2021年8月27日注冊會計師會計真題：綜合題

綜合題

1.甲公司相關(guān)年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下:

(1) 2x18年1月1日，甲公司以發(fā)行5000萬股普通股為對價，從丙公司處購買其所持乙公司60%的股權(quán)，當(dāng)日辦理力股權(quán)過戶登記手續(xù)。甲公司所發(fā)行股票面值為每股1元，公允價值為每股10元。另外，甲公司以銀行存款支付了乙公司股權(quán)評估相關(guān)費(fèi)用150萬元。

2x18年1月1日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為65000萬元，其中股本25000萬元，資產(chǎn)公積5000萬元，盈余公積26000萬元，未分配利潤9000萬元;可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為80000萬元。公允價值與賬面價值差額為一宗土地使用權(quán)評估增值15000萬元，其他資產(chǎn)負(fù)債的賬面價值等于公允價值。該土地使用權(quán)尚可使用50年，預(yù)計凈殘值為0，按直線法攤銷。當(dāng)日，甲公司對乙公司董事會改選，改選后能控制乙公司。

甲公司購買乙公司前，乙公司為甲公司常年客戶;除此外，甲公司、乙公司、丙公司不存在其他關(guān)系。

(2) 2x18年6月25日，甲公司出售其生產(chǎn)的設(shè)備給乙公司，售價2500萬元，成本2000萬元，乙公司作為管理用固定資產(chǎn)，并在2x 18年6月28日投入使用。預(yù)計可使用10年，凈殘值為0,按照年限平均法計提折舊。至年末，銷售款項尚未結(jié)算，甲公司對應(yīng)收款項按照5%的比例計提壞賬準(zhǔn)備。

(3) 2x18年度， 乙公司實現(xiàn)凈利潤6000萬元， 持有的金融資產(chǎn)公允價值上升確認(rèn)其他綜合收益1000萬元; 2x18年12月31日， 按購買日乙公司凈資產(chǎn)賬面價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)為72000萬元，其中股本25000萬元，資本公積5000萬元，其他綜合收益1000萬元， 盈余公積26600萬元，未分配利潤14400萬元。

(4) 2X19年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤5000萬元，金融資產(chǎn)公允價值上升確認(rèn)其他綜合收益200萬元。甲公司編制合并報表時，將乙公司作為一一個資產(chǎn)組，2X18 年末減值測試時，沒有發(fā)現(xiàn)該資產(chǎn)組存在減值。2X19年12月末，甲公司對該資產(chǎn)組減值測試，結(jié)果為:可收回金額92000萬元，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為77200萬元。

(5) 2X20年1月1至3月1日，甲公司發(fā)生的交易或事項包括: 1月20日,甲公司于2X19年12月銷售的一批產(chǎn) 品因質(zhì)量問題被退回; 2月22日，經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行公司債券8500萬元;2月28日,甲公司購買丁公司80%股權(quán)并控制丁公司。假定上述交易具有重要性。其他資料: (1) 甲公司、乙公司均按照10%提取盈余公積; (2) 乙公司資產(chǎn)負(fù)債構(gòu)成業(yè)務(wù); (3)甲公司2X19年財務(wù)報告將于2X20年3月1日報出; (42)不考慮其他因素。

要求:

1.根據(jù)資料(1),計算長期股權(quán)投資的初始投資成本并編制相關(guān)分錄，計算應(yīng)確認(rèn)合并商譽(yù)的金額。

2.根據(jù)資料(1)、 (2)、(3)， 編制2X18年合并報表調(diào)整抵銷分錄。

3.根據(jù)資料(2)，編制2X19年合并報表中與未分配利潤相關(guān)的調(diào)整抵銷分錄。

4.根據(jù)資料(1)-(4),計算甲公司應(yīng)計提的商譽(yù)減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)分錄。

5.根據(jù)資料(5)判斷甲公司2X20年1小日至3月1日發(fā)生的每項交易事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，說明處理方法。

參考解析：

1.初始投資成本=5000X 10=50000 (萬元)

合并商譽(yù)= 50000- 80000X60%= 2000 (萬元)

分錄:

借:長期股權(quán)投資50000

貸:股本5000

資本公積一股本溢價45000

借:管理費(fèi)用150

貸:銀行存款150

2.2X18年1月1日

借:無形資產(chǎn)15000

貸:資本公積15000

借:股本.25000

資本公積20000

盈余公積26000

未分配利潤9000

商譽(yù).2000

貸:長期股權(quán)投資50 000 .

少數(shù)股東權(quán)益32 000

2X18年末

借:無形資產(chǎn)15000

貸:資本公積15000

借:管理費(fèi)用300

貸:無形資產(chǎn)(15000/50) 300

借:營業(yè)收入2500

貸:營業(yè)成本2000

固定資產(chǎn)500

借:固定資產(chǎn)25

貸:管理費(fèi)用25

借:應(yīng)付賬款2500

貸:應(yīng)收賬款2500

借:應(yīng)收賬款--壞賬準(zhǔn)備125

貸:信用減值損失(2500X5%) 125

2x18年乙公司調(diào)整后的凈利潤= 6000-300=5700 (萬元)

借:長期股權(quán)投資4020，

貸:投資收益( 5700X 60%) 3420

其他綜合收益(1000X 60%) 600

借:股本25000

資本公積20000

盈余公積26600

未分配利潤14100 (9000+5700- 600)

其他綜合收益1000

商譽(yù)2000

貸:長期股權(quán)投資54020

少數(shù)股東權(quán)益34680

借:投資收益3420

少數(shù)股東損益2280.

年初未分配利潤9000

貸:提取盈余公積600

年未未分配利潤14100

3.2X 19年與未分配利潤相關(guān)的調(diào)整抵消分錄如下:

借:年初未分配利潤500

貸:固定資產(chǎn)500

借:固定資產(chǎn)25

貸:年初未分配利潤25

借:固定資產(chǎn)50

貸:管理費(fèi)用50

借:信用減值損失125

貸:年初未分配利潤(2500X5%) 125

4.合并報表中，不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組的賬面價值= 80000十5700+ 1000+ 4700+200=91600 (萬元)，小于可收回金額92000萬元，故未發(fā)生減值。

包含商譽(yù)的資產(chǎn)組的賬面價值=91600+ 2000/60%=94933.33 (萬元);

包含商譽(yù)的資產(chǎn)組的減值金額=94933.33 -92000= 2933.33 (萬元);

因此，合并報表中應(yīng)計提的商譽(yù)減值金額=2933.33X 60%=1760 (萬元)。

分錄:

借:資產(chǎn)減值損失1760

貸;商譽(yù)-商譽(yù)減值準(zhǔn)備1760

5.事項一，銷售的商品被退貨是資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項;事項二和事項三均為非調(diào)整事項。

事項一，應(yīng)沖銷2X19年利潤表中已確認(rèn)的收入和已結(jié)轉(zhuǎn)的成本;退回庫存商品的，要調(diào)增2X19年資產(chǎn)負(fù)債表庫存商品項目

事項二和事項三，應(yīng)當(dāng)直接調(diào)整當(dāng)期項目，不涉及2X19年報表的調(diào)整;并且在2X 19年報表附注中予以披露。

2.甲公司產(chǎn)品銷售政策規(guī)定，對初次購買其生產(chǎn)的產(chǎn)品的客戶不提供價格折讓，對于再次購買其生產(chǎn)的產(chǎn)品的客戶，提供1%- 5%的價格折讓。2×19——2×20年甲公司發(fā)生的有關(guān)交易事項如下。

( 1)2×19年7月10日，甲公司與乙公司簽訂的商品銷售合同約定，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品500件。甲公司應(yīng)于2×19年12月10日前交付，合同價格為每件25萬元。乙公司于合同簽訂日預(yù)付合同價格的20%

2×19年9月12日，甲公司與乙公司對上述合同簽訂的補(bǔ)充協(xié)議約定，乙公司追加購買A產(chǎn)品200件，追加價格為每件24萬元。甲公司應(yīng)于2×19年12月20日前交付。乙公司于補(bǔ)充協(xié)議簽訂日預(yù)付合同價格的20%。

甲公司對外銷售A產(chǎn)品價格為每件25萬元。

2×19年12月10日，乙公司收到700件A產(chǎn)品并驗收合格入庫，剩余款項(包括增值稅)以銀行存款支付。乙公司另以銀行存款支付發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)200萬元，增值稅18萬元;發(fā)生運(yùn)輸保險費(fèi)20萬元，增值稅1.2萬元;發(fā)生入庫前挑選整理費(fèi)5萬元和入庫后整理費(fèi)3萬元。

(2)按照丙公司經(jīng)營策略，丙公司擬采購一臺大型機(jī)械設(shè)備，為此丙公司通過招標(biāo)，甲公司中標(biāo)，承接了丙公司的項目。

2×19年10月30日，甲公司與丙公司簽訂的大型機(jī)械設(shè)備采購合同約定，甲公司為丙公司生產(chǎn)的一臺大型機(jī)械設(shè)備提供安裝(假定該設(shè)備安裝復(fù)雜，只能由甲公司提供)，合同價格為15000萬元。甲公司應(yīng)于2×20年9月30日前交貨。2×19年11月5日，甲公司與丙公司又簽訂另一份合同，約定甲公司為丙公司建造的大型機(jī)械設(shè)備在交付丙公司后，需對大型機(jī)械設(shè)備進(jìn)行重大修改，以實現(xiàn)與丙公司現(xiàn)有若干設(shè)備的整合，合同價格為3000萬元。甲公司應(yīng)于2×20年11月30日前完成對該設(shè)備的重大修改。上述兩份合同的價格均反映了市場價格。

2×19年11月10日，甲公司與丙公司簽訂的一份服務(wù)合同約定，甲公司在未來3年內(nèi)為丙公司上述設(shè)備進(jìn)行維護(hù)，合同價為每年800萬元。甲公司為其他公司提供類似服務(wù)的合同價格與該合同確定的價格相同。

設(shè)備及安裝、修改、整合工作按合同的約定時間完成丙公司檢驗合格，并于2×20年12月1日投入生產(chǎn)使用。

(3)甲公司研究開發(fā)一項新型環(huán)保技術(shù)。該技術(shù)用于其生產(chǎn)的產(chǎn)品可以大大減少碳排放量。該新型環(huán)保技術(shù)于2×20年7月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其中形成無形資產(chǎn)的成本為1600萬元，2×20年直接計入當(dāng)期損益的研發(fā)費(fèi)用為600萬元。當(dāng)?shù)卣疄檠a(bǔ)貼甲公司成功研發(fā)形成的無形資產(chǎn)，2×20年5月20日向甲公司撥付200萬元補(bǔ)助。甲公司預(yù)計該新型環(huán)保技術(shù)形成的無形資產(chǎn)可使用10年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法攤銷。按企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用加計扣除。研發(fā)費(fèi)用直接計入當(dāng)期損益的，按其實際發(fā)生費(fèi)用加計100%在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;形成資產(chǎn)成本的，按實際發(fā)生成本加計100%的金額于10年、按直線法攤銷的金額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除(不考慮凈殘值)。

其他資料:(1)甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人;(2)上述合同均通過批準(zhǔn)，滿足合同成立的條件;(3)甲公司適用的增值稅稅率為13%，所得稅稅率為25%;(4)合同價、售價均為不含稅金額;(5)除資料(3)外，其他事項的會計處理與稅法處理相同;(6)政府補(bǔ)助采用總額法核算，2×20年初無形資產(chǎn)賬面價值為零;(7)不考慮除增值稅、所得稅外其他相關(guān)稅費(fèi)。

要求:

1.根據(jù)資(1)，判斷甲公司與乙公司在原合同基礎(chǔ)上簽訂補(bǔ)充協(xié)議，是否屬于合同變更，說明處理方法、理由;判斷甲公司確認(rèn)銷售A產(chǎn)品收入的方法、時點(diǎn)，說明理由;編制出售A產(chǎn)品的分錄。

⒉.根據(jù)資料(1)，計算乙公司購入產(chǎn)品的成本總額和單位成本。

3.根據(jù)資料(2)，判斷甲公司與丙公司分別簽訂的三份合同是否應(yīng)合并，說明理由;合同合并后，判斷每份合同有幾項履約義務(wù)，并說明理由;如合同不合并，判斷每份合同有幾項履約義務(wù)。

4.根據(jù)資料(3)，判斷無形資產(chǎn)2×20年7月1日賬面價值與計稅基礎(chǔ)是否確認(rèn)遞延所得稅并說明理由;計算2×20年12月31日賬面價值和計稅基礎(chǔ);說明政府補(bǔ)助的會計處理方法，并計算計入損益的金額。

參考答案：ABC

參考解析：

(1)①屬于合同變更;

處理方法:合同變更作為一項新的合同進(jìn)行會計處理。

理由:該合同變更增加了200件A產(chǎn)品，售價每件24萬元，并且新的售價24萬元屬于企業(yè)按照慣例向客戶提供折扣而進(jìn)行的調(diào)整，能夠體現(xiàn)新增商品的單獨(dú)售價。合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價款，且新增合同價款反映了新增商品單獨(dú)售價的，合同變更部分作為單獨(dú)合同進(jìn)行會計處理。

②確認(rèn)收入的方法:甲公司應(yīng)對原合同中的500件產(chǎn)品，每件確認(rèn)25萬元的銷售收入;對新合同中的200件產(chǎn)品，每件確認(rèn)24萬元的銷售收入。

確認(rèn)收入的時點(diǎn):應(yīng)于交付商品時確認(rèn)收入。

理由:甲公司銷售A商品屬于在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)，應(yīng)于交付商品即商品法定所有者轉(zhuǎn)移給客戶時確認(rèn)收入。

③甲公司會計分錄:

2×19年7月10日

借:銀行存款(25×500×20%)2500

貸:合同負(fù)債2500

2×19年9月12日

借:銀行存款(24×200×20%)960

貸:合同負(fù)債1920

2×19年12月10日

借:銀行存款(25×500×80%+24×200×80%+ 17300×13%)16089

合同負(fù)債(2500 +960)3460

貸:主營業(yè)務(wù)收入17300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(17300×13%)2249

(2)乙公司購入產(chǎn)品的成本總額=500×25+200×24+200+20+5=17525(萬元)

單位成本=17525/ (500+ 200) = 25.04(萬元)

(3)①甲公司不應(yīng)該將這三份合同合并為一份合同進(jìn)行會計處理。

理由:三份合同均反映了單獨(dú)售價，并且合同目的各不相同，丙公司可以從單獨(dú)的合同中直接受益，因此該三份合同不應(yīng)該合并處理。

②第一份合同，存在一項單項履約義務(wù)。理由:設(shè)備的安裝復(fù)雜，并且只能由甲公司提供，安裝服務(wù)對設(shè)備作出了重大修改或定制，因為應(yīng)將設(shè)備和安裝服務(wù)合并為單項履約義務(wù)。

第二份合同，存在提供修改整合一項單項履約義務(wù)。

第三份合同，存在提供維護(hù)服務(wù)一項單項履約義務(wù)。

(4)①2×20年7月1日，賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致形成的暫時性差異，不需要確認(rèn)遞延所得稅。

理由:因該項無形資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時在其初始確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，因此相關(guān)的暫時性差異不確認(rèn)遞延所得稅。

2×20年12月31日，賬面價值=1600 - 1600/10/2=1520(萬元)，

計稅基礎(chǔ)=1600x(1+100%) - 1600×(1+100%)/10/2= 3040(萬元)。

②政府補(bǔ)助屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，并且甲公司按照總額法核算，因此政府補(bǔ)助應(yīng)于收到時先計入遞延收益，然后在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，在資產(chǎn)攤銷的期間內(nèi)分?jǐn)傆嬋氘?dāng)期損益。

因政府補(bǔ)助計入當(dāng)期損益的金額=200/10/2=10(萬元)

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