2021年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》提高練習(xí)精講第十三章

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第十三章 金融工具

一、單項(xiàng)選擇題

4.交易性金融負(fù)債初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，應(yīng)采用的計(jì)量屬性分別是( )。

A.歷史成本、公允價(jià)值

B.公允價(jià)值、攤余成本

C.公允價(jià)值、公允價(jià)值

D.歷史成本、可變現(xiàn)凈值

5.A 公司與 B 公司簽訂合同約定，A 公司以 800 盎司黃金等值的自身權(quán)益工具償還所欠 B 公司債務(wù)。A 公司應(yīng)將其發(fā)行的金融工具劃分為( )。

A.長(zhǎng)期借款

B.金融負(fù)債

C.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

D.權(quán)益工具

6.關(guān)于金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分的基本原則表述中，不正確的是( )。

A.如果企業(yè)不能無(wú)條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來(lái)履行一項(xiàng)合同義務(wù)，則該合同義務(wù)按權(quán)益工具核算

B.如果企業(yè)能夠無(wú)條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，例如能夠根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制自主決定是否支付股息，同時(shí)所發(fā)行的金融工具沒有到期日且持有方?jīng)]有回售權(quán)、或雖有固定期限但發(fā)行方有權(quán)無(wú)限期遞延，則此類交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的結(jié)算條款不構(gòu)成金融負(fù)債

C.如果發(fā)放股利由發(fā)行方根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制自主決定，則股利是累積股利還是非累積股利本身均不會(huì)影響該金融工具被分類為權(quán)益工具

D.對(duì)于非衍生工具，如果發(fā)行方未來(lái)有義務(wù)交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，則該非衍生工具是金融負(fù)債

7.某企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，在重分類日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為 50 萬(wàn)元，其賬面余額為 48 萬(wàn)元(持有期間計(jì)提減值準(zhǔn)備 1 萬(wàn)元)。不考慮其他因素，該企業(yè)在重分類日應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理，下列表述正確的是( )。

A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)按 50 萬(wàn)元入賬

B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)按 48 萬(wàn)元入賬

C.應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益 2 萬(wàn)元

D.應(yīng)確認(rèn)投資收益 3 萬(wàn)元

8.20×8 年 10 月 12 日，甲公司以每股 10 元的價(jià)格從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票 10 萬(wàn)股，支付價(jià)款 100 萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用 2 萬(wàn)元。甲公司將購(gòu)入的乙公司股票直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。甲公司 20×8 年 10 月 12 日購(gòu)入乙公司股票的入賬價(jià)值是( )。

A.102 萬(wàn)元

B.100 萬(wàn)元

C.98 萬(wàn)元

D.180 萬(wàn)元

9.20×8 年 1 月 1 日，甲公司自上交所購(gòu)買 A 公司發(fā)行的一項(xiàng)債券，剩余年限為 5 年，買價(jià)為 90 萬(wàn)元，交易費(fèi)用為 5 萬(wàn)元;每年年末按票面利率可收得固定利息 4 萬(wàn)元，債券在第 5 年末兌付可得到本金 110 萬(wàn)元，不得提前兌付。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。債券實(shí)際利率為 6.96%。不考慮其他因素，甲公司 20×8 年 1 月 1 日購(gòu)入債券時(shí)確認(rèn)該債券的初始入賬金額為( )。

A.110 萬(wàn)元

B.95 萬(wàn)元

C.90 萬(wàn)元

D.85 萬(wàn)元

二、多項(xiàng)選擇題

10.20×4 年 9 月 1 日，A 公司發(fā)行了不可贖回的優(yōu)先股。該優(yōu)先股每年每股的固定累計(jì)強(qiáng)制股利為 500 元。如果當(dāng)年的收益不足以支付股利，則該股利將在未來(lái)的年度支付。A 公司可以宣告額外的股利，但是必須在各類不同的股票間平均分配。下列有關(guān) A 公司對(duì)該優(yōu)先股的分類，不正確的有( )。

A.劃分為金融資產(chǎn)核算

B.劃分為金融負(fù)債核算

C.劃分為權(quán)益工具核算

D.作為復(fù)合金融工具處理

11.企業(yè)對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理，正確的有( )。

A.企業(yè)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)的股票、債券，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)的交易費(fèi)用作為初始確認(rèn)金額

B.支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目

C.企業(yè)在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益

D.資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益

12.下列有關(guān)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，表述正確的有( )。

A.應(yīng)按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量

B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融負(fù)債”科目核算其公允價(jià)值

C.初始計(jì)量時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)記入“交易性金融負(fù)債”

D.期末公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，應(yīng)貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，同時(shí)借記“交易性金融負(fù)債——公允價(jià)值變動(dòng)”

13.金融工具的確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)，對(duì)其相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備。其中，相關(guān)項(xiàng)目包括( )。

A.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

C.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

D.合同資產(chǎn)

14.企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為其他金融資產(chǎn)時(shí)，下列相關(guān)處理正確的有( )。

A.將其重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類日的攤余成本進(jìn)行計(jì)量

B.將其重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

C.將其重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量

D.將其重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入其他綜合收益

三、計(jì)算分析題

15.甲公司為上市公司，按年對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告，有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下。

(1)2×18 年 1 月 1 日，甲公司以 3130 萬(wàn)元銀行存款作為對(duì)價(jià)購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的 5 年期、一次還本、分期付息的一般公司債券。次年 1 月 3 日支付利息，票面年利率為 5%，面值總額為 3000 萬(wàn)元。另支付交易費(fèi)用 2.27 萬(wàn)元，實(shí)際利率為 4%。甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，且該現(xiàn)金流量?jī)H為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

(2)2×19 年年末，該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為 3500 萬(wàn)元。

(3)2×20 年 1 月 1 日，因甲公司管理該類金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生改變，甲公司在未來(lái)期間對(duì)該類金融資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流量為主，但不排除在未來(lái)?yè)駲C(jī)出售該類金融資產(chǎn)的可能，當(dāng)日，該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值仍為 3500 萬(wàn)元。因此，甲公司將該金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

(1)根據(jù)資料(1)，判斷該項(xiàng)金融資產(chǎn)的類型，并說(shuō)明理由。

(2)根據(jù)資料(1)，編制 2×18 年購(gòu)買債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

(3)根據(jù)資料(2)，分別計(jì)算 2×18 年年末、2×19 年年末該債券的攤余成本，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(4)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司的處理是否正確，如果不正確，說(shuō)明理由，并編制正確的會(huì)計(jì)分錄。

16.甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)有關(guān)金融資產(chǎn)資料如下：

(1)甲公司 2×18 年 1 月 1 日支付價(jià)款 2040 萬(wàn)元購(gòu)入某公司發(fā)行的 3 年期公司債券，另以銀行存款支付交易費(fèi)用 16.48 萬(wàn)元，該公司債券的面值為 2000 萬(wàn)元，票面年利率為 4%，實(shí)際年利率為 3%，每年年末支付利息，到期償還本金。甲公司將該債券劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2×18 年 12 月 31 日，甲公司收到債券利息 80 萬(wàn)元，該債券的公允價(jià)值為 1838.17 萬(wàn)元。因債務(wù)人發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)成為已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，甲公司由此確認(rèn)預(yù)期信用損失 180 萬(wàn)元。

(2)甲公司向其子公司發(fā)行一份以自身股票為標(biāo)的的看漲期權(quán)，合同約定以現(xiàn)金凈額結(jié)算，甲公司將該看漲期權(quán)劃分為權(quán)益工具。

(3)2×18 年 2 月 20 日，甲公司在證券市場(chǎng)上出售持有分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的乙公司的債券，所得價(jià)款為 5000 萬(wàn)元。出售時(shí)該債券的賬面價(jià)值為 4900 萬(wàn)元，其中其他綜合收益為 100 萬(wàn)元。甲公司在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)了投資收益 100 萬(wàn)元。假定不考慮其他因素。

(1)根據(jù)資料(1)，編制甲公司 2×18 年關(guān)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(2)根據(jù)資料(1)，計(jì)算 2×19 年應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

(3)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司的處理的是否正確，并說(shuō)理由。

(4)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。答案部分一、單項(xiàng)選擇題

4.【答案】C

【解析】交易性金融負(fù)債按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。

5.【答案】B

【解析】A 公司需償還的負(fù)債金額隨黃金價(jià)格變動(dòng)而變動(dòng)，同時(shí)，A 公司需交付的自身權(quán)益工具的數(shù)量隨著權(quán)益工具市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)而變動(dòng)。因此，A 公司應(yīng)將其發(fā)行的金融工具劃分為金融負(fù)債。

6.【答案】A

【解析】選項(xiàng) A，如果企業(yè)不能無(wú)條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來(lái)履行一項(xiàng)合同義務(wù)，則該合同義務(wù)應(yīng)按金融負(fù)債核算。

7.【答案】A

【解析】以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量;原賬面價(jià)值和公允價(jià)值之間的差額計(jì)入其他綜合收益。因此，該企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)應(yīng)按 50 萬(wàn)元入賬，應(yīng)確認(rèn)其他綜合其他綜合收益=50-(48-1)=3(萬(wàn)元)。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他債權(quán)投資 50

債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 1

貸：債權(quán)投資 48

其他綜合收益 3

8.【答案】A

【解析】甲公司 20×8 年 10 月 12 日購(gòu)入乙公司股票的入賬價(jià)值=10×10+2=102(萬(wàn)元)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的初始入賬金額=購(gòu)買價(jià)款-買價(jià)中包含的已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利+支付的相關(guān)稅費(fèi)。

9.【答案】B

【解析】因分類為第一類金融資產(chǎn)，所以初始入賬金額=買價(jià)+交易費(fèi)用=90+5=95(萬(wàn)元)。由于在第五年末可得到本金 110 萬(wàn)元，所以債券的面值就是 110 萬(wàn)元，所以“債權(quán)投資——利息調(diào)整”的金額為=110-95=15(萬(wàn)元)。分錄為： 20×8 年 1 月 1 日：

借：債權(quán)投資――成本 110

貸：銀行存款 95

債權(quán)投資――利息調(diào)整

15 提示：只有取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用，是計(jì)入投資收益;取得其他金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用，均計(jì)入初始入賬價(jià)值。

二、多項(xiàng)選擇題

10.【答案】ABC

【解析】該優(yōu)先股是同時(shí)包含負(fù)債和權(quán)益成分的復(fù)合金融工具，負(fù)債成分是 A 公司交付現(xiàn)金的合同義務(wù)(每年每股 500 元)，而權(quán)益成分則是持有人以額外股利形式獲得權(quán)益收益的權(quán)利(如果宣告股利的話)。

11.【答案】BCD

【解析】選項(xiàng) A，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。

12.【答案】AB

【解析】選項(xiàng) C，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益;選項(xiàng) D，應(yīng)借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，同時(shí)貸記“交易性金融負(fù)債——公允價(jià)值變動(dòng)”。

13.【答案】ACD

【解析】選項(xiàng) B，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)本身就是計(jì)入當(dāng)期損益的，不需要對(duì)其計(jì)提減值準(zhǔn)備。

14.【答案】BCD

【解析】選項(xiàng) A，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。

三、計(jì)算分析題

15.(1)【答案】應(yīng)將其劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。理由：甲公司根據(jù)該項(xiàng)投資的合同現(xiàn)金流量特征及業(yè)務(wù)模式，即以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，且該現(xiàn)金流量?jī)H為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，因此應(yīng)將其劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

(2)【答案】會(huì)計(jì)分錄為：

借：債權(quán)投資——成本 3000

——利息調(diào)整 132.27

貸：銀行存款 3132.27

(3)【答案】2×18 年確認(rèn)的投資收益=(3130+2.27)×4%=125.29(萬(wàn)元) 2×18 年年末攤余成本=3132.27-(3000×5%-125.29)=3107.56(萬(wàn)元)

借：應(yīng)收利息 150

貸：投資收益 125.29

債權(quán)投資——利息調(diào)整 24.71 2×19

年確認(rèn)的投資收益=3107.56×4%=124.30(萬(wàn)元) 2×19 年年末攤余成本=3107.56-(3000×5%-124.30)=3081.86(萬(wàn)元)

借：應(yīng)收利息 150

貸：投資收益 124.30

債權(quán)投資——利息調(diào)整 25.70

(4)【答案】甲公司的處理不正確;理由：甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)，因此，應(yīng)當(dāng)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

借：其他債權(quán)投資 3500

貸：債權(quán)投資 3081.86

其他綜合收益 418.14

16.(1)【答案】債券的初始確認(rèn)金額=2040+16.48=2056.48(萬(wàn)元) 2×18 年 12 月 31 日確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)前賬面余額=2056.48+2056.48×3%-2000×4%=2038.17(萬(wàn)元)，會(huì)計(jì)分錄如下： 2×18 年 1 月 1 日購(gòu)入時(shí)：

借：其他債權(quán)投資——成本 2040

——利息調(diào)整 16.48

貸：銀行存款 2056.48

2×18 年 12 月 31 日確認(rèn)當(dāng)期的利息收入：

借：應(yīng)收利息 80

貸：其他債權(quán)投資——利息調(diào)整 18.31

投資收益 61.69(2056.48×3%)

2×18 年 12 月 31 日公允價(jià)值變動(dòng)：

借：其他綜合收益 200

貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng) (2038.17-1838.17)200

發(fā)生信用減值損失：

借：信用減值損失 180

貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 180

(2)【答案】因已發(fā)生信用減值，2×19 年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=攤余成本×實(shí)際利率=(賬面余額-減值準(zhǔn)備) ×實(shí)際利率=(2038.17-180)×3%=55.75(萬(wàn)元)

(3)【答案】甲公司把看漲期權(quán)劃分為權(quán)益工具不正確，應(yīng)該分類為金融負(fù)債。理由：合同約定以現(xiàn)金凈額結(jié)算，企業(yè)存在向其他方交付現(xiàn)金的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債。

(4)【答案】甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：出售該金融資產(chǎn)確認(rèn)的投資收益=實(shí)際收到的金額 5000-金融資產(chǎn)賬面價(jià)值 4900+其他綜合收益 100= 200(萬(wàn)元)。

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