2024年注會會計模擬題：計算分析題

注冊會計師會計科目考試題型包含計算分析題，要求應(yīng)列出計算過程，答題步驟盡量寫的詳細(xì)，不要直接在答案中給出一個最后的結(jié)果，不然拿不到過程分。本文分享了2024年注會會計計算分析題模擬題，幫助考生練習(xí)。

2024年注會會計模擬題：計算分析題

1. 甲公司和乙公司是不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的兩個獨立的公司。有關(guān)股權(quán)投資的資料如下：

(1)2×19年12月25日，甲乙公司達成合并協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式對乙公司進行合并，合并后甲公司取得乙公司70%的股份。

(2)2×20年1月1日，甲公司以一項固定資產(chǎn)、一項交易性金融資產(chǎn)和一批庫存商品作為對價合并了乙公司。該固定資產(chǎn)原值為3 600萬元，已計提折舊1 480萬元，公允價值為1 920萬元;交易性金融資產(chǎn)的成本為2 000萬元，公允價值變動(借方余額)為200萬元，公允價值為2 660萬元;庫存商品賬面價值為1 600萬元，未計提跌價準(zhǔn)備，公允價值為2 000萬元。相關(guān)資產(chǎn)均已交付乙公司原股東并辦妥相關(guān)手續(xù)。

甲公司為該項企業(yè)合并發(fā)生審計、評估費120萬元。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為8 000萬元(與賬面價值相等)。

(3)2×22年1月4日，甲公司出售其持有的乙公司全部股權(quán)的一半，甲公司對乙公司的持股比例變?yōu)?5%，在乙公司董事會中派有代表，但不能對甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。出售上述股權(quán)的價款4 000萬元已于當(dāng)日收到，并于當(dāng)日辦妥相關(guān)手續(xù)。

(4)乙公司所有者權(quán)益增減變動信息如下：2×20年2月4日乙公司宣告分配現(xiàn)金股利2 000萬元。2×20年全年乙公司實現(xiàn)凈利潤3 000萬元。2×21年2月4日乙公司宣告分配現(xiàn)金股利4 000萬元。2×21年12月31日乙公司因以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(不屬于非交易性權(quán)益工具投資)公允價值變動增加其他綜合收益200萬元。2×21年全年乙公司實現(xiàn)凈利潤6000萬元。除此之外，未發(fā)生其他所有者權(quán)益變動。

(5)其他資料：甲乙公司處置商品適用的增值稅稅率均為13%，假定不考慮與固定資產(chǎn)、金融資產(chǎn)相關(guān)的增值稅等其他因素。

【要求】

(1)計算確定甲公司購買成本。

(2)計算甲公司2×20年個別財務(wù)報表中因該項投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額，并編制購買日甲公司個別財務(wù)報表的會計分錄。

(3)計算甲公司購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽金額

(4)計算由于處置該股權(quán)對甲公司個別財務(wù)報表期初留存收益的影響金額。

2.甲公司為上市公司，與股份支付相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

(1)2×14年12月31日，甲公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn)實施一項股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容如下：甲公司向其150名管理人員和50名銷售業(yè)務(wù)員每人授予20萬份股票期權(quán)，股份支付協(xié)議約定管理人員從2×15年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時每持有一份股票期權(quán)可以以每股3元的價格購買1股甲公司股票;而對于銷售業(yè)務(wù)員，股份支付協(xié)議中約定的相關(guān)可行權(quán)條件為(滿足其一即可行權(quán))：

①2×15年銷售增長率超過10%;

②截至2×16年年末2個會計年度的平均銷售增長率超過8%;

③截至2×17年年末3個會計年度的平均銷售增長率超過7%。

2×14年12月31日甲公司股票市價為16元/股，同時甲公司估計上述期權(quán)的公允價值為每份13元。

(2)截至2×15年12月31日，甲公司銷售增長率為9%，并預(yù)計下一年度有望達到10%。2×15年甲公司共有10名管理人員和5名銷售業(yè)務(wù)員離開，甲公司估計三年中離開的管理人員比例將達到10%，同時預(yù)計未來一年還將有10名銷售業(yè)務(wù)員離開。

(3)截至2×16年12月31日甲公司兩年的平均銷售增長率為7%。2×15年年初至2×16年年末累計共有25名管理人員和15名銷售業(yè)務(wù)員離開，甲公司預(yù)計截至2×17年年末3個會計年度的平均銷售增長率將超過7%，并且預(yù)計2×17年將不再有員工離職。同時，甲公司將上述股票期權(quán)的公允價值修改為每份11元，并同時將授予的數(shù)量由每人20萬份股票期權(quán)改為每人18萬份股票期權(quán)。

(4)由于市場中出現(xiàn)替代產(chǎn)品，甲公司2×17年產(chǎn)品銷售收入出現(xiàn)嚴(yán)重下滑，銷售人員預(yù)計期末將很難達到可行權(quán)條件，甲公司管理層遂于2×17年4月28日取消對銷售人員的股份激勵，并以現(xiàn)金15 000萬元進行補償。

【要求】

(1)針對上述事項，分別作出甲公司2×14年年末、2×15年年末、2×16年年末的會計處理。

(2)說明甲公司2×17年4月28日取消該股份支付時影響當(dāng)期損益的金額

答案及解析

1.【答案】

(1)甲公司的購買成本=1 920+2 660+2 000×(1+13%)=6 840(萬元)。

(2)甲公司作為合并對價交付的交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2 660-2 200=460(萬元);由于乙公司宣告分配現(xiàn)金股利應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2 000×70%=1 400(萬元)。因此，甲公司2×20年個別財務(wù)報表中因該項投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額為1 860(460+1 400)萬元。

甲公司在購買日的會計分錄：

借：固定資產(chǎn)清理 2 120

累計折舊 1 480

貸：固定資產(chǎn) 3 600

借：長期股權(quán)投資 6 840

資產(chǎn)處置損益 200

貸：固定資產(chǎn)清理 2 120

交易性金融資產(chǎn)——成本 2 000

——公允價值變動 200

投資收益 460

主營業(yè)務(wù)收入 2 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 260(2 000×13%)

借：主營業(yè)務(wù)成本 1 600

貸：庫存商品 1 600

借：管理費用 120

貸：銀行存款 120

(3)購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽金額=6 840-8 000×70%=1 240(萬元)。

(4)處置股權(quán)對甲公司期初留存收益的影響金額=(3 000+6 000)×35%-(2 000×70%+4 000×70%)×50%=1 050(萬元)。

2.【答案】

(1)2×14年年末為授予日，甲公司針對該項股份支付不需要作會計處理。

2×15年年末，甲公司應(yīng)確認(rèn)的成本費用金額

=(150-150×10%)×13×20×1/3+(50-15)×13×20×1/2=16 250(萬元)。

借：管理費用 11 700

銷售費用 4 550

貸：資本公積 16 250

2×16年年末，甲公司應(yīng)將修改減少的權(quán)益工具與剩余的權(quán)益工具分開核算：

①對于取消部分作加速可行權(quán)處理，針對該項股份支付應(yīng)確認(rèn)的成本費用

=(150-25)×13×2×2/2-11 700×2/20+(50-15)×13×2×2/2-4 550×2/20=2 535(萬元)

借：管理費用 2 080 [(150-25)×13×2×2/2-11 700×2/20]

銷售費用 455 [(50-15)×13×2×2/2-4 550×2/20]

貸：資本公積 2 535

②對于剩余部分確認(rèn)成本費用

=[(150-25)×13×18×2/3-11 700×18/20]+[(50-15)×13×18×2/3-4 550×18/20] =10 335(萬元)

借：管理費用 8 970

銷售費用 1 365

貸：資本公積 10 335

(2)在取消日，甲公司應(yīng)當(dāng)將取消部分權(quán)益工具作加速可行權(quán)處理，同時將取消時支付給職工的所有款項作為對權(quán)益工具的回購，回購價高于該權(quán)益工具公允價值的部分，計入當(dāng)期費用，故甲公司取消股份支付對當(dāng)期損益的影響金額=15 000-(4 550+455+1 365)=8 630(萬元)。

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