2021年注冊會計師考試《會計》真題及答案解析（8月29日考生回憶完整版）

2021年8月29日注冊會計師真題及答案

——《會計》(完整版)

一、單選題(共計13題，每題2分)

1.下列有關無形資產(chǎn)攤銷的表述中，正確的是( )。

A使用壽命下確定的無形資產(chǎn)不需要攤銷,當出現(xiàn)減值跡象時，進行減值測試

B.劃分為持有待售的無形資產(chǎn)應按尚可使用年限攤銷

C.使用壽命有限的無形資產(chǎn),其殘值一般應當視為零

D.專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn),按期攤銷計入管理費用

參考答案：C

參考解析：選項A：使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，每個會計期末應當進行減值測試;選項B：持有待售的無形資產(chǎn)不攤銷;選項D計入生產(chǎn)成本或制造費用。

2.2×20年1月1日,甲公司以1200萬元購買乙公司10%的股權,乙公司為非上市公司,甲公司將對乙公司的投資分類為以公允價值為計量的變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。2×20年12月31日,甲公司在確定對乙公司投資的公允價值時，下列各項表述中，正確的是()

A.甲公司可以采用乙公司同行業(yè)上市公司的市盈率對乙公司股權進行估值

B.甲公司可以采用現(xiàn)金流量折現(xiàn)法進行估值，使用稅后現(xiàn)金流量和稅后折現(xiàn)率

C.鑒于持有乙公司的投資尚未超過一年,以1200萬元作為公允價值

D.甲公司同時采用市場法和收益法進行估值，甲公司選擇估值結(jié)果較高的市場法估值結(jié)果作為乙公司股權的公允價值

參考答案：B

參考解析：選項A錯誤，采用上市公司比較時候，可以使用市場乘數(shù)包括市盈率、市凈率等，選用的是可比上市公司不是同業(yè)上市公司：選項B正確，分母分子的口徑應當一致;使用了排除通貨膨脹影響的現(xiàn)金流量的，應當采用實際利率;使用稅后現(xiàn)金流量的，應當采用稅后折現(xiàn)率;使用稅前現(xiàn)金流量的，應當采用稅前折現(xiàn)率;選項C錯誤，甲公司對乙公司的投資是以公允價值計量的，不管時間長短，不得以入賬價值計量期末價值;選項D錯誤，企業(yè)在選擇估值方法上無論選擇哪種方法確定相關資產(chǎn)或負債的公允價值時候并不存在優(yōu)先順序。

3.甲公司2×20年發(fā)生的投資事項包括:(1)以300萬元購買乙公司30%的股權，發(fā)生相關交易費用5萬元，投資日乙公司凈資產(chǎn)公允價值為800萬元，甲公司對公司能夠施加重大影響:(2)通過發(fā)行甲公司股份的方式購買丙公司20%的股權,與發(fā)行股份相關的交易費用為8萬元，投資日甲公司發(fā)行的股份的公允價值為450萬元，丙公司凈資產(chǎn)公允價值為1500萬元,甲公司對丙公司能夠施加重大影響;(3)同一控制下企業(yè)合并購買丁公司80%的股權，支付購買價款800萬元，發(fā)生交易費用10萬元，合并日丁公司凈資產(chǎn)賬面價值為600萬元，公允價值為800萬元;(4)非同一控制下企業(yè)合并購買60%的股權，支付購買價款1000萬元，發(fā)生相關交易費用20萬元，購買日戊公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1450萬元、下列各項關于甲公司上述長期股權投資相關會計處理的表述中，正確的是()

A.對乙公司長期股權接資的初始投資成本為300萬元

B.對丁公司長期股權投資的初始投資成本為800萬元

C.對丙公司長期股權投資的初始投資成本為458萬元

D.對戊公司長期股權拉資的初始投資成本為1000萬元

參考答案：D

參考解析： 購入乙公司的30%股權施加重大影響初始投資額為支付對價+交易費用=300+5=305(萬元)選項A錯誤，購入丙公司20%施加重大影響初始投資額為支付對價+相關費用，與發(fā)行股票的交易費用沖減資本公積 ，故初始投資額等于450，選項C錯誤，購入同一控集團下丁公司的80%初始投資為最終控制方凈資產(chǎn)賬面價值*份額+原購買商譽 ，本題中購入丁公司初始投資額=600*0.8=480,選項B錯誤，購入戊公司屬于非同一控制的初始投資額是支付對價=1000萬元，選項D正確。

4.甲公司2×19年歸屬于普通股股東的凈利潤為2400萬元,2×19年1月1日發(fā)行在外的普通股為1000萬股,2×19年4月1日分派股票股利,以總股本1000萬股為基數(shù)每10股送4股。2×20年7月1日新發(fā)行股份300萬股,2×21年3月1日，以2×20年12月31日股份總數(shù)1700萬股為基數(shù)，每10股以資本公積轉(zhuǎn)增股本2股。甲公司2×20年度財務報告于2×21年4月15日經(jīng)批準對外報出。不考慮其他因素，甲公司在2×20年度利潤表中列示的2×19年度基本每股收益是()

A.1.71元/股

B.1.41元/股

c.1.38元/股

D.1.43元/股

參考答案：D

參考解析：本題要重新計算列報期間的每股收益。

2×19年度基本每股收益 =2400/[(1000+1000x0.4)x1.2]=1.43

5.2×20年12月31日，甲公司與乙公司設立丙公司,丙公司注冊資本為1000萬元,，甲公司用賬面價值700萬元，公允價值1000萬元的房屋對丙公司出資，占兩公司股權的80%;乙公司以現(xiàn)金250萬元對丙公司出資,占丙公司股權的20%,甲公司控制丙公司，不考慮其他因素，2×20年12月31日，甲公司下列各項會計處理的表述中，正確的是()

A.合并財務報表中，少數(shù)股東權益為250萬元

B.合并財務報表中，房屋的賬面價值為1000萬元

C.個別財務報表中，確認對丙公司的長期股權投資800萬元

D.個別財務報表中，不應確認資產(chǎn)處置損益300萬

參考答案：A

參考解析：個別財務報表中，應以公允價值作為長期股權投資的入賬價值，C錯誤;個別報表中應確認資產(chǎn)處置損益300萬，D錯誤;合并報表中，內(nèi)部交易損益予以抵銷，房屋賬面價值為700萬。

6.下列各項關于存貨跌價準備相關會計處理的表述中，正確的是()

A.已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨通常表明應計提的存貨跌價準備等于存貨賬面價值

B.已計提存貨跌價準備的存貨在對外銷售時，應當將原計提的存貨跌價準備轉(zhuǎn)回并計入資產(chǎn)減值損失

C.同一項存貨中有一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，應當合并確定其可變現(xiàn)凈值

D.生產(chǎn)產(chǎn)品用材料的跌價準備以該材料的市場價格低于成本的金額計量

參考答案：A

參考解析：選項B錯誤，應當將存貨跌價準備轉(zhuǎn)入主營業(yè)務成本;選項C錯誤，應當分開確認可變現(xiàn)凈值;選項D錯誤，應當以材料生產(chǎn)出來的產(chǎn)品市場價格為基礎，確認可變現(xiàn)凈值。

7.甲公司為制造業(yè)企業(yè)，其子公司(乙公司)是一家投資性主體。乙公司控制丙公司和丁公司,其中丙公司專門為乙公司投資活動提供相關服務。不考慮其他因素，下列各項會計處理的表述中，正確的是()

A.乙公司對丙公司的投資分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

B.乙公司對丁公司的投資可以指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜臺收益的金融資產(chǎn)

C.甲公司應將乙公司、丙公司和丁公司納入合并范圍

D.乙公司應將丁公司納入合并范圍

參考答案：C

參考解析：如果母公司是投資性主體，則只應將那些為投資性主體的投資活動提供相關服務的子公司納入合并范圍，其他子公司不應予以合并，母公司對其他子公司的投資應當按照公允價值計量且其變動計入當期損益。一個投資性主體的母公司如果其本身不是投資性主體，則應當將其控制的全部主體，包括投資性主體以及通過投資性主體間接控制的主體，納入合并財務報表范圍。本題中 甲公司并非是投資性主體，故乙、丙和丁都應納入合并報表，選項C正確，乙屬于投資性主體只需要將丙納入合并報表，丁作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)選項ABD錯誤

8.甲公司以人民幣為記賬本位幣,2×18年3月10日，以每股5美元的價格購入乙公司在境外上市交易的股票20萬元，發(fā)生相關交易費用1萬元,甲公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，當日匯率為1美元=6.6元人民幣。2*18年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股6美元,當日匯率為1美元=6.9元人民幣。2×19年2月5日，甲公司以每股8美元的價格將持有的乙公司股票全部出售，當日匯率為1美元=6.8元人民幣,不考慮相關稅費及其他因素，下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理頂會計處理的表中，正確的是()。

A.2x19年2月5日,確認投資收益260萬元

B.2×18年12月31日，確認其他綜合收益161.4萬元

C.2×18年12月31日，確認財務費用36萬元

D.購入乙公司的股票初始入賬金額為660萬元

參考答案：B

參考解析：其他權益工具投資入賬價值=5*20+1=101美元，人民幣101*6.6=666.6人民幣(選項D錯誤);2x18年末，賬面價值=20*6=120美元，120*6.9=828人民幣;確認的其他綜合收益=828-666.6=161.4萬元;其中：公允價變動部分=(120-101)*6.9=131.1，匯兌損益=101*(6.9-6.6)=30.3;

2x19年2月5日出售其他權益工具投資，分錄如下：

借：銀行存款——人民幣 20*8*6.8=1088

貸：其他權益工具投資(賬面價值)828

留存收益 260 (選項A錯誤)

9.甲公司從乙公司租入一輛汽車，租賃期2年，租賃費用共計20萬元。同時乙公司還向甲公司派出一名司機，該名司機在租賃期內(nèi)按照甲公司的安排駕駛該租賃汽車。不考慮折現(xiàn)及其他因素，下列各項關于上述租賃交易會計處理的表述中,正確的是()

A.乙公司分拆租賃部分和非租賃部分，分別按租賃準則和收入準則進行會計處理

B.乙公司按租賃準則每月確認租賃收入0.83萬元

C.乙公司按收入準則每月確認服務收入0.83萬元

D.甲公司按接受服務進行會計處理

參考答案：A

參考解析：合同中同時包含租賃和非租賃部分的，承租人和出租人應當將租賃和非租賃部分進行分拆，除非企業(yè)適用新租賃準則的簡化處理。分拆時，各租賃部分應當分別按照新租賃準則進行會計處理，非租賃部分應當按照其他適用的企業(yè)會計準則進行會計處理。

10 .2*20年10月1日，甲公司與交易對手方簽訂股權出售協(xié)議，協(xié)議約定甲公司出售其全資子公司乙公司80%的股權，2*21年3月15日辦理了股權過戶登記手續(xù)、董事會改選、支付股權轉(zhuǎn)讓款等事項。乙公司的經(jīng)營地區(qū)在華南。是甲公司的一個單獨的主要經(jīng)營地區(qū)，處置乙公司股權后，甲公司將退出華南地區(qū)，甲公司2x20年度財務報告經(jīng)批準于2*21年4月15日對外報出。甲公司在編20年度對外財務報表時，下列各項會計處理的表述中，正確的是( )

A.個別財務報表中將持有的乙公司長期股權投資的80%重分類為持有待售資產(chǎn)

B.比較合并財務報表中，將乙公司2*19年度的經(jīng)營損益列報為終止經(jīng)營損益

C. 合并財務報表中，不再將乙公司納入2*20年度合并范圍

D.合并財務報表中 ，終止經(jīng)營報益為乙公司2* 20年10月至12月的經(jīng)營損益

參考答案：B

參考解析：2*21年3月15日辦理股權過戶登記手續(xù)，20年需要將乙公司納入其合并報表。

比較利潤表需要進行重述(持續(xù)經(jīng)營損益重述為終止經(jīng)營損益)。B正確。

11.下列各項關于政府會計的表述中 ，正確的是( )。

A.政府財務報告的編制以收付實現(xiàn)制為基礎

B.政府財務報告分為政府部門財務報告和政府綜合財務報告

C政府財務會計要素包括資產(chǎn)、 負債、凈資產(chǎn)、收入、成本和費用

D.政府財務報告包括政府決算報告

參考答案：B

參考解析：A.政府決算報告的編制主要以收付實現(xiàn)制為基礎，以預算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準;政府財務報告的編制主要以權責發(fā)生制為基礎，以財務會計核算生成的數(shù)據(jù)為準;B政府財務報告主要分為政府部門財務報告和政府綜合財務報告。C政府財務會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用，不包括成本。D。政府會計主體應當編制決算報告和財務報告。

12.2*20年 :甲公司發(fā)生的相關交易或事項如下: (1)以存貨清償債務，實現(xiàn)債務重組利得20萬元(2)固定資產(chǎn)盤盈100萬元(3)存貨盤盈10萬元: (4) 固定資產(chǎn)報廢利得1萬元。不考慮其他因素，甲公司2*20年度應計入營業(yè)外收入的全額是().

A 131萬元

B.101萬元

C.1萬元

D.11萬元

參考答案：C

參考解析：債務重組利得計入投資收益如是非金融資產(chǎn)清償，計其他收益

固定資產(chǎn)盤盈屬于為前期差錯，應按重置成本確定其入賬價值，借記"固定資產(chǎn)"科目，貸記"以前年度損益調(diào)整"科目。

存貨盤盈計入管理費用。固定資產(chǎn)報廢利得計入營業(yè)外收入，本題選擇C。

13.甲公司2×19年度財務報告經(jīng)批準于2×20年4月1日對外報出。下列各項關子甲公司發(fā)生的交易或事項中，需要調(diào)整2×19年度財務報表的是()

A.2×20年3月1日，發(fā)行新股

B.2×20年3月15日，存貨市場價格下跌

C.2×20年1月15日簽訂購買子公司的協(xié)議，2×20年3月28日完成股權過戶登記手續(xù),取得對子公司的控制權

D.2×20年3月21日,發(fā)現(xiàn)重要的前期差錯

參考答案：D

參考解析：選項AC屬于非調(diào)整事項;選項B，存貨市場價格下跌不一定導致存貨計提跌價準備;選項D，發(fā)現(xiàn)重要的前期差錯屬于日后調(diào)整事項。

二、多選題(共計12題，每題2分)

14、下列各項屬于會計估計變更的有().

A.發(fā)出存貨成本的計量由先進先出法改為移動加權平均法

B.企業(yè)持有的非上市公司股權在上海證券交易所上市，企業(yè)對該股權的公允價值估值方法由收益法調(diào)整為市場法

C.固定資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為年數(shù)總和法

D.將產(chǎn)品質(zhì)量保證金的計提比例由按照當年實現(xiàn)收入的5%調(diào)整為2%

參考答案：BCD

參考解析：資產(chǎn)的計量屬性和會計確認方法的改變?yōu)闀嬚咦兏x項A屬于會計政策;企業(yè)變更估值技術變化屬于會計估計變更;選項CD屬于會計估計變更。

15、在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異并不考慮其他因素的情況下，下列各項交易或事項涉及所得稅會計處理的表述中，正確的有()。

A.企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，初始入賬金額與計稅基礎之間的差異應確認遞延所得稅并計入當期損益

B.內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)，初始入賬金額與計稅基礎之間的差異應確認遞延所得稅并計入當期損益

C.股份支付產(chǎn)生的暫時性差異，如果預計未來期間可抵扣的金額超過等待期內(nèi)確認的成本費用，超出部分形成的遞延所得稅應計入所有者權益

D.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資的公允價值變動產(chǎn)生的暫時性差異應確認遞延所得稅并計入其他綜合收益

參考答案：CD

參考解析：選項B錯誤，內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，但不確認遞延所得稅資產(chǎn);

如果預計未來期間可抵扣的金額超過等待期內(nèi)確認的成本費用，超出部分形成的遞延所得稅資產(chǎn)應直接計入所有者權益，而不是計入當期損益。

選項D正確，其他權益工具投資的公允價值確認的遞延所得稅計入其他綜合收益。

16、2x18年2月1日，甲公司以4000萬元購買乙公司60%的股權，實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為5000萬元，2x19年3月1日，甲公司以1500萬元進一步購買乙公司20%的股權，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值自購買日持續(xù)計算的金額為6000萬元，甲公司合并報表中資本公積(資本溢價)為1000萬元。2x20年1月1日，甲公司以6000萬元出售乙公司40%的股權，喪失對乙公司的控制權但仍對乙公司能夠施加重大影響，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值自購買日持續(xù)計算的金額為7000萬元。剩余40%股權的公允價值為3000萬元。2x20年1月1日，下列各項關于甲公司處置乙公司股權相關會計處理的表述中，正確的有()

A.甲公司合并財務報表中，剩余的長期股權投資的賬面價值為3000萬元

B.甲公司個別財務報表中，剩余的長期股權投資的賬面價值為3000萬元

C.甲公司合并財務報表中，確認股權處置損益2100萬元

D.甲公司個別財務報表中，確認股權處置損益3250萬元

參考答案：AD

參考解析：

個別報表的處理：

2x19年3月1日甲取得80%的股權，長期股權投資的賬面價值=4000+1500=5500萬元;2x20年1月1日出售40%股權，

借：銀行存款 6000

貸：長期股權投資 2750

投資收益 =3250(選項D正確);

剩余40%長期股權投資賬面價值為2750，原投資時享乙公司可辨認凈資產(chǎn)所占份額=5000*0.4=2000，所以剩余的長期股權投資的賬面價值為2750萬元(選項B錯誤)。

合并報表的處理：取得時確認的商譽=4000-5000*0.6=1000萬。

2x19年3月1日追加投資時，付出的對價是1500萬元，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值自購買日持續(xù)計算的金額為6000萬元，6000*0.2=1200萬元，確認的長期股權投資賬面價值=4000+1200=5200，同時沖減資本公積(資本溢價)1500-1200=300;2x20年1月1日出售40%股權，剩余40%股權要按公允價值重新計量(選項A正確);

合并報表確認的投資收益=(收到的對價6000+剩余的公允價值3000)-7000*80%-商譽1000=2400萬元。(選項C錯誤)

17、在資本化期間，下列各項有關借款費用會計處理的表述中，正確的有()

A.所構建的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每個部分可供單獨使用，應當停止與該部分資產(chǎn)相關的借款費用資本化

B.專門借款當期實際發(fā)生的利息費用減去尚未動用的專門借款進行暫時性投資取得的投資收益后的金額，計入在建工程成本

C.由于市場行情不最氣，企業(yè)暫停了房地產(chǎn)開發(fā)建設2個月，該2個月內(nèi)的借款費用應當資本化

D.外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應當予以資本化

參考答案：ABC

參考解析：所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應當停止與該部分資產(chǎn)相關的借款費用的資本化，因為該部分資產(chǎn)已經(jīng)達到了預定可使用或者可銷售狀態(tài)。選項A正確。

為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。B正確。

市場行情不景氣屬于非正常中斷，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3 個月的，應當暫停借款費用的資本化。選項C是2個月，不符合暫停的條件，應繼續(xù)資本化，選項C正確。

在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額，應當予以資本化，計人符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。而除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應當作為財務費用，計入當期損益。選項D錯誤。

18、甲公司控制乙公司，同時能對丙公司能夠施加重大影響。丁公司對乙公司能夠施加重大影響。不考慮其他因素，下列各項構成關聯(lián)方的有()。

A.甲公司和丁公司

B.丙公司和丁公司

C.乙公司和丙公司

D.甲公司和丙公司

參考答案：CD

參考解析：從一個企業(yè)的角度出發(fā)，與其存在關聯(lián)方關系的各方包括:

(1) 該企業(yè)的母公司;(2)該企業(yè)的子公司;(3) 與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。(4) 對該企業(yè)實施共同控制的投資方。(5) 對該企業(yè)施加重大影響的投資方;(6) 該企業(yè)的合營企業(yè)。(7 )該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。(8) 該企業(yè)的主要投資者個人及與其關系密切的家庭成員。

(9) 該企業(yè)或其母公司的關鍵管理人員及與其關系密切的家庭成員。(10) 該企業(yè)主要技資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員控制、共同控制的其他企業(yè)。(11)該企業(yè)關鍵管理人員提供服務的提供方與服務接受方。(12) 企業(yè)與其所屬企業(yè)集團的其他成員單位(包括母公司和子公司)的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)。(13 )企業(yè)的合營企業(yè)與企業(yè)的其他合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)。

A不屬于上述描述的情形

19、甲公司是一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，甲公司委托乙公司進行房地產(chǎn)銷售，并約定每簽訂一份銷售合同，甲公司按照合同價款的10%向乙公司支付銷售傭金，2x20年8月，甲公司簽訂的銷售合同價款總計6000萬元，其中2000萬元所對應的房屋于2x20年12月支付給客戶，剩余4000萬元所對應的房屋預計將在2*21年12月交付客戶。截至2*20年12月31日，傭金尚未支付給乙公司，下列各項關于甲公司2x20年年度傭金會計處理的表述中，正確的有()

A.2x20年12月31日的合同取得成本余額為600萬元

B.確認應付乙公司的款項600萬元

C.確認營業(yè)成本600萬元

D.確認銷售費用200萬元

參考答案：BD

參考解析：企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預期能夠收回的，應當作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn)。甲公司簽訂的銷售合同價款6000萬元，需要支付給乙公司的金額為6000*10%=600萬元，在2x20年12月31日計入合同取得成本。

20年按照2000萬元確認收入，200萬元確認為應支付的銷售傭金

20、下列各項關于企業(yè)財務報告目標和會計基本假設的表述中，正確的有().

A.企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎

B.財務報告主要是提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等相關的會計信息

C.財務報告所提供的信息應有助于外部投資者作出經(jīng)濟決策，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況

D.法律主體必然是一個會計主體

參考答案：ABCD

參考解析：A企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎。B會計基礎。基本準則要求企業(yè)會計確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎。C財務報告的目標是向財務報告使用者提供決策有用的信息，并反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況。D法律主體必然是一個會計主體，但是，會計主體不一定是法律主體。

21、下列各項關于現(xiàn)金流量列報的表述中，正確的有()

A.收到的與資產(chǎn)相關的政府補助，作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流入

B.境外經(jīng)營的子公司，由于受當?shù)赝鈪R管制的限制，其持有的現(xiàn)金不能自由匯入境內(nèi)，在合并現(xiàn)金流量表中不能作為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物

C.支付給在建工程人員的工資，作為投資活動現(xiàn)金流出

D.以銀行承兌匯票背書購買原材料。作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流出

解析：

參考答案：AC

參考解析：企業(yè)實際收到的政府補助，無論是與資產(chǎn)相關還是與收益相關，均在"收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金"項目填列。

國外經(jīng)營的子公司，由于受當?shù)赝鈪R管制或其他立法的限制，其持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，不能由母公司或其他子公司正常使用，反映在現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況中。

支付給在建工程人員的工資，計入在建工程成本，作為投資活動現(xiàn)金流出

銀行承兌匯票一般不做為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，背書不影響現(xiàn)金流量表

22、甲公司2x20年發(fā)生的有關交易或事項如下:(1)2x20年1月1日，甲公司為乙公司的一筆銀行貸數(shù)提供全額擔保，井從乙公司取得一批質(zhì)押物。由于乙公司未按期還款，銀行向法院提起訴論。2x20年12月31日，法院判決甲公司承擔全額擔保責任1500萬元;當日，質(zhì)押物的公允價值為1800萬元。(2)計提2x20年度產(chǎn)品質(zhì)量保證金10萬元。(3)2x20年12月，甲公司董事會決定關閉一個分公司，但尚來對外公布也未采取任何實質(zhì)性措施，甲公司預計關閉該分公司將發(fā)生相關支出800萬元。不考慮其他因素，甲公司2x20年度對上述交易或事項會計處理的表述中。正確的有()。

A.就關閉分公司事項，確認負債800萬元

B.就擔保事項，確認負債1500萬元

C.就產(chǎn)品質(zhì)量保證金，確認銷售費用10萬元

D.就擔保事項，確認資產(chǎn)1800萬元

參考答案：BC

參考解析：(1)就擔保事項，應當確認預計負債1500萬，確認的資產(chǎn)為1500，選項D錯誤，B正確;(2)確認銷售費用10萬，預計負債10萬，選項C正確;(3)該重組計劃未對外公告，不符合重組義務的條件，不確認預計負債，選項A錯誤。

23、2x20年，甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下:(1)以200萬元購買結(jié)構性存款，該結(jié)構性存款與黃金價格掛鉤，預計收益率為6%;(2)買入大豆期貨合約，擬在到期前進行平倉;(3)以600萬元購買乙上市公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券;(4)以500萬元認購合伙企業(yè)10%的份額，擔任有限合伙人，合伙協(xié)議約定合同期限5年，不考慮其他因素，下列各項關于甲公司持有的金融資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有().

A.將持有的期貨合約分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

B.將持有的丙合伙企業(yè)份額指定為以公允價值計量且其變動計入其他與綜合收益的金融資產(chǎn)

C.將持有的可轉(zhuǎn)公司債券分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

D.將持有的結(jié)構性存款分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

參考答案：AC

參考解析：

金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應當分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn):

①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標;

②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。

結(jié)構性存款與黃金價格掛鉤，黃金價格的波動最終會導致收益率不固定，無法通過現(xiàn)金流量測試，因此不能劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。

金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應當分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn):

①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產(chǎn)為目標;

②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。

合伙人的股份份額也無法通過現(xiàn)金流量測試，因此不應分類為以公允價值計量且其變動計入其他與綜合收益的金融資產(chǎn)

按照以上 分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應當將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

24.甲公司應收乙公司1000萬元，已計提壞賬準備50萬元。2×20年3月1日，甲乙雙方簽訂的債務重組協(xié)議約定：(1)乙公司以賬面價值480萬元的庫存商品抵償債務500萬元:(2)乙公司向甲公司增發(fā)股票200萬股，用于抵償債務500萬元:(3)簡述(1)(2)兩項償債事項互為條件，若其中任何一項沒有完成，則甲公司保留向乙公司收取1000萬元現(xiàn)金的權利。2×20年3月1日，甲公司債權的公允價值為940萬元，乙公司股票的公允價值為2.5元/股。2×20年3月15日，甲公司將收到的商品作為存貨管理。2×20年5月1日,乙公司辦理完成股權增發(fā)手續(xù)。甲公司將其分類為以公允價值且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，當日乙公司股票的公允價值為2.4元/股。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司債務重組相關會計處理的表述中，正確的有()。

A.2×20車3月15日,確認投資收益-35萬元

B.2×20車5月1日,確認投資收益-30萬元

C.2x20年5月1日，確認其他權益工具投資480萬元

D.2x20年3月15日，確認存貨440萬元

參考答案：BCD

參考解析：確認債務重組日其他權益工具投資的金額=2.4*200=480萬元，D正確。

債權人受讓多項非金融資產(chǎn)，或者包括金融資產(chǎn)、非金融資產(chǎn)在內(nèi)的多項資產(chǎn)的，按照受讓的金融資產(chǎn)以外的各項資產(chǎn)在債務重組合同生效日的公允價值比例，對放棄債權在合同生效日的公允價值扣除受讓金融資產(chǎn)當日公允價值后的凈額進行分配，存貨入賬價值=940-2.5*200=440萬元，C正確。

(1)(2)兩項償債事項互為條件，確認投資收益的時間點應為兩個時間的較晚者，即2×20年5月1日，金額=480+440-950=-30萬元，B正確

25、2x18年12月31日，甲公司購入一項設備，賬面原價500萬元，預計使用5年，預計凈殘值率為5%，按照雙倍余額遞減法計提折舊。2x19年7月1日，甲公司收到與該設備相關的政府補助108萬元，甲公司采用總額法對該政府補助進行會計處理，并按直線法進行攤銷。2X20年12月31日，甲公司提前處置了該設備，收到處置價款210萬元。不考慮相關稅費及其他因素，甲公司下列各項關于固定資產(chǎn)和政府補助相關會計處理的表述中，正確的有().

A2x19年12月31日，固定資產(chǎn)賬面價值為300萬元

B.2x20年確認固定資產(chǎn)處置損益30萬元

C.2x20年確認固定資產(chǎn)折舊費用120萬元

D.2x20年確認其他收益96萬元

參考答案：ABCD

參考解析：

2x18年12月31日：

借：固定資產(chǎn) 500

貸：銀行存款500

2x19年7月1日，

借：銀行存款 108

貸：遞延收益 108

2x19年12月31日，折舊金額=500*2/5=200萬元

借：制造費用 200

貸：累計折舊 200

2x20年確認固定資產(chǎn)折舊費用=(500-200)*2/5=120萬元，選項C正確。

2x19年12月31日，固定資產(chǎn)賬面價值=500-200=300萬元，選項A正確。

2x20年賬面價值=500-120-200=180萬元，

2019年分攤遞延收益金額=108/4.5*0.5=12萬元

2020年分攤遞延收益金額=108/4.5=24萬元，

剩余的尚未攤銷的遞延收益金額=108-12-24=72萬元， 20年確認其他收益的金額=24+72=96萬元，選項D正確。

計入資產(chǎn)處置損益的金額=(210-180)=30萬元，選項B正確。

設備提前出售時，尚未攤銷完的遞延收益一次性轉(zhuǎn)入當期損益，感覺是其他收益更合適，而不是作為資產(chǎn)處置損益

三、綜合分析題

1.2x19年和2x20年,甲公司多次以不同方式購買乙公司股權。實現(xiàn)對乙公司的控制，并整合兩家公司的業(yè)務以實現(xiàn)協(xié)同發(fā)展，發(fā)生的相關交易或事項如下：

(1)2x19年3月20日。甲公司通過二級市場以1810萬元的對價購買100萬股乙公司股票，持有乙公司5%的股權.不能對其施加重大影響。作為一項長期戰(zhàn)略投資.甲公司將其指定為以公允價值計是且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2x19年3月20日。乙公司股票的每股公允價值為18元。2x19年3月5日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股獲得現(xiàn)金股利1元。除權日為2x19年3月25日。2x19年12月31日，乙公司股票的每股公允價值為25元

(2) 2x20年4月30日 。甲公司與乙公司大股東簽署協(xié)議以協(xié)議方式受讓乙公司股票1400萬股。受讓價格為42000萬元，并辦理了股權過戶登記手續(xù)，當日，乙公司股票的每股公允價值為30元。交易完成后，甲公司共持有乙公司股票1500萬股，持有乙公司75%的股權。實現(xiàn)對乙公司的控制。

2x20年4月30日。乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為6000萬(其中:股本2000萬元，資本公積2000萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤1000萬元)?？杀嬲J凈資產(chǎn)公允價值為6400萬元，兩者差異的原因是乙公司的一項品牌使用權，其賬面價值為1000萬元，公允價值為1400萬元，該品牌預計尚可使用20個月，按直線法攤銷，預計凈殘值為零。

(3)收購乙公司后，甲公司董事會2*20年5月通過決議整合甲公司和乙公司業(yè)務，批準甲，乙公司之間實施如下交易

①乙公司將一 項已經(jīng)完工并計入存貨的房地產(chǎn)出售給甲公司作為商業(yè)地產(chǎn)出租經(jīng)營該房地產(chǎn)存的的聯(lián)面價值為5000萬元，出售價格為8000萬元。

②甲公司將其生產(chǎn)的一批設備出售給乙公司作為管理用固定資產(chǎn)，該批設備的賬面價值為1400萬元。銷售價格為2000萬元。

6月20日，上述交易完成，并辦理價款支付和產(chǎn)權過戶手續(xù)。甲公司將從乙公司取得的商業(yè)地產(chǎn)對外出租，將其分類為投資性房地產(chǎn)，采用公允價值模式進行后續(xù)計量，2x 20年6月20日和2x 20年12月31日。該房地產(chǎn)公允價值分別為8000萬元和8500萬元。乙公司將從甲公司購入的設備作為管理用固定資產(chǎn)入賬并投入使用預計使用10年 ，預計凈殘值為零，采月年限平均法計提折舊。除上述交易外，甲公司與乙公司之間未發(fā)生其他交易或事項。

(4)為了向整合后的業(yè)務發(fā)展提供資金， 2x20年6月 甲公開發(fā)行可轉(zhuǎn)控公司債券60萬份，該債券面值為100元，期限3年，票面年利率為6%，利息于每年末付息，每份債券發(fā)行后的任何時間轉(zhuǎn)換為10份普通股，甲公司發(fā)行債券時。二級市場上與之類似按面值發(fā)行但沒有轉(zhuǎn)股權的債券的市場利率為9%。

2x20年6月20日。甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的申請得到批復。6月30日，甲公司成功按面值發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券辦理完畢相關發(fā)行登記手續(xù) ，尊集的資金存入專戶管理。

其他資料:

(1) (P/F, 9%，3) =0.7722 (P/A，9%,3)=2.5313

(2 )甲公司按實現(xiàn)凈利潤的10%計物法定盈余公積。不計提任意盈余公積。

(3)本題不考慮相關稅費及其他因素，

要求 1：根據(jù)資料(1)，計算甲公司2*19年3月20日取得乙公司股權的初始入賬金額，并編制甲公司2x19年取得及持有乙公司服權相關的會計分錄。

要求2：根據(jù)資料(2)，判斷甲公司增持乙公司股權時，是否對甲公司個別財務報表損益產(chǎn)生影響，并說明理由;編制甲公司個分時務報表中與增持乙公司股權相關的會計分錄。

要求3：根據(jù)資料(1)、(2)和(3) ,計算甲公司購買乙公司所產(chǎn)生的合并商譽金額，并編制甲公司2x20年合并財務報表相關的抵銷或調(diào)整分錄。

要求4：根據(jù)資料(4)，計算甲公司所發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券在初始確認時權益成分的金額以及2*20年應確認的利息費用，并編制租關會計分錄。

參考解析：

(1)初始入賬金額=1 810萬元;

2*19年3月20日

借：其他權益工具投資 ——成本1 800

應收股利 10

貸：銀行存款 1810

2x19年12月31日，

借：其他權益工具投資 ——公允價值變動 700(=2 500-1 800)

貸：其他綜合收益 700

(2)不會對公司個別財務報表損益產(chǎn)生影響。因為結(jié)轉(zhuǎn)其他權益工具投資時，賬面與公允價值之間的差額計入留存收益，不影響損益;且其他權益工具投資持有期間的其他綜合收益是轉(zhuǎn)出時也計入留出收益，也不影響損益。

借：長期股權投資 45 000(=42 000+3 000)

貸：其他權益工具投資 ——成本 1 800

——公允價值變動 700

銀行存款 42 000

利潤分配——未分配利潤 450(=500*0.9)

盈余公積 50(=500*0.1)

借：其他綜合收益 700

貸：利潤分配——未分配利潤 630

盈余公積 70

(3)長期股權投資的合并對價=42 000+3 000=45 000萬，子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值所占份額6 400*0.75=4 800萬，合并商譽金額=45 000-4 800=40 200萬元。

調(diào)整分錄：

借：無形資產(chǎn) 400

貸：資本公積 400

借：管理費用 160

貸：無形資產(chǎn)——累計攤銷 400/20*8=160

沒有找到子公司凈利潤數(shù)據(jù)以及所有者權益在2020年變動數(shù)據(jù)，做不出長投成本法調(diào)權益法的分錄，因此也無法做長投與子公司所有者權益抵銷以及投資收益與子公司利潤分配抵銷的分錄

內(nèi)部交易抵銷分錄——投資性房地產(chǎn)業(yè)務：

借：營業(yè)收入 8 000

貸：營業(yè)成本 8 000

借：營業(yè)成本 3 000

貸：投資性房地產(chǎn) 3 000

借：投資性房地產(chǎn) 3 000

貸：其他綜合收益 3 000

【說明】從集團角度來看，其業(yè)務本質(zhì)是原本成本為5 000萬的存貨轉(zhuǎn)為了外租的投資性房地產(chǎn)，因此轉(zhuǎn)換過程中的貸差3 000萬應確認其他綜合收益，但這筆分錄個別報表上沒有做，因此在抵銷分錄中要補上;至于個別報表上所作的：

借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 50

公允價值變動損益 50

這筆分錄從集團角度看仍然是成立的，因此不必抵銷。

另外，由于是逆流交易，還有一筆分錄：

借：少數(shù)股東權益 750

貸：少數(shù)股東損益 750

內(nèi)部交易抵銷分錄——固定資產(chǎn)業(yè)務：

借：資產(chǎn)處置收益 600

貸：固定資產(chǎn) 600

借：固定資產(chǎn) 30(=600/10/2)

貸：管理費用 30

(4)負債成分價值=60x100x6%x(P/A,9%,3)+60x100x(P/F,9%,3)=5 544.47

權益成分價值=6 000-5 544.47=455.53

借：銀行存款 6 000

應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)455.53

貸：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)6 000

其他權益工具 455.53

2x20年應確認的利息費用=5 544.47x9%=499

借：財務費用 249.5 (=499/2)

貸：應付利息 180(=6 000x6%/2)

應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 69.5

2.甲公司為一家上市公司，2x17年度和2x18年度發(fā)生的有關交易或事項如下:

(1) 甲公司2*17年12月1日起開始推行一項會員客戶獎勵積分計劃。根據(jù)該計劃，會員客戶在甲公司每有消費100元可獲得1個積分，每個積分從次月開始在會員客戶購物時可抵減1元。2x17年12月，甲公司共向其會員客戶銷售商品1000萬元，這些客戶共獲得10萬個積分。根據(jù)歷史經(jīng)驗。甲公司估計該積分的兌換率為85%。2*18年1月，甲公司的會員客戶在購物時使用了2萬個積分，抵減購物款2萬元。假定企業(yè)所得稅法對上述交易的處理與企業(yè)會計準則相同。

(2) 2x17年1月1日，為激勵高管人員，甲公司以每股5元的價格向20名高管人員每人授予50萬股限制性股票(每股面值為1元)， 發(fā)行價款5 000萬元已于當日收存銀行，并辦理完成限制性股票的股權過戶登記手續(xù)。根據(jù)限制性股票激勵計劃，被授予限制性股票的高管人員從2*17年1月1日起在甲公司連續(xù)服務5年，其所授予的限制性股票才能夠解除限售;如果這些高管人員在5年內(nèi)離開甲公司，甲公司有權以授予價格每股5元回購其被授予的限制性股票。2*17年末，甲公司預計限制性股票限售的5年內(nèi)高管人員高職的比例為10%。2*17年1月1日和2*17年12月31日，甲公司股票的市場價格分別為每股20元和每股25元，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，對于帶有服務條件的股權激勵汁劃，等待期內(nèi)確認的成本費用不得稅前扣除，待行權后根據(jù)實際行權時的股份公允價值與激勵對象實行行權支付的價格之間的差額允許稅前扣除。甲公司從期末股票的市場價格估計未來因股份支付可在稅前扣除的金額。

(3) 2x17年1月1日，甲公司購入一項房產(chǎn)并對外出租，將該房產(chǎn)作為投資性房地產(chǎn)核算，采用成本模式進行后續(xù)計量。該房產(chǎn)的購入成本為8 000萬元。預計使用壽命為40年，預計凈殘值為零。采用年限平均法計提折舊。2*18年1月1日，甲公司將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式變更為公允價值模式。當日，該房產(chǎn)的公允價值為8 500萬元。

假定企業(yè)所得稅法規(guī)定，甲公司上述房產(chǎn)的折舊年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提的折舊可在稅前扣除。(假定折舊從2x17年1月開始)

(4)甲公司共有2 000名職工。從2*17年1月1日起。實行累積帶薪缺勤制度，該制度規(guī)定，每個職工每年可享受10個工作日帶薪休假。未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個日歷年度。超過1年未使用的休假權利作廢。職工離職時。甲公司對職工未使用的累積帶薪休假不支付現(xiàn)全。職工休假時以后進先出為基礎，即首先從當年可享受的休假權利中扣除，再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪休假的余額中扣除。

2*17年甲公司每個職工平均未使用帶薪休假為4天，2*17年12月31日甲公司預計2* 18年1 800名職工將享受不超過10天的帶薪休假，另外200名職工每人平均享受12天年休假，這200名職工均為管理人員。甲公司管理人員平均每個工作日工資為600元，假定企業(yè)所得稅法對上述交易的處理與企業(yè)會計準則相同。

1. 根據(jù)資料(1)，計算甲公司2*17年12月向會員客戶銷售商品應當確認的收入金額，以及2*18年1月會員客戶使用積分應當確認的收入金額，并編制相關會計分錄。

2.根據(jù)資料(2)，計算甲公司2*17年度應確認的股份支付費用金額以及因股份支付應確認的遞延所得稅金額，并編制授予限制性股票，確認股份支付費用及其遞延所得稅相關的會計分錄。

3. 根據(jù)資料(3)， 計算甲公司2*17年度因投資性房地產(chǎn)應確認的遞延所得稅金額，并編制相關會計分錄;說明甲公司2*18年1月1日變更投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的會計處理原則，并編制相關會計分錄。

4.根據(jù)資料(4)。計算甲公司2*17年度因?qū)嵭欣鄯e帶薪缺勤制度應當確認的應付職工薪酬金額，井編制相關會計分錄。

參考解析：

(1)積分的單獨售價=10*1*85%=8.5萬元

甲公司按照商品和積分單獨售價的相對比例對交易價格進行分攤：

分攤至商品的交易價格=1 000/(1 000+8.5)*1 000

=991.57萬元

分攤至積分的交易價格=1 000-991.57=8.43萬元

2*17年12月確認收入991.57萬元

借:銀行存款 1 000

貸:主營業(yè)務收入 991.57

合同負債 8.43

2*18年1月，甲公司的會員客戶在購物時使用了2萬個積分，

確認收入的金額=8.43x2/(10x85%)=1.98萬元

借:合同負債 1.98

貸:主營業(yè)務收入 1.98

(2)授予日的會計分錄為：

借：銀行存款5 000

貸：股本1 000

資本公積——股本溢價4 000

同時，借：庫存股5 000

貸：其他應付款——限制性股票回購義務5 000

2*17年末，確認管理費用和資本公積金額=(20-20*10%)*50*(20-5)/5=2700萬元

借：管理費用2 700

貸：資本公積——其他資本公積2 700

未來稅法規(guī)定可以在稅前扣除的金額=(25-5)x20x50x(1-10%) =18 000

歸屬于本年的份額=18 000/5=3 600

借：遞延所得稅資產(chǎn) 900(=3 600x25%)

貸：所得稅費用 675(=2 700x25%)

資本公積——其他資本公積 225

(3)2017年12月31日

賬面價值=8 000-8 000/40=7 800萬元

計稅基礎=8 000-8 000/20=7 600 萬元

投資性房地產(chǎn)賬面價值7 800萬元大于計稅基礎7 600萬元，產(chǎn)生應納稅暫時性差異200萬元，確認遞延所得稅負債50萬元。

借：所得稅費用50

貸:遞延所得稅負債50

投資性房地產(chǎn)由成本模式變更為公允價值模式，作為會計政策變更處理，并將變更時公允價值與賬面價值的差額調(diào)整期初留存收益。

借：投資性房地產(chǎn)——成本8 500

投資性房地產(chǎn)累計折舊200

貸：投資性房地產(chǎn) 8 000

盈余公積 70

利潤分配——未分配利潤 630

即：

賬面價值=8 500

計稅基礎=7 600

因此形成應納稅暫時性差異900萬元，較去年底增加700萬，故增加遞延所得稅負債175萬元，分錄如下：

借：盈余公積 17.5

利潤分配——未分配利潤 157.5

貸：遞延所得稅負債 175

(4)未使用的帶薪年休假權利而應確認的工資=(12-10)*200*0.06=24萬

借:管理費用 24

貸:應付職工薪酬一一累積帶薪缺勤 24

四、計算分析題

1.甲公司為電信服務運營企業(yè)。2x19年度發(fā)生的有關交易或事項如下：

(1) 2x19年11月1日。甲公司與乙公司簽訂合同。合同約定：從合同簽訂的次月1日起甲公司為乙公司提供網(wǎng)絡接入和運營服務;乙公司每月向甲公司支付服務費200萬元，并同意在其游戲平臺的頁面上呈現(xiàn)甲公司的品牌標識。乙公司在其運營的游戲平臺的頁面上提供類似品牌廣告的收費為每月50萬元

(2) 2x19年11月30日，甲公司董事會批準了管理層提出的客戶忠誠度計劃，具體內(nèi)容為:客戶在甲公司消費價值滿100元的通話服務時。甲公司將在下月向其免費提供價值10元的通話服務。2*19年12月 ?？蛻粝M了價值10000萬元的通話服務(假定均符合下月享受免費通話服務的條件)。甲公司已收到全部款項。

(3) 2x19年12月10日 ，甲公司推出預繳話費送手機活動客戶只需預激話費3000元。即可免費獲得市價為1600元成本為1200元的手機一部，并從參加活動的下月起未來24個月內(nèi)每月享受價值100元，成本為80元的通話服務。當月共有5萬名客戶參與了此項活動。

本題不考慮貨幣時間價值、相關稅費及其他因素。

根據(jù)資料(1)至(3)，分別計算甲公司2x19年12月應確認的收入金額，說明理由，并編制與收入確認相關的會計分錄(無需編制**本結(jié)轉(zhuǎn)相關的會計分錄)。

參考解析：

資料(1)：甲公司2x19年12月應確認的收入金額=250萬元;

理由：客戶支付非現(xiàn)金對價的，通常情況下，企業(yè)應當按照非現(xiàn)金對價在合同開始日的公允價值確定交易價格。本題中客戶支付的對價除了包括200萬現(xiàn)金對價外，還包括50萬廣告服務的非現(xiàn)金對價。

借：銀行存款200

銷售費用 50

貸：主營業(yè)務收入 250

資料(2)：甲公司2x19年12月應確認的收入金額

=10 000/(10 000+1 000)*10 000=9090.9萬元，

理由：對于附有客戶額外購買選擇權的銷售，企業(yè)應當評估該選擇權是否向客戶提供了一項重大權利。該選擇權向客戶提供了重大權利的，應當作為單項履約義務。在這種情況下，客戶在該合同下支付的價款實際上購買了兩項單獨的商品：一是客戶在該合同下原本購買的商品;二是客戶可以免費或者以折扣價格購買額外商品的權利。企業(yè)應當將交易價格在這兩項商品之間進行分攤。

借：銀行存款 10 000

貸：主營業(yè)務收入9 090.9

合同負債 909.1

資料(3)：甲公司2x19年12月應確認的收入金額=3 000*5*1 600/(1 600+100*24) =6 000萬元

理由：該合同包括兩項履約義務，分別是手機銷售與通話服務。交易價格需分攤至該兩項履約義務，分別在其履約時確認收入。在12月手機已經(jīng)交付，但通話服務尚未履約，因此分攤至通話服務部分的金額應先確認為負債，待履行了相關履約義務時再轉(zhuǎn)為收入。

借：銀行存款 15 000(=3 000x5)

貸：主營業(yè)務收入 6 000

合同負債 9 000

2.甲公司相關年度發(fā)生的交易或事項如下:

(1) 2x18年12月1日 ，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，甲公司租入乙公司某公寓的一整層，租賃期自2*19年1月1日至2*23年12月31日，租金50萬元/年，每年年初支付。2x19年1月1日，甲公司向乙公司支付第一年的租金50萬元。甲公司向房地產(chǎn)中介支付傭金2萬元。甲公司增量借款利率為5%。2x19年1月1日，甲公司將從乙公司租入的公寓免費提供給10名管理人員居住。

(2) 2x 20年1月1日，由于公寓出現(xiàn)源水等嚴重質(zhì)星問題，甲公司未向乙公司支付第二年租金，并與乙公司協(xié)商后解除了租賃合同，雙方不再互相補償。

2x20年1月1日，甲公司以1000萬元向丙公司購買房屋，當日辦理了款項支付、房產(chǎn)移交等手續(xù);同日，甲公司以800萬元的價格將房屋出售給10名管理人員，并約定該10名管理人員購買房屋后必須在甲公司服務5年，

(3) 2*20年5月12日 ，甲公司以成本700元/件、已計提存貨跌價準備70元/件的自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給200名員工，每人1件，200名員工包括管理人員50人。銷售人員30人、生產(chǎn)人員120人，該產(chǎn)品同期市場價格為640元/件。

其他資料: (1) (P/A, 5%，5) =4.3295，(P/A.5%，4)=3.5460, (2)本題下考慮相關稅費及其他因素，

要求1：根據(jù)資料(1)。說明甲公司對租入公寓和將公寓提供給管理人員居住應當如何進行會計處理;計算使用權資產(chǎn)和租賃負債的初始入賬金額，編制甲公司2*19年度相關的會計分錄。

要求2：根據(jù)資料(2)，計算甲公司終止租賃協(xié)議對2×20年度損益的影響金額，以及甲公司將新購房屋出售給管理人員對2×20年度損益的影響金額;編制甲公司2×20年度與終止租貸協(xié)議相關的會計分錄。

要求3：根據(jù)資料(3)，編制甲公司發(fā)放非貨幣性福利相關的會計分錄。

參考解析：

(1)由于該租賃合同不屬于適用于可選擇簡化處理的情形，因此需要確認使用權資產(chǎn)和租賃負債。提供給管理人員居住應當作為非貨幣性職工福利處理，計入管理費用和應付職工薪酬。

使用權資產(chǎn)=50*(P/A, 5%，5)*(1+5%)+2=50*4.3295*1.05+2=229.3萬元

借：使用權資產(chǎn) 229.3

租賃負債——未確認融資費用 22.7

貸：租賃負債——租賃付款額 200(=50x4)

銀行存款 52

借：財務費用 8.865

貸：租賃負債——未確認融資費用 8.865(=177.3x5%)

借：管理費用 45.86 (=229.3/5)

貸：應付職工薪酬 45.86

借：應付職工薪酬 45.86

貸：使用權資產(chǎn)累計折舊 45.86

(2)終止租賃的會計分錄：

借：租賃負債——租賃付款額 200

貸：租賃負債——未確認融資費用 13.835 (=22.7-8.865)

使用權資產(chǎn) 183.44 (=229.3-45.86)

資產(chǎn)處置損益 2.73

因此終止租賃協(xié)議對當年損益的影響為2.73萬元

甲公司將新購房屋出售給管理人員(會計分錄考試沒要求)：

借：銀行存款 800

長期待攤費用 200

貸 ：固定資產(chǎn) 1000

借：管理費用 40

貸：應付職工薪酬 40

借：應付職工薪酬 40

貸：長期待攤費用 40

因此，對損益的影響為40萬元

(3)借：生產(chǎn)成本/制造費用 120*640=76 800

管理費用 50*640=32 000

銷售費用 30*640=19 200

貸：主營業(yè)務收入 200*640=128 000

借：主營業(yè)務成本 126 000

存貨跌價準備 70*200=14 000

貸：庫存商品 700*200=140 000

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