注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》第三章真題解析
1.V公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù)。2004年11月,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū),審計(jì)V公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表。假定存在以下情形:(2005年)
(1)V公司由于財(cái)務(wù)困難,應(yīng)付ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2003年度審計(jì)費(fèi)用100萬(wàn)元一直沒(méi)有支付。經(jīng)雙方協(xié)商,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意V公司延期至2005年底支付。在此期間,V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費(fèi)。
(2)V公司由于財(cái)務(wù)人員短缺,2004年向ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所借用一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師,由該注冊(cè)會(huì)計(jì)師將經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核的記賬憑證錄入計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未將該注冊(cè)會(huì)計(jì)師包括在V公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組。
(3)甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師已連續(xù)5年擔(dān)任V公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。根據(jù)有關(guān)規(guī)定,在審計(jì)V公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再由甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。但在成立V公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組時(shí),ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求其繼續(xù)擔(dān)任外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。
(4)由于V公司降低2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用近1/3,導(dǎo)致ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收入不能彌補(bǔ)審計(jì)成本,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再對(duì)V公司下屬的2個(gè)重要的銷(xiāo)售分公司進(jìn)行審計(jì),并以審計(jì)范圍受限為由出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
(5)V公司要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí),提供內(nèi)部控制審核報(bào)告。為此,雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書(shū)。
(6)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,向V公司提出了會(huì)計(jì)政策選用和會(huì)計(jì)處理調(diào)整的建議,并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶(hù)調(diào)整問(wèn)題。
【要求】
請(qǐng)根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定,分別判斷上述六種情形是否對(duì)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性造成損害,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。今年的題目要會(huì)防范措施
【答案】
(1)損害獨(dú)立性。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所將2003年審計(jì)費(fèi)用收入100萬(wàn)元延期至2005年底可以達(dá)到繼續(xù)承接L公司2005年年報(bào)審計(jì)委托,同時(shí),對(duì)V公司以前年度尚未支付的審計(jì)費(fèi)用收取資金占用費(fèi),與V公司存在除審計(jì)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。
(2)不損害獨(dú)立性。該注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事的記賬憑證輸入工作不屬于編制鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)和其他記錄,不會(huì)產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的威脅。
(3)損害獨(dú)立性。甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡管不再擔(dān)任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師,但還擔(dān)任V公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人,并沒(méi)有消除關(guān)聯(lián)關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的威脅。
(4)損害獨(dú)立性。由于ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到V公司降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍,形成外界壓力對(duì)獨(dú)立性的威脅。
(5)不損害獨(dú)立性。內(nèi)部控制審核與審計(jì)報(bào)表業(yè)務(wù)不是不相容的工作,不會(huì)對(duì)獨(dú)立性造成威脅。
(6)不損害獨(dú)立性。為V公司提出會(huì)計(jì)政策選用和會(huì)計(jì)處理調(diào)整的建議,并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶(hù)調(diào)整問(wèn)題,屬于審計(jì)過(guò)程中的正常工作。
2.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托,承辦V商業(yè)銀行2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),并于2003年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。假定存在以下情況:(2004年)
(1)V商業(yè)銀行以2003年度經(jīng)營(yíng)虧損為由,要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計(jì)收費(fèi),但允諾給予其正在申請(qǐng)的購(gòu)買(mǎi)辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。不是按正常的貸款程序條件和要求進(jìn)行的,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意了V商業(yè)銀行的要求,并與之簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。
(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有V商業(yè)銀行的股票100股,市值約600元。由于數(shù)額較小,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將該股票售出,也未予回避。
(3)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妹妹在V商業(yè)銀行財(cái)務(wù)部從事會(huì)計(jì)核算工作,但非財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予回避。
(4)由于計(jì)算機(jī)老師李先生曾在V商業(yè)銀行信息部工作,且參與了其現(xiàn)行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì),ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所特聘請(qǐng)李先生協(xié)助測(cè)試V商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。
(5)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與V商業(yè)銀行信貸評(píng)審部進(jìn)行業(yè)務(wù)合作:由信貸評(píng)審部介紹需要審計(jì)的貸款客戶(hù),ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)工作,最后由信貸評(píng)審部復(fù)核審計(jì)質(zhì)量。鑒于雙方各自承擔(dān)的工作,相關(guān)審計(jì)收費(fèi)由雙方各按50%比例分配。
【要求】
(1)針對(duì)第(1)、(4)、(5)種情況,判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(2)針對(duì)第(2)和(3)種情況,分別判斷A、B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
【答案】
【要求】(1):
(1)違反獨(dú)立性。因?yàn)锳BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在審計(jì)V商業(yè)銀行2003年度的財(cái)務(wù)報(bào)表,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所以答應(yīng)降低審計(jì)收費(fèi)為條件來(lái)?yè)Q取其正要申請(qǐng)的購(gòu)買(mǎi)辦公樓的按揭貸款利率的優(yōu)惠, ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與V商業(yè)銀行之間存在審計(jì)收費(fèi)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益,威脅獨(dú)立性。
(4)違反獨(dú)立性。因?yàn)锳BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在審計(jì)V商業(yè)銀行2003年度的財(cái)務(wù)報(bào)表,同時(shí)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘請(qǐng)?jiān)鴧⑴cV商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)的李先生協(xié)助該事務(wù)所測(cè)試計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。此種行為相當(dāng)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師向?qū)徲?jì)客戶(hù)提供了IT系統(tǒng)服務(wù),產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅,威脅獨(dú)立性。
(5)違反獨(dú)立性。因?yàn)锳BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所得到的審計(jì)客戶(hù)是V商業(yè)銀行信貸評(píng)審部介紹的,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所將所得審計(jì)收費(fèi)與該銀行信貸評(píng)審部平分,雙方之間存在經(jīng)營(yíng)關(guān)系,威脅獨(dú)立性。
要求(2):
針對(duì)第(2)種情況,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反了獨(dú)立性。因?yàn)锳注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有V商業(yè)銀行的股票,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與V商業(yè)銀行存在直接經(jīng)濟(jì)利益,威脅獨(dú)立性。
針對(duì)第(3)種情況,B注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反了獨(dú)立性。因?yàn)锽注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人之一,其妹妹屬于關(guān)系密切的家庭成員,并且所從事會(huì)計(jì)核算工作能夠?qū)δ陥?bào)審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響,B注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予回避,威脅的獨(dú)立性。
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