2024年注會(huì)稅法練習(xí)題：第八章資源稅法和環(huán)境保護(hù)稅法

本文為大家分享2024年注會(huì)稅法練習(xí)題：第八章資源稅法和環(huán)境保護(hù)稅法，第八章考試題型一般為客觀題，分值5分左右，重要知識(shí)點(diǎn)為資源稅和環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算和稅收優(yōu)惠。

2024年注會(huì)稅法練習(xí)題：第八章資源稅法和環(huán)境保護(hù)稅法

一、單選題

1.福建省某銅礦開采企業(yè)2020年9月開采銅礦石200噸，當(dāng)月銷售銅礦原礦100噸，不含稅單價(jià)40000元/噸，開具增值稅專用發(fā)票，注明金額400萬元、稅額52萬元;將80噸銅原礦用于選礦加工后得到銅選礦72噸，對外銷售銅礦選礦50噸，不含稅單價(jià)50000元/噸，開具增值稅專用發(fā)票，注明金額250萬元，稅額32.5萬元;福建省人民政府規(guī)定，銅礦原礦資源稅稅率為10%，銅礦選礦資源稅稅率為6%。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納資源稅是( )萬元。

A.80

B.72

C.61.6

D.55

【答案】D

【解析】該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納資源稅=400×10%+250×6%=55萬元。

納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，應(yīng)當(dāng)依照《資源稅法》規(guī)定繳納資源稅;但是，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅。

2.某礦山企業(yè)開采鋁土礦和鉛鋅礦，2020年8月該企業(yè)銷售鋁土礦原礦15萬噸、鉛鋅礦精礦10萬噸。鋁土礦原礦不含稅單價(jià)為150元/噸，鉛鋅礦精礦不含稅單價(jià)為16500元/噸。鋁土礦原礦資源稅稅率為6%，鉛鋅礦精礦資源稅稅率5%。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納資源稅是( )萬元。

A.10035.00

B.10012.50

C.8385.00

D.8362.50

【答案】C

【解析】該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納資源稅=15×150×6%+10×16500×5%=8385(萬元)。

3.某水泥企業(yè)2020年9月開采水泥配料用粘土1萬立方米，將其中5000立方米用于本企業(yè)生產(chǎn)水泥，當(dāng)月銷售水泥取得不含稅收入100萬元。對外銷售水泥配料用粘土原礦2000立方米，開具增值稅專用發(fā)票注明金額40000元，增值稅額5200元。當(dāng)?shù)厥≌?guī)定，水泥配料用粘土原礦資源稅單位稅額為0.5元/立方米。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納資源稅是( )元。

A.5000

B.3500

C.2500

D.0

【答案】B

【解析】該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納資源稅=(5000+2000)×0.5=3500(元);

納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，應(yīng)當(dāng)依照《資源稅法》規(guī)定繳納資源稅;但是，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅。

4.某鐵礦開采企業(yè)2020年9月開采鐵礦石原礦10000噸，對外銷售鐵礦石原礦2000噸，取得不含稅收入140萬元;將3000噸用于選礦加工，當(dāng)月銷售選礦500噸，取得不含稅收入100萬元;將其中5000噸原礦移送加工鐵錠，當(dāng)月該企業(yè)未對外銷售鐵錠。該省鐵礦石原礦稅率3.5%，鐵礦石選礦稅率3%。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納資源稅是( )萬元。

A.24.5

B.20.15

C.17.15

D.4.9

【答案】B

【解析】140×3.5%+100×3%+5000×140/2000×3.5%=20.15萬元。

5.某煤礦開采企業(yè)為增值稅一般納稅人，2020年12月銷售原煤30萬噸，開具增值稅專用發(fā)票金額9000萬元，另領(lǐng)用原煤5萬噸用于企業(yè)冬季取暖，該企業(yè)同類原煤最高售價(jià)為400元/噸，平均售價(jià)310元/噸(不含增值稅)。當(dāng)月應(yīng)納資源稅是( )萬元。(當(dāng)?shù)匾?guī)定煤炭原礦資源稅稅率10%)

A.1050

B.900

C.1100

D.1055

【答案】D

【解析】企業(yè)領(lǐng)用的取暖用的原煤要繳納資源稅。應(yīng)繳納的資源稅=(9000+310×5)×10%=1055(萬元)。

二、多選題

1.下列各項(xiàng)中，關(guān)于資源稅納稅人說法正確的有( )。

A.在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅人

B.依照《資源稅法》的原則，對取用地表水或者地下水的單位和個(gè)人試點(diǎn)征收水資源稅。征收水資源稅的，停止征收水資源費(fèi)

C.中外合作開采陸上、海上石油資源的企業(yè)依法繳納資源稅

D.2011年11月1日前已依法訂立中外合作開采陸上、海上石油資源合同的，依照國家有關(guān)規(guī)定繳納礦區(qū)使用費(fèi)，不繳納資源稅

E.進(jìn)口資源稅法所列舉的礦產(chǎn)品的單位和個(gè)人，也是資源稅的納稅人

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)D，2011年11月1日前已依法訂立中外合作開采陸上、海上石油資源合同的，在該合同有效期內(nèi)，繼續(xù)依照國家有關(guān)規(guī)定繳納礦區(qū)使用費(fèi)，不繳納資源稅;合同期滿后，依法繳納資源稅。選項(xiàng)E，資源稅進(jìn)口不征，出口不退

2.企業(yè)生產(chǎn)或開采的下列產(chǎn)品中，應(yīng)當(dāng)征收資源稅的有( )。

A.石灰石

B.深水油氣田開采的天然氣

C.人造石油

D.砂石

E.成品油

【答案】ABD

【解析】人造石油、成品油不在資源稅征稅范圍。

3.資源稅的稅目反映征收資源稅的具體范圍，是資源稅課征對象的具體表現(xiàn)形式。下列關(guān)于資源稅稅目的表述中，正確的有( )。

A.《資源稅法》以正列舉的方式統(tǒng)一規(guī)范了稅目

B.《資源稅法》共設(shè)置5個(gè)一級(jí)稅目

C.《資源稅法》列舉的具體稅目有164個(gè)，涵蓋所有已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的礦種和鹽

D.各稅目的征稅對象均為原礦

E.根據(jù)《資源稅法》的規(guī)定，對取用地表水或者地下水的單位和個(gè)人試點(diǎn)征收水資源稅

【答案】ABCE

【解析】選項(xiàng)A，《資源稅法》以正列舉的方式統(tǒng)一規(guī)范了稅目，中央層面列舉了30多種主要資源的品目，沒有列舉的由省級(jí)人民政府具體確定。

選項(xiàng)B，《資源稅法》共設(shè)置5個(gè)一級(jí)稅目17個(gè)二級(jí)子稅目。

選項(xiàng)C，將目前所有的應(yīng)稅資源產(chǎn)品都在稅法中以正列舉方式逐一列明，所列的具體稅目有164個(gè)，涵蓋了所有已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的礦種和鹽。

選項(xiàng)D，各稅目的征稅對象包括原礦或選礦。

選項(xiàng)E，根據(jù)《資源稅法》的規(guī)定，對取用地表水或者地下水的單位和個(gè)人試點(diǎn)征收水資源稅

4.下列資源稅稅率稅額的表述中，正確的有( )。

A.資源稅法所有稅目稅率形式都為比例稅率

B.《稅目稅率表》中規(guī)定實(shí)行幅度稅率的，其具體適用稅率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)總局統(tǒng)籌考慮該應(yīng)稅資源的品位、開采條件以及對生態(tài)環(huán)境的影響等情況，在《稅目稅率表》規(guī)定的稅率幅度內(nèi)提出，報(bào)國家稅務(wù)總局備案備案

C.《稅目稅率表》中規(guī)定征稅對象為原礦或者選礦的，各省自行選擇原礦或者選礦其中一種作為征稅對象，并確定具體適用稅率

D.納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量;未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率

E.《稅目稅率表》中規(guī)定可以選擇實(shí)行從價(jià)計(jì)征或者從量計(jì)征的，具體計(jì)征方式由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國務(wù)院備案

【答案】DE

【解析】選項(xiàng)A，資源稅法規(guī)定，對大部分應(yīng)稅資源實(shí)行從價(jià)計(jì)征或者從量計(jì)征，因此，稅率形式有比例稅率和定額稅率兩種。

選項(xiàng)B，《稅目稅率表》中規(guī)定實(shí)行幅度稅率的，其具體適用稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮該應(yīng)稅資源的品位、開采條件以及對生態(tài)環(huán)境的影響等情況，在《稅目稅率表》規(guī)定的稅率幅度內(nèi)提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國務(wù)院備案。

選項(xiàng)C，《稅目稅率表》中規(guī)定征稅對象為原礦或者選礦的，應(yīng)當(dāng)分別確定具體適用稅率。

5.關(guān)于資源稅稅收優(yōu)惠，下列說法正確的有( )。

A.煤炭開采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成(層)氣，免征資源稅

B.2019年1月1日至2021年12月31日，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況以及宏觀調(diào)控需要，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50% 的稅額幅度內(nèi)減征資源稅

C.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，企業(yè)可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請，由省級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)決定減征、免征資源稅

D.從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品，減征30%資源稅。

E.納稅人的免稅、減稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算銷售額或者銷售數(shù)量;未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供銷售額或者銷售數(shù)量的，不予免稅或者減稅

【答案】ABDE

【解析】選項(xiàng)C， 有下列情形之一的，省、自治區(qū)、直轄市可以決定免征或者減征資源稅∶

1.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失;

2.納稅人開采共伴生礦、低品位礦、尾礦。

上述規(guī)定的免征或者減征資源稅的具體辦法，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國務(wù)院備案。

三、計(jì)算題

1.某聯(lián)合企業(yè)為增值稅一般納稅人，2020年9月生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

已知：資源稅稅率：煤原礦稅率為5%， 煤選礦稅率為3.5%，天然氣稅率為6%。

根據(jù)上述資料，回答下列問題：

(1)專門開采天然氣45000千立方米，開采原煤450萬噸。

(2)銷售原煤280萬噸，取得不含稅銷售額148400萬元。

(3)以原煤直接加工洗選煤120萬噸，全部對外銷售，取得不含稅銷售額72000萬元。

(4)企業(yè)職工食堂領(lǐng)用原煤2500噸，同類產(chǎn)品不含增值稅市場售價(jià)為132.5萬元。

(5)銷售天然氣37000千立方米，取得不含稅銷售額7400萬元。

(6)購入采煤用原材料和低值易耗品，取得增值稅專用發(fā)票，注明支付貨款7000萬元、增值稅稅額910萬元，原材料和低值易耗品均已驗(yàn)收入庫。

(7)購進(jìn)采煤機(jī)械設(shè)備10臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票，注明每臺(tái)設(shè)備支付貨款25萬元、增值稅3.25萬元，已全部投入使用。

問題(1)：該企業(yè)業(yè)務(wù)(3)和業(yè)務(wù)(4)應(yīng)納資源稅。

(2)該企業(yè)當(dāng)月銷售天然氣應(yīng)納資源稅多少萬元。

(3)該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納資源稅合計(jì)多少萬元。

(4)該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅多少萬元。

【解析】1.納稅人將開采的原煤用于職工食堂要視同銷售繳納資源稅。

納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤銷售的，以選礦稅率計(jì)算繳納資源稅。

業(yè)務(wù)(3)和業(yè)務(wù)(4)應(yīng)納資源稅=72000×3.5%+132.5×5%=2526.63(萬元)

2.該企業(yè)本月銷售天然氣應(yīng)納資源稅=7400×6%=444(萬元)

3.該企業(yè)銷售原煤應(yīng)納資源稅=148400×5%=7420(萬元)

4.該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納資源稅合計(jì)=2526.63+444+7420=10390.63(萬元)

煤增值稅率為13%，天然氣適用9%的增值稅稅率。

銷項(xiàng)稅=(148400+72000+132.5)×13%+7400×9%=29335.23(萬元)

進(jìn)項(xiàng)稅=910+3.25×10=942.5(萬元)

應(yīng)納增值稅=29335.23-942.5=28392.73(萬元)

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