企業(yè)土地使用權(quán)，合同約定乙企業(yè)應(yīng)于2008年1月份交付1200平方米的土地。除此之外，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，企業(yè)在2007年9月份設(shè)立時(shí)有征用非耕地6000平方米。乙企業(yè)原使用土地所處地段的年稅額為4元／平方米，企業(yè)征用土地所處地段的年稅額為2元／平方米。企業(yè)尚未進(jìn)行2008年賬務(wù)處理及稅務(wù)處理。

　?。?）全年銷售產(chǎn)品開具稅控增值稅專用發(fā)票取得不含稅收入2800萬元，開具普通發(fā)票取得含稅收入351萬元。

　?。?）產(chǎn)品銷售成本1500萬元。

　　（6）發(fā)生銷售費(fèi)用560萬元，其中廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)500萬元。

　?。?）發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬元，其中企業(yè)于2007年10月因某項(xiàng)工程專門借款300萬元，合同約定的利率為6%，年底工程尚未完工。

　?。?）發(fā)生管理費(fèi)用593萬元其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬元、支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)管理費(fèi)9萬元，企業(yè)外購(gòu)的自創(chuàng)商譽(yù)支出400萬元，計(jì)提用于環(huán)境保護(hù)的專項(xiàng)資金29萬元。

　?。?）營(yíng)業(yè)外支出反映業(yè)務(wù)：通過紅十字會(huì)向某災(zāi)區(qū)捐資30萬元；由于管理不善，產(chǎn)品被盜，損失的產(chǎn)品生產(chǎn)成本50萬元，經(jīng)測(cè)算，產(chǎn)品成本中外購(gòu)原材料的比重占60％，外購(gòu)材料的增值稅稅率為17％。

　　（10）已在成本費(fèi)用中列支的實(shí)發(fā)工資總額500萬元，并按實(shí)際發(fā)生數(shù)列支了福利費(fèi)105萬元，上繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)10萬元并取得《工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用撥繳款收據(jù)》，職工教育經(jīng)費(fèi)支出20萬元。

　?。?1）投資收益共計(jì)54萬元，其中2007年1月份企業(yè)以貨幣資金100萬元購(gòu)買境內(nèi)一非上市公司10%的股權(quán)，2008年5月被投資方作出分紅40萬元的利潤(rùn)分配決定，并于8月份通過轉(zhuǎn)賬支票到賬；國(guó)債利息收入50萬元。

　　要求：按下列順序回答問題，每問均為共計(jì)金額：

　　（1）計(jì)算該企業(yè)2008年度共計(jì)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅、城建稅和教育費(fèi)附加。

　?。?）計(jì)算該企業(yè)2008年度共計(jì)應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　（3）計(jì)算該企業(yè)2008年應(yīng)稅收入總額。

　　（4）計(jì)算該企業(yè)2008年所得稅前準(zhǔn)許扣除的銷售費(fèi)用。

　?。?）計(jì)算該企業(yè)2008年所得稅前準(zhǔn)許扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　?。?）計(jì)算該企業(yè)2008年所得稅前準(zhǔn)許扣除的管理費(fèi)用（包括土地使用稅）。

　　（7）計(jì)算該企業(yè)2008年企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額。

　　（8）計(jì)算該企業(yè)2008年所得稅前準(zhǔn)予扣除的營(yíng)業(yè)外支出。

　　（9）計(jì)算該企業(yè)2008年工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)增金額

　?。?0）計(jì)算該企業(yè)2008年應(yīng)納稅所得額。

　?。?1）計(jì)算該企業(yè)2008年實(shí)際應(yīng)納所得稅額。

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　　「例題答案」

　?。?）銷項(xiàng)稅額＝2800×17%＋351÷（1＋17%）×17%＝527（萬元）

　　本期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝153＋30×7%－50×60％×17％＝150（萬元）

　　2008年度應(yīng)繳納的增值稅＝527－150＝377（萬元）

　　城建稅和教育費(fèi)附加＝377×（7%＋3%）＝37.7（萬元）

　　應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅、城建稅和教育費(fèi)附加合計(jì)＝377+37.7＝414.7（萬元）

　?。?）2008年度應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅

　?。?200×4×11÷12+6000×2＝16400（元）＝1.64（萬元）

　?。?）2008年應(yīng)稅收入總額＝2800＋351÷（1＋17%）＝3100（萬元）

　　「提示」國(guó)債利息收入50萬元；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益40×10%＝4（萬元），均是免稅收入。

　?。?） 廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)扣除限額＝3100×15%＝465（萬元），實(shí)際發(fā)生500萬元，465萬元準(zhǔn)予稅前列支。

　　所得稅前準(zhǔn)許扣除的銷售費(fèi)用＝560－（500－465）＝525（萬元）

　?。?）工程專門借款利息，為資本化利息支出，不得扣除。

　　所得稅前準(zhǔn)許扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用＝200－300×6%＝182（萬元）

　?。?）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額＝3100×0.5%＝15.5（萬元），實(shí)際發(fā)生數(shù)×60%＝25×60%＝15（萬元），只能稅前扣除15萬元。

　　支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)管理費(fèi)9萬元，不得稅前扣除。

　　外購(gòu)商譽(yù)支出400萬元，不得稅前扣除，也不能進(jìn)行攤銷。

　　環(huán)境保護(hù)的支出29萬元，準(zhǔn)予扣除。

　　城鎮(zhèn)土地使用稅并入管理費(fèi)用扣除。

　　所得稅前準(zhǔn)許扣除的管理費(fèi)用＝593－（25－15）－9－400+1.64＝175.64（萬元）

　?。?）企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額

　　＝3100+54－1500－37.7－560－（200－300×6%）會(huì)計(jì)差錯(cuò)－（593－400）會(huì)計(jì)差錯(cuò)－（30+50+50×60%×17%）－1.64＝594.56（萬元）

　?。劢馕觯萦?jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)是以正確的會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)的，所以，對(duì)于會(huì)計(jì)中存在的差錯(cuò)，首先要進(jìn)行會(huì)計(jì)上的調(diào)整，再以正確會(huì)計(jì)核算下實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用等各項(xiàng)支出在會(huì)計(jì)利潤(rùn)中扣除。

　?。?）捐贈(zèng)支出扣除限額＝594.56 ×12%＝71.35（萬元），實(shí)際捐贈(zèng)支出為30萬元，可以據(jù)實(shí)扣除。

　　所得稅前準(zhǔn)予扣除的營(yíng)業(yè)外支出＝30+50+50×60%×17%＝85.1 （萬元）

　?。?）福利費(fèi)扣除限額：500×14%＝70（萬元），實(shí)際列支105萬元，納稅調(diào)增35萬元。

　　職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額：500×2.5%＝12.5（萬元），實(shí)際列支20萬元，納稅調(diào)增7.5萬元。

　　工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額：500×2%＝10（萬元），實(shí)際列支10萬元，據(jù)實(shí)扣除。

　　工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)增＝35+7.5＝42.5（萬元）

　　（10）應(yīng)納稅所得額＝3100－1500－37.7－525－182－175.64－85.1+42.5＝637.06（萬元）

　?。?1）應(yīng)納所得稅額＝637.06×25%＝159.27（萬元）

　　安全生產(chǎn)設(shè)備投資抵免＝（120+20.4）×10%＝14.04（萬元）

　　實(shí)際應(yīng)納所得稅額＝159.27－14.04＝145.23（萬元）

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　　結(jié)合上述答案及考試特點(diǎn)作以下分析

　?。?）需要先看提問，再來看題目，這是比較典型的流轉(zhuǎn)稅、小稅種和所得稅的結(jié)合，考試的時(shí)候達(dá)到這樣的綜合已經(jīng)是登峰造極了，但我們并不是不能拿到分?jǐn)?shù)，前面的9問應(yīng)該是拿分的關(guān)鍵，因?yàn)樽詈髢蓡栍?jì)算綜合性太大，可能考慮不全面，遺漏了，如果時(shí)間比較緊，當(dāng)然肯定考試時(shí)間非常緊張，可以暫時(shí)放棄最后兩問，集中精力解決前面的9問，前面的9問是比較常規(guī)考點(diǎn)，綜合性不強(qiáng)。

　?。?）對(duì)于本題的前9問關(guān)聯(lián)性并不強(qiáng)，其中某問不會(huì)計(jì)算，并不影響其他問的得分情況，所以在自己思路比較混亂，或者是沒有把握的情況下，應(yīng)該先處理自己熟悉的題目。同時(shí)客觀題中可能會(huì)一些提示，在自己對(duì)政策遺忘的時(shí)候，能起到一定的作用。

　?。?）流轉(zhuǎn)稅方面的題目，主要注意消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅可稅前扣除，同時(shí)增值稅也是計(jì)算城建稅和教育費(fèi)附加的基數(shù)，所以也是非常重要的。在計(jì)算增值稅的時(shí)候，如果涉及出口退稅的情況下，當(dāng)期免抵稅額是需要計(jì)入銷售成本，要看題目是否有明確提示，銷售成本中未包括這部分免抵稅額，如05年的綜合題第三問。同時(shí)看題的時(shí)候要注意一下營(yíng)業(yè)外支出中是否涉及到損失的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，如果沒有看到，則您計(jì)算后面的問題時(shí)發(fā)現(xiàn)，又要返工，浪費(fèi)時(shí)間。

　　所以流轉(zhuǎn)稅的計(jì)算，也是非常關(guān)鍵的，在企業(yè)所得稅中不會(huì)計(jì)算，就可能涉及到至少3問（第一問和最后兩問）無法計(jì)算。

　?。?）小稅種方面，主要注意不能在稅前直接扣除的稅種，如增值稅、契稅。其他稅費(fèi)均可扣除，當(dāng)然外資不繳納城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅等。

　?。?）所得稅方面的考核是本題的重點(diǎn)，也是比較常規(guī)的考點(diǎn)，如應(yīng)稅收入的確定，需要注意的是收入總額是包括免稅、不征稅的收入，但應(yīng)稅收入要將它們剔除，同時(shí)要聯(lián)系會(huì)計(jì)利潤(rùn)，如免稅收入的國(guó)債利息、投資收益是免稅的，但它們是會(huì)計(jì)利潤(rùn)組成部分，也就是說影響了捐贈(zèng)的基數(shù)。

　　期間費(fèi)用可扣除的金額，主要是涉及到限額調(diào)整的項(xiàng)目，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、利息。還會(huì)涉及到不得扣除項(xiàng)目的計(jì)算，主要是教材上的知識(shí)自己要熟練，同時(shí)自己能運(yùn)用。這些不是難點(diǎn)，但它們是非常重要的考點(diǎn)，需要通過練習(xí)來加強(qiáng)。如果題目告訴了09年的業(yè)務(wù)，就要注意廣告宣傳費(fèi)是可將上年超標(biāo)結(jié)轉(zhuǎn)扣除的，職工教育經(jīng)費(fèi)類似。業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的基數(shù)是教材上的"銷售貨物收入+勞務(wù)收入+視同銷售的收入"

　　工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的調(diào)整，需要注意一個(gè)誤區(qū)，題目單獨(dú)提問了，那么計(jì)入成本和費(fèi)用的工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)是單獨(dú)調(diào)整的，也就是說，不用在成本和期間費(fèi)用中調(diào)整，因?yàn)闊o法區(qū)分它們計(jì)入成本和期間費(fèi)用的比重。工資一般是不用調(diào)整，除非有提示說它不合理，三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的扣除強(qiáng)調(diào)實(shí)際使用數(shù)和撥繳數(shù)，一定要注意看題目的條件，實(shí)際發(fā)生了多少，撥繳了多少。

　　捐贈(zèng)目前也是一個(gè)熱點(diǎn)，因?yàn)樯婕芭c會(huì)計(jì)利潤(rùn)的計(jì)算，體現(xiàn)考生對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)的把握，主要是可能涉及會(huì)計(jì)差錯(cuò)的情況，那么在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)的時(shí)候需要先進(jìn)行差錯(cuò)更正。一般常見的即是會(huì)計(jì)差錯(cuò)又是稅法要調(diào)整的，如未提折舊，外購(gòu)商譽(yù)的支出，另外一種類型就是會(huì)計(jì)差錯(cuò)但稅法角度是正確，也是要先更正差錯(cuò)，如未使用的機(jī)器設(shè)備在會(huì)計(jì)未提折舊需要補(bǔ)提，而稅法是不需要計(jì)提折舊。目前這個(gè)階段大家可能還會(huì)關(guān)心到向汶川災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)，由于教材上沒有引入此政策，但可以一個(gè)簡(jiǎn)單了解，企業(yè)和個(gè)人捐贈(zèng)是全額扣除（財(cái)稅[2008]104號(hào)，可參考下面的文件（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知），但如果企業(yè)虧損了，捐贈(zèng)基數(shù)小于0，則不能扣除任何捐贈(zèng)的。在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)的時(shí)候，如果怕遺漏某一項(xiàng)，可以用筆在試卷劃一下，因?yàn)樗皇谴痤}卷，所以不用擔(dān)心，作符號(hào)或標(biāo)記等。

　　最后兩個(gè)小問，看似簡(jiǎn)單，其實(shí)是非常兇險(xiǎn)的，我們做之前需要自我分析評(píng)估一下，前面的計(jì)算是否均做對(duì)了，如果有把握才處理，因?yàn)檫@兩問至少需要五分鐘完成。一般做這些問題，前面的9問的數(shù)字均要涉及到的，同時(shí)題目中的相關(guān)數(shù)字也要涉及的，用一個(gè)數(shù)字作一下標(biāo)記，沒有作記號(hào)的數(shù)字就要引起重視，是否遺漏了。同時(shí)思路要比較清楚，您是直接法還是用間接法來計(jì)算的，比如免稅的投資收益，直接法計(jì)算不加就可以了，而間接法計(jì)算是因?yàn)榍懊鏁?huì)計(jì)利潤(rùn)已經(jīng)包括了所以要調(diào)減，一定要注意調(diào)減是因?yàn)榍懊嬉呀?jīng)計(jì)算了才需要減除。

　　同時(shí)要注意題目問的是"境內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的應(yīng)納稅所得額"還是"應(yīng)納稅所得額"，因?yàn)榫硟?nèi)的所得額不包括境外投資的，而會(huì)計(jì)利潤(rùn)包括的，用間接法要注意調(diào)減。如果是指應(yīng)納稅所得額，那么境外投資繳納的所得稅要加入應(yīng)納稅所得額中，再計(jì)算抵免稅額減除。稅額抵免就涉及到教材上的相關(guān)優(yōu)惠，容易出現(xiàn)在最后一問計(jì)算中，所以不僅是要從客觀題方面，還要從主觀題方面把握。

　　此題還需要注意的是，企業(yè)成立的時(shí)間，如果本題為外商企業(yè)，那么在2007年3月16日新法頒布之后成立的，不享受原來的優(yōu)惠政策，也沒有過渡期的提法。如果題目要考查過渡期會(huì)一般會(huì)給出稅率，讓您判斷08年的稅率，同時(shí)要注意的是類似西部大開發(fā)的行業(yè)優(yōu)惠，無過渡期政策，15%的稅率繼續(xù)執(zhí)行到2010年。

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