2021注冊會計(jì)師《會計(jì)》真題及參考答案第一場（考生回憶版）

一、單項(xiàng)選擇題(本題型共13小題，每小題2分，共26分。每小題只有一個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案)

1.下列金融資產(chǎn)中，不能以攤余成本計(jì)量的是( )。

A.可隨意支取的銀行定期存款海。

B.現(xiàn)金

C.與黃金掛鉤的結(jié)構(gòu)性存款

D.保本固定收益的銀行理財(cái)產(chǎn)品

[參考答案]C

[參考解析]分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)需要滿足該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，選項(xiàng)A、B都符合;選項(xiàng)D，由于保本固定收益，故現(xiàn)金流量特征也滿足僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

2.甲公司為增值稅一般納稅人，發(fā)生下列事項(xiàng): (1)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)，支付購買價(jià)款200萬元; (2) 支付增值稅稅控系統(tǒng)設(shè)備維護(hù)費(fèi)50萬元; (3)資源稅100萬元; (4) 印花稅80萬元。己知初次購買增值稅稅控系統(tǒng)和增值稅稅控系統(tǒng)設(shè)備維護(hù)費(fèi)在計(jì)算增值稅稅額時(shí)可以進(jìn)行抵扣。下列說法正確的是()。

A.印花稅直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用

B.初次購買增值稅稅控系統(tǒng)支付的價(jià)款在計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額時(shí)沖減當(dāng)期管理費(fèi)用

C.支付的設(shè)備維護(hù)費(fèi)在計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額時(shí)計(jì)入營業(yè)收入

D.資源稅應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本

[參考答案] B

[參考解析]選項(xiàng)A、D，印花稅、資源稅應(yīng)當(dāng)計(jì)入稅金及附加;選項(xiàng)B、C，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定,企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一-應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

3.甲公司2020年1月1日發(fā)行股認(rèn)股權(quán)證，約定2021年7月1日為行權(quán)日，持有者在行權(quán)日可以以8元的價(jià)格購買1股甲公司新發(fā)行的2000萬股股份。2020年甲公司發(fā)行普通股加權(quán)平均數(shù)為6000萬股，普通股平均市價(jià)為每股10元，歸屬于普通股股東的凈利潤為5800萬元，甲公司2020年稀釋每股收益為( )。

A.0.73元/股

B.0.91元/股

C.0.76元/股

D.0.97元/股

[參考答案] B

[參考解析]認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加的普通股股數(shù)會擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)一行權(quán)價(jià)格X擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)/當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格=2000-8X2000/10=400 (萬股)。稀釋每股收益女5800/ (6000+400) =0,91 (元/股)。

4.下列關(guān)于或有事項(xiàng)的說法正確的是( )。

A.企業(yè)無需將已經(jīng)確認(rèn)為負(fù)債的或有事項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核

B.或有事項(xiàng)的潛在義務(wù)應(yīng)當(dāng)按照最可能發(fā)生的金額確定

C.或有事項(xiàng)符合確認(rèn)條件，確認(rèn)為資產(chǎn)或者負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)按照凈額列入資產(chǎn)負(fù)債表

D.或有事項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債的，按照最佳估計(jì)數(shù)的金額計(jì)量

[參考答案] D

[參考解析]選項(xiàng)A,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。選項(xiàng)B、D，預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。選項(xiàng)c,在資產(chǎn)負(fù)債表中，因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債(預(yù)計(jì)負(fù)債)應(yīng)與其他負(fù)債項(xiàng)目區(qū)別開來，單獨(dú)反映。

5.下列各項(xiàng)所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目中，以后期間能夠轉(zhuǎn)入當(dāng)期凈利潤的是( )。

A.非交易性權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)額

B.股本溢價(jià)

C.重新計(jì)量設(shè)定受益變動(dòng)額

D.現(xiàn)金流量套期工具的利得或損失中屬于有效套期的部分

[參考答案] D

[參考解析]選項(xiàng)A、C,計(jì)入不能重分類進(jìn)損益的“其他綜合收益”。選項(xiàng)B,“資本公積一一股本溢價(jià)”不能 重分類進(jìn)損益。

二、多項(xiàng)選擇題(本題型共12小題， 每小題2分，共24分。每小題均有多個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。)

1.下列關(guān)于無形資產(chǎn)的說法，正確的有( )。

A.企業(yè)為新產(chǎn)品的宣傳廣告費(fèi)計(jì)入無形資產(chǎn)。

B.無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)

C.無形資產(chǎn)的使用壽命不能可靠計(jì)量的，不需要進(jìn)行攤銷，但是年底需要進(jìn)行減

值測試

D.無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性的特征，可以從企業(yè)分離

[參考答案] BCD

[參考解析]選項(xiàng)A,無形資產(chǎn)的成本不包括為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用，也不包括在無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。

2.下列關(guān)于中期財(cái)務(wù)報(bào)告的說法，正確的有()。.

A.中期財(cái)務(wù)報(bào)告的附注可以比期末的附注簡化

B.中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)確定-一個(gè) 會計(jì)年度，并且和期末年度一一樣:

C.編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)以預(yù)測的期末財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)

D.編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告比期末的報(bào)表更加依賴估計(jì)

[參考答案] AD

[參考解析]中期財(cái)務(wù)報(bào)告中的附注相對于年度財(cái)務(wù)報(bào)告中的附注而言，是適當(dāng)簡化的，選項(xiàng)A正確;企業(yè)編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，而不得以預(yù)計(jì)的年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，選項(xiàng)C不正確;為了體現(xiàn)企業(yè)編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性原則，中期財(cái)務(wù)報(bào)告計(jì)量相對于年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的計(jì)量而言，在很大

程度上依賴于估計(jì)，選項(xiàng)D正確。

3.下列各項(xiàng)關(guān)于商譽(yù)會計(jì)處理的表述中，正確的有( )。

A.商譽(yù)不具有實(shí)物形態(tài)，符合無形資產(chǎn)的特征，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

B.企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的商譽(yù)不應(yīng)確認(rèn)為一-項(xiàng)資產(chǎn)

C.同-控制下企業(yè)合并中合并方實(shí)際支付的對價(jià)與取得被投資方于合并日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額的差額不應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)Xc

D.非同一控制不企業(yè)合并中購買方實(shí)際支付的對價(jià)小于取得被投資方于購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允值份額的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

[參考答案] BCD

[參考解析]選項(xiàng)A,商譽(yù)通常是與企業(yè)整體價(jià)值聯(lián)系在一起的， 無法與企業(yè)自身相分離而存在，不具有可辨認(rèn)性，不屬于無形資產(chǎn)。

4.乙公司為甲公司的聯(lián)營企業(yè)，丙公司為乙公司的全資子公司，丁公司為甲公司的母公司(戊公司)的聯(lián)營企業(yè)，不考慮其他因素，下列各公司構(gòu)成甲公司關(guān)聯(lián)方的有()。

A.丙公司

B.丁公司

C.戊公司

D.乙公司

[參考答案] ABCD

[參考解析]選項(xiàng)A、D，企業(yè)與該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，聯(lián)營企業(yè)包括聯(lián)營企業(yè)的子公司。選項(xiàng)B,企業(yè)與其所屬企業(yè)集團(tuán)的其他成員單位(包括母公司和子公司)的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。選項(xiàng)C，企業(yè)與該企業(yè)的母公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。

5.下列關(guān)于企業(yè)存貨計(jì)量的說法正確的有( )。

A.季節(jié)性停工期間發(fā)生的停工損失應(yīng)計(jì)入存貨成本

B.生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的自常維修費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本

C.受托加工存貨成本中，不應(yīng)包括委托方提供的材料成本

D.存貨入庫后發(fā)生的倉儲費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本

[參考答案] ABC .

[參考解析]選項(xiàng)A、B,制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括企業(yè)生產(chǎn)部門(如生產(chǎn)車間)管理人員的職工薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、車間固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。選項(xiàng)C,委托加工業(yè)務(wù)中，受托方收到的委托方的材料，應(yīng)登記備查,不能確認(rèn)為本企業(yè)存貨。選項(xiàng)D，企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的倉儲費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

6.2020年1月1日，甲公司與乙公司簽訂商鋪?zhàn)赓U合同，甲公司從乙公司租入一間鋪?zhàn)?，租?年，每月固定租金2萬元，在此基礎(chǔ)上，再按當(dāng)月商鋪銷售額的5%支付變動(dòng)租金。2020年度，甲公司支付給乙公司31萬元，其中租賃保證金2萬元，固定租金24萬元，基于銷售額計(jì)算的變動(dòng)租金5萬元。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司的表述正確的有( )6

A.支付的租賃保證金2萬元應(yīng)當(dāng)作為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出

B.支付的固定租金24萬元應(yīng)當(dāng)作為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出

C.支付的基于銷售額計(jì)算的變動(dòng)租金5萬元應(yīng)當(dāng)作為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出

D.支付的31萬元應(yīng)當(dāng)作為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出

[參考答案] BC

[參考解析]支付計(jì)入使用權(quán)資產(chǎn)的租賃付款額，實(shí)質(zhì)上是分期購買長期資產(chǎn)(使用權(quán)資產(chǎn)),故支付的固定租金24萬元作為籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出。支付的保證金2萬元和基于銷售額計(jì)算的變動(dòng)租金5萬元，既不屬于投資活動(dòng)，也不會導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化，即不屬于籌資活動(dòng)，屬于經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流出。

三、計(jì)算分析題(本題型共2小題18分，答案中的金額單位以萬元表示，涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟.)

1. 2019年至2020年，甲公司發(fā)生有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:

(1) 2019年7月1日,甲公司以每份面值100元的價(jià)格發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券10萬份，募集資金1000萬元，存續(xù)期3年，票面年利率5%，利息按年支付，到期一次還本,該批債券2020年7月1日起即可按照10元/股的價(jià)格轉(zhuǎn)換為普通股,轉(zhuǎn)換日之前，如果甲發(fā)生配股、資本公積轉(zhuǎn)增股本、籌資資本結(jié)構(gòu)變換的事項(xiàng)，轉(zhuǎn)股價(jià)格將進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整以確保債券持有人的利益。發(fā)行債券時(shí)，市場上不含轉(zhuǎn)股權(quán)但其他條件與之類似的債券利率為6%。

(2)2020年7月1日，上述債券全部按照原定價(jià)格10元/股將本金轉(zhuǎn)換為普通股，共計(jì)100萬股。2020年1月1日，甲公司發(fā)行在外的普通股股數(shù)為1000萬股，除上述轉(zhuǎn)股事項(xiàng)外，2020 年內(nèi)發(fā)行在外的股數(shù)未發(fā)生其他變化，也不存在其他稀釋性因素。

(3)2020年甲公司實(shí)現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤300萬元，該凈利潤包含2020年1-6月計(jì)提的與上述可轉(zhuǎn)換公司債脊相關(guān)的利息費(fèi)用。x不

(4)其他資料:

①(P/F，5%,3) =0. 8638; (P/A, 5%，3) =2. 7232; (P/F, 6%,3) =0. 8396;

(P/A, 6%,3) =2.6730。 ②假定可轉(zhuǎn)換公司債券的利息費(fèi)采用負(fù)債的初始入賬價(jià)值乘以年實(shí)際利率，按月平均計(jì)提，且利息費(fèi)用2019年與2020年均不符合資本化條件。③甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%;本題不考慮企業(yè)所得稅以外的其他稅費(fèi)因素。

要求:

(1)判斷甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的會計(jì)分類，并說明理由;

[參考答案]企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券屬于復(fù)合金融工具，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，將負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成分確認(rèn)為其他權(quán)益工具。

理由:企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，同時(shí)具有債券的性質(zhì)以及期權(quán)的性質(zhì),在符合條件時(shí)可以轉(zhuǎn)換為股票。因此，屬于復(fù)合金融工具，企業(yè)應(yīng)將其進(jìn)行分拆，分別確認(rèn)金融負(fù)債成分和權(quán)益成分。

(2)計(jì)算甲公司2020年基本每股收益;

[參考答案] 2020年基本每股收益= 300/ (1000+ 100X6/12) =0. 29 (元/股)

(3)根據(jù)資料(1),計(jì)算甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券中負(fù)債的初始入賬金額，編制2019年7月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券以及2019年12月31日計(jì)提利息費(fèi)用相關(guān)的會計(jì)分錄。

[參考答案]負(fù)債的入賬價(jià)值= 1000X (P/F, 6%，3) +1000X5%X (P/A, 6%, .

3) = 100000.8396+50X2.6730=973. 25 (萬元)

發(fā)行日:

借:銀行存款1000

應(yīng)付債券一-可轉(zhuǎn)換公司債券 (利息調(diào)整) 26. 75

貸:應(yīng)付債券-- -可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 1000

其他權(quán)益工具(1000-973. 25) 26. 75

期末計(jì)提利息:

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用(973. 25X6%/2) 29. 20.

貸:應(yīng)付債券---可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 4. 20

應(yīng)付利息 (1000X5%/2>25

(4)判斷該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券對2020年每股收益是否存在稀釋作用，并說明理

由;計(jì)算甲公司2020年稀釋每股收益。

[參考答案]不具有稀釋作用。

理由:假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的凈利潤=973.25X6%/2X (1-25%) =21. 90 (萬元),假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù)加權(quán)平均數(shù)= 1000/10X6/12=50 (萬股);增量股的每股收益=21.90/50=0. 44 (元/股);增量股的每股收益大于基本每股收益，因此不具有稀釋作用。稀釋每股收益=基本每股收益=0.29(元/股)。

四、綜合題(本題型共2小題32分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟.)

1.甲公司相關(guān)年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:

(1) 2X18年1月1日，甲公司以發(fā)行5000萬股普通股為對價(jià)，從丙公司處購買其所持乙公司60%的股權(quán)，當(dāng)日辦理了股權(quán)過戶登記手續(xù)。甲公司所發(fā)行股票面值為每股1元，公允價(jià)值為每股10元。另外，甲公司以銀行存款支付了乙公司股權(quán)評估相關(guān)費(fèi)用150萬元。

2X18年1月1日,乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為65000萬元，其中股本25000萬元，資產(chǎn)公積5000萬元，盈余公積26000萬元，未分配利潤9000萬元;可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為80000萬元。公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額為一宗土地使用權(quán)評估增值15000萬元，其他資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值等于公允價(jià)值。該土地使用權(quán)尚可使用50年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，按直線法攤銷。當(dāng)日，甲公司對乙公司董事會改選，改選后能控制乙公司。

甲公司購買乙公司前，乙公司為甲公司常年客戶。除此外，甲公司、乙公司、丙公司不存在其他關(guān)系。

(2) 2X18年6月25日，甲公司出售其生產(chǎn)的設(shè)備給乙公司，售價(jià)2500萬元，成本2000萬元，乙公司作為管理用固定資產(chǎn),并在2X18年6月28日投入使用。預(yù)計(jì)可使用10年，凈殘值為0,按照年限平均法計(jì)提折舊。至年末，銷售款項(xiàng)尚未結(jié)算，甲公司對應(yīng)收款項(xiàng)按照5%的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2019 年末，款項(xiàng)已結(jié)清。

(3) 2X18年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤6000萬元，持有的金融資產(chǎn)公允價(jià)值士升確認(rèn)其他綜合收益1000萬元; 2X18年12月31日，按購買日乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)為72000萬元，其中股本25000萬元，資本公積5000萬元，其他綜合收益1000萬元，盈余公積26600萬元，未分配利潤14400萬元。

(4) 2X19年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤5000萬元，金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)其他綜合收益200萬元。

甲公司編制合并報(bào)表時(shí)，將乙公司作為-一個(gè)資產(chǎn)組，2X 18年末減值測試時(shí)，沒有發(fā)現(xiàn)該資產(chǎn)組存在減值。2X19年12月末，甲公司對該資產(chǎn)組減值測試，結(jié)果為:可收回金額92000萬元，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為77200萬元。

(5) 2X20年1月1至3月1日，甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)包括: 1月20日,甲公司于2X19年12月銷售的一~批產(chǎn)晶因質(zhì)量問題被退回; 2月22日,經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行公司債券8500萬元;2月28日,甲公司購買丁公司80%股權(quán)并控制丁公司。假定上述交易具有重要性。

其他資料: (1) 甲公司、乙公司均按照10%提取盈余公積; (2) 乙公司資產(chǎn)負(fù)債構(gòu)成業(yè)務(wù); (3)甲公司2X19年財(cái)務(wù)報(bào)告將于2X20年3月1日報(bào)出; (4)不考慮其他因素。

要求:

1.根據(jù)資料(1),計(jì)算長期股權(quán)投資的初始投資成本并編制相關(guān)分錄，計(jì)算應(yīng)確認(rèn)合并商譽(yù)的金額。

2.根據(jù)資料(1)、(2)、 (3), 編制2X18年合并報(bào)表調(diào)整抵銷分錄。

3.根據(jù)資料(2)， 編制2X19年合并報(bào)表中與未分配利潤相關(guān)的調(diào)整抵銷分錄。

4.根據(jù)資料(1) -(4),計(jì)算甲公司應(yīng)計(jì)提的商譽(yù)減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)分錄。

5.根據(jù)資料(5)判斷甲公司2X20年1月小日至3月1日發(fā)生的每項(xiàng)交易事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)，說明處理方法。

[參考答案]

1.初始投資成本= 5000X10= = 50000 (萬元)

合并商譽(yù)=50000- 80000X 60%= =2000 (萬元)

分錄:

借:長期股權(quán)投資50000

貸:股本5000.

資本公積一-股本溢價(jià)45000

借:管理費(fèi)用1500

貸;銀行存款150

2.2X18年1月1日

借:無形資產(chǎn)15000

貸:資本公積15000

借:股本25000

資本公積20000

盈余公積26000

未分配利潤9000

商譽(yù)2000

貸:長期股權(quán)投資50000

少數(shù)股東權(quán)益32000

2X18年末

借:無形資產(chǎn)15000

貸:資本公積15000

借:管理費(fèi)用300

貸:無形資產(chǎn)(15000/50) 300

借:營業(yè)收入2500

貸:營業(yè)成本2000

固定資產(chǎn)500

借:固定資產(chǎn)25

貸:管理費(fèi)用25

借:應(yīng)付賬款2500

貸:應(yīng)收賬款2500

借:應(yīng)收賬款- -壞賬準(zhǔn)備125

貸:信用減值損失(2500X5%) 125

2x18年乙公司調(diào)整后的凈利潤= 6000- :300=5700 (萬元)

借:長期股權(quán)投資4020

貸:投資收益 (5700X 60%) 3420

其他綜合收益(1000X 60%) 600

借:股本25000

資本公積20000

盈余公積26600

未分配利潤14100 (9000+5700- - 600)

其他綜合收益1000

商譽(yù)2000

貸:長期股權(quán)投資54020

少數(shù)股東權(quán)益34680

借:投資收益3420

少數(shù)股東損益2280

年初未分配利潤9000

貸:提取盈余公積600

年末未分配利潤14100

3. 2X19年與未分配利潤相關(guān)的調(diào)整抵消分錄如下:

借:年初未分配利潤500

貸:固定資產(chǎn)500

借:固定資產(chǎn)25

貸:年初未分配利潤25

借:固定資產(chǎn)50

貸:管理費(fèi)用50

借:信用減值損失125

貸;年初未分配利潤

(2500X5%) 125

4.合并報(bào)表中，不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組的賬面價(jià)值= 80000+5700+ 1000+ 4700+200=91600 (萬元)，小于可收回金額92000萬元，故未發(fā)生減值。

包含商譽(yù)的資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=91600+ 2000/60%=94933.33 (萬元);

包含商譽(yù)的資產(chǎn)組的減值金額= 94933.33- 92000=2933.33 (萬元);

因此，合并報(bào)表中應(yīng)計(jì)提的商譽(yù)減值金額= 2933.33X 60%=1760 (萬元)。

分錄:

借:資產(chǎn)減值損失1760

貸：商譽(yù)一-商譽(yù)減值準(zhǔn)備1760

5.事項(xiàng)一，銷售的商品被退貨是資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng);事項(xiàng)二和事項(xiàng)三均為

非調(diào)整事項(xiàng)。

事項(xiàng)一，應(yīng)沖銷2X19年利潤表中已確認(rèn)的收入和已結(jié)轉(zhuǎn)的成本;退回庫存商品的，要調(diào)增2X19年資產(chǎn)負(fù)債表庫存商品項(xiàng)目。

事項(xiàng)二和事項(xiàng)三，應(yīng)當(dāng)直接調(diào)整當(dāng)期項(xiàng)目，不涉及2X19年報(bào)表的調(diào)整;并且在

2X 19年報(bào)表附注中予以披露。

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