2021年注冊會計師《稅法》真題：計算分析題（8月27日）
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計算分析題
1.小汽車生產企業(yè)甲為增值稅一般納稅人, 2021年4月相關業(yè)務如下:
(1)銷售100輛電動小汽車，不含稅銷售價格18萬元/輛，款項已收訖。
(2)將80輛A型燃油小汽車以25萬元輛的價格找乙公司換取生產資料，A型車曾以不含稅銷售價格25萬元/輛、28萬元/輛進行銷售。
(3)上月以托收承付方式銷售100輛B型燃油小汽車給貿易公司丙，不含稅銷售價格11萬元/輛,本月發(fā)出100輛并辦妥托收手續(xù)。
當月丙貿易公司將上述100輛小汽車全部出口，海關審定的離岸價格為14萬元/輛。
(其他相關資料:A型小汽車消費稅稅率5%，B型小汽車消費稅稅率3%。)
要求:根據上述資料，按照序號回答問題，如有計算需計算出合計數。
(1)說明業(yè)務(1)甲企業(yè)是否需要繳納消費稅及體現的稅收政策導向。
(2)計算業(yè)務(2)甲企業(yè)應繳納的消費稅。
(3)說明業(yè)務(3)甲企業(yè)消費稅的納稅義務發(fā)生時間所屬月份，并計算應繳納的消費稅。
(4)判斷丙貿易公司能否享受出口免稅并退還消費稅政策，如能享受該政策請計算應退稅額。
參考解析：
(1)小汽車的征稅范圍包括乘用車、中輕型商用客車和超豪華小汽車。電動汽車不屬于“小汽車”征稅范圍，不征消費稅?？梢岳斫鈬易⒅丨h(huán)保，扶持以電動汽車為代表的新能源汽車產業(yè)，促進汽車行業(yè)節(jié)能減排。
(2)納稅人用于換取生產資料和消費資料、投資入股、抵償債務等方面的應稅消費品,以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據計算消費稅。
甲企業(yè)應繳納的消費稅=28×80×5%=112(萬元)。
(3)①納稅人采取托收承付方式銷售的應稅消費品，其消費稅納稅義務的發(fā)生時間為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。所以消費稅納稅義務發(fā)生時間2021年4月。
②甲企業(yè)應繳納的消費稅=11×100×3%=33(萬元)。
(4)①丙貿易公司可以享受消費稅免稅并退稅政策。②應退稅額=11×100×3%=33(萬元)。
2.張某之子小學在讀，2020年3月生育一女， 張某2020年收入和部分支出如下:
(1)每月工資9000元，含符合國家標準“三險一 金" 2000元。
(2) 3月購買符合個人所得稅稅前扣除規(guī)定的商業(yè)健康保險，保費每年4000元，并于當月向公司提交保險憑證。
(3) 4月通過出版社出版一部圖書， 稅前稿費15000元。
其他相關資料:相關專項附加扣除均由張某百分之百扣除，張某已向公司提交專項附加扣除資料。
要求:根據上述資料，按照下列序號計算回答問題，如有計算，需計算出合計數。
(1)判斷張某能否因2020年3月女兒出生，享受當年度子女教育專項附加扣除?并簡要說明理由。
(2)張某每年繳納的4000元商業(yè)健康保險保費能否全額扣除，并簡要說明理由。
(3)計算出版社在支付稿酬時應代扣代繳個人所得稅。
參考解析：
(1)不能享受當年度子女教育專項附加扣除。
理由:納稅人年滿3歲的子女接受學前教育和學歷教育的相關支出，按照每個子女每月1000元的標準定額扣除，張某女兒2020年3月出生，新生女兒在2020年不足3歲，因此不能享受當年度子女教育專項附加扣除。
(2)不可以全額扣除;
理由:自2017年7月1日起，對個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產品的支出，允許在當年(月)計算應納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年(200元/月) 。張某的商業(yè)健康保險費已經超過扣除限額，所以不能全額扣除。
(3)支付稿酬時應代扣代繳個人所得稅= 15000x (1-20%)x 70%x 20%= 1680 (元)
勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除 20% 的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按 70% 計算。
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