2024年注會(huì)會(huì)計(jì)模擬題：計(jì)算分析題

注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)科目考試題型包含計(jì)算分析題，要求應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程，答題步驟盡量寫(xiě)的詳細(xì)，不要直接在答案中給出一個(gè)最后的結(jié)果，不然拿不到過(guò)程分。本文分享了2024年注會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)算分析題模擬題，幫助考生練習(xí)。

2024年注會(huì)會(huì)計(jì)模擬題：計(jì)算分析題

1. 甲公司和乙公司是不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的兩個(gè)獨(dú)立的公司。有關(guān)股權(quán)投資的資料如下：

(1)2×19年12月25日，甲乙公司達(dá)成合并協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式對(duì)乙公司進(jìn)行合并，合并后甲公司取得乙公司70%的股份。

(2)2×20年1月1日，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)、一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)和一批庫(kù)存商品作為對(duì)價(jià)合并了乙公司。該固定資產(chǎn)原值為3 600萬(wàn)元，已計(jì)提折舊1 480萬(wàn)元，公允價(jià)值為1 920萬(wàn)元;交易性金融資產(chǎn)的成本為2 000萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)(借方余額)為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為2 660萬(wàn)元;庫(kù)存商品賬面價(jià)值為1 600萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為2 000萬(wàn)元。相關(guān)資產(chǎn)均已交付乙公司原股東并辦妥相關(guān)手續(xù)。

甲公司為該項(xiàng)企業(yè)合并發(fā)生審計(jì)、評(píng)估費(fèi)120萬(wàn)元。購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為8 000萬(wàn)元(與賬面價(jià)值相等)。

(3)2×22年1月4日，甲公司出售其持有的乙公司全部股權(quán)的一半，甲公司對(duì)乙公司的持股比例變?yōu)?5%，在乙公司董事會(huì)中派有代表，但不能對(duì)甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。出售上述股權(quán)的價(jià)款4 000萬(wàn)元已于當(dāng)日收到，并于當(dāng)日辦妥相關(guān)手續(xù)。

(4)乙公司所有者權(quán)益增減變動(dòng)信息如下：2×20年2月4日乙公司宣告分配現(xiàn)金股利2 000萬(wàn)元。2×20年全年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3 000萬(wàn)元。2×21年2月4日乙公司宣告分配現(xiàn)金股利4 000萬(wàn)元。2×21年12月31日乙公司因以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(不屬于非交易性權(quán)益工具投資)公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益200萬(wàn)元。2×21年全年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000萬(wàn)元。除此之外，未發(fā)生其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

(5)其他資料：甲乙公司處置商品適用的增值稅稅率均為13%，假定不考慮與固定資產(chǎn)、金融資產(chǎn)相關(guān)的增值稅等其他因素。

【要求】

(1)計(jì)算確定甲公司購(gòu)買(mǎi)成本。

(2)計(jì)算甲公司2×20年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因該項(xiàng)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額，并編制購(gòu)買(mǎi)日甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄。

(3)計(jì)算甲公司購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額

(4)計(jì)算由于處置該股權(quán)對(duì)甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表期初留存收益的影響金額。

2.甲公司為上市公司，與股份支付相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

(1)2×14年12月31日，甲公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施一項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容如下：甲公司向其150名管理人員和50名銷(xiāo)售業(yè)務(wù)員每人授予20萬(wàn)份股票期權(quán)，股份支付協(xié)議約定管理人員從2×15年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時(shí)每持有一份股票期權(quán)可以以每股3元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)1股甲公司股票;而對(duì)于銷(xiāo)售業(yè)務(wù)員，股份支付協(xié)議中約定的相關(guān)可行權(quán)條件為(滿足其一即可行權(quán))：

①2×15年銷(xiāo)售增長(zhǎng)率超過(guò)10%;

②截至2×16年年末2個(gè)會(huì)計(jì)年度的平均銷(xiāo)售增長(zhǎng)率超過(guò)8%;

③截至2×17年年末3個(gè)會(huì)計(jì)年度的平均銷(xiāo)售增長(zhǎng)率超過(guò)7%。

2×14年12月31日甲公司股票市價(jià)為16元/股，同時(shí)甲公司估計(jì)上述期權(quán)的公允價(jià)值為每份13元。

(2)截至2×15年12月31日，甲公司銷(xiāo)售增長(zhǎng)率為9%，并預(yù)計(jì)下一年度有望達(dá)到10%。2×15年甲公司共有10名管理人員和5名銷(xiāo)售業(yè)務(wù)員離開(kāi)，甲公司估計(jì)三年中離開(kāi)的管理人員比例將達(dá)到10%，同時(shí)預(yù)計(jì)未來(lái)一年還將有10名銷(xiāo)售業(yè)務(wù)員離開(kāi)。

(3)截至2×16年12月31日甲公司兩年的平均銷(xiāo)售增長(zhǎng)率為7%。2×15年年初至2×16年年末累計(jì)共有25名管理人員和15名銷(xiāo)售業(yè)務(wù)員離開(kāi)，甲公司預(yù)計(jì)截至2×17年年末3個(gè)會(huì)計(jì)年度的平均銷(xiāo)售增長(zhǎng)率將超過(guò)7%，并且預(yù)計(jì)2×17年將不再有員工離職。同時(shí)，甲公司將上述股票期權(quán)的公允價(jià)值修改為每份11元，并同時(shí)將授予的數(shù)量由每人20萬(wàn)份股票期權(quán)改為每人18萬(wàn)份股票期權(quán)。

(4)由于市場(chǎng)中出現(xiàn)替代產(chǎn)品，甲公司2×17年產(chǎn)品銷(xiāo)售收入出現(xiàn)嚴(yán)重下滑，銷(xiāo)售人員預(yù)計(jì)期末將很難達(dá)到可行權(quán)條件，甲公司管理層遂于2×17年4月28日取消對(duì)銷(xiāo)售人員的股份激勵(lì)，并以現(xiàn)金15 000萬(wàn)元進(jìn)行補(bǔ)償。

【要求】

(1)針對(duì)上述事項(xiàng)，分別作出甲公司2×14年年末、2×15年年末、2×16年年末的會(huì)計(jì)處理。

(2)說(shuō)明甲公司2×17年4月28日取消該股份支付時(shí)影響當(dāng)期損益的金額

答案及解析

1.【答案】

(1)甲公司的購(gòu)買(mǎi)成本=1 920+2 660+2 000×(1+13%)=6 840(萬(wàn)元)。

(2)甲公司作為合并對(duì)價(jià)交付的交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2 660-2 200=460(萬(wàn)元);由于乙公司宣告分配現(xiàn)金股利應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2 000×70%=1 400(萬(wàn)元)。因此，甲公司2×20年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因該項(xiàng)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額為1 860(460+1 400)萬(wàn)元。

甲公司在購(gòu)買(mǎi)日的會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)清理 2 120

累計(jì)折舊 1 480

貸：固定資產(chǎn) 3 600

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6 840

資產(chǎn)處置損益 200

貸：固定資產(chǎn)清理 2 120

交易性金融資產(chǎn)——成本 2 000

——公允價(jià)值變動(dòng) 200

投資收益 460

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 260(2 000×13%)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 600

貸：庫(kù)存商品 1 600

借：管理費(fèi)用 120

貸：銀行存款 120

(3)購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額=6 840-8 000×70%=1 240(萬(wàn)元)。

(4)處置股權(quán)對(duì)甲公司期初留存收益的影響金額=(3 000+6 000)×35%-(2 000×70%+4 000×70%)×50%=1 050(萬(wàn)元)。

2.【答案】

(1)2×14年年末為授予日，甲公司針對(duì)該項(xiàng)股份支付不需要作會(huì)計(jì)處理。

2×15年年末，甲公司應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額

=(150-150×10%)×13×20×1/3+(50-15)×13×20×1/2=16 250(萬(wàn)元)。

借：管理費(fèi)用 11 700

銷(xiāo)售費(fèi)用 4 550

貸：資本公積 16 250

2×16年年末，甲公司應(yīng)將修改減少的權(quán)益工具與剩余的權(quán)益工具分開(kāi)核算：

①對(duì)于取消部分作加速可行權(quán)處理，針對(duì)該項(xiàng)股份支付應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用

=(150-25)×13×2×2/2-11 700×2/20+(50-15)×13×2×2/2-4 550×2/20=2 535(萬(wàn)元)

借：管理費(fèi)用 2 080 [(150-25)×13×2×2/2-11 700×2/20]

銷(xiāo)售費(fèi)用 455 [(50-15)×13×2×2/2-4 550×2/20]

貸：資本公積 2 535

②對(duì)于剩余部分確認(rèn)成本費(fèi)用

=[(150-25)×13×18×2/3-11 700×18/20]+[(50-15)×13×18×2/3-4 550×18/20] =10 335(萬(wàn)元)

借：管理費(fèi)用 8 970

銷(xiāo)售費(fèi)用 1 365

貸：資本公積 10 335

(2)在取消日，甲公司應(yīng)當(dāng)將取消部分權(quán)益工具作加速可行權(quán)處理，同時(shí)將取消時(shí)支付給職工的所有款項(xiàng)作為對(duì)權(quán)益工具的回購(gòu)，回購(gòu)價(jià)高于該權(quán)益工具公允價(jià)值的部分，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，故甲公司取消股份支付對(duì)當(dāng)期損益的影響金額=15 000-(4 550+455+1 365)=8 630(萬(wàn)元)。

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