2021年注冊會計師《會計》提高練習精講第四章

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第四章 無形資產

一、單項選擇題

1.下列各項中，不屬于企業(yè)需要將無形資產做報廢處理的情形的是( )。

A.無形資產已被其他新技術所替代

B.超過法律保護期限

C.無形資產在經(jīng)營或維護中所需的現(xiàn)金支出遠遠高于最初的預算

D.預期不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益

2.東明公司自行研發(fā)一項專利技術，至 2×14 年 1 月 1 日完工，共發(fā)生支出 1500 萬元，其中符合資本化條件的支出為 1200 萬元。東明公司預計該專利技術的使用年限為 15 年，按照直線法計提攤銷金額，預計凈殘值為 0。東明公司與明達公司簽訂合同，約定 5 年后，東明公司將該無形資產出租給明達公司，租賃期為 3 年，年租金為 200 萬元。假定不考慮其他因素，東明公司 2×15 年計提的攤銷金額為( )。

A.80 萬元

B.100 萬元

C.120 萬元

D.50 萬元

3.2×10 年 1 月 1 日，甲公司以銀行存款 5000 萬元購入一項無形資產并投入使用。該項無形資產預計可使用年限為 10 年，采用直線法攤銷。2×10 年末和 2×11 年末，預計該項無形資產的可收回金額分別為 4320 萬元和 3200 萬元。甲公司于每年末對無形資產計提減值準備，計提減值準備后，原預計使用年限不變。假定不考慮其他因素，甲公司該項無形資產 2×12 年 7 月 1 日的賬面價值為( )。

A.2800 萬元

B.2900 萬元

C.3000 萬元

D.3750 萬元

4.下列有關自行開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出的處理方法中，表述不正確的是( )。

A.企業(yè)自行開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“管理費用”科目，滿足資本化條件的，借記“無形資產”科目

B.企業(yè)自行開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——費用化支出”科目

C.企業(yè)自行開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出，期末應將“研發(fā)支出——費用化支出”科目的余額，轉入“管理費用”科目

D.企業(yè)自行開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出，當研究開發(fā)項目達到預定用途時，應按“研發(fā)支出——資本化支出” 科目的余額，轉入無形資產

5.2×09 年 7 月 1 日，安達公司以銀行存款 666 萬元購入一項無形資產，其預計使用年限為 6 年，采用直線法攤銷。2×09 年末安達公司預計該無形資產的可收回金額為 550 萬元。假定該公司于每年年末對無形資產計提減值準備，計提減值準備后，原預計的使用年限和攤銷方式保持不變，不考慮其他因素。2×10 年 7 月 30 日安達公司以 460 萬的價款將無形資產出售，價款已存入銀行。該項無形資產的處置損益是( )。

A.-40 萬元

B.-63 萬元

C.-37.5 萬元

D.-45 萬元

6.下列關于甲公司無形資產相關處理的表述中，不正確的是( )。

A.具有融資性質分期付款購入的專利權應以支付總價款的現(xiàn)值和相關稅費之和入賬

B.自行研發(fā)的成本管理軟件發(fā)生的支出先通過“研發(fā)支出”科目核算

C.自行研發(fā)的成本管理軟件研究階段的支出全部計入無形資產成本

D.自行研發(fā)無形資產申請專利支付的注冊費、律師費應該計入無形資產的成本

7.下列關于無形資產的表述中，正確的是( )。

A.企業(yè)自創(chuàng)商譽、自創(chuàng)品牌及報刊名等可以確認為無形資產

B.企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出應該全部確認為無形資產

C.支付土地出讓金獲得的用于自用辦公樓建造的土地使用權應確認為無形資產

D.企業(yè)合并中形成的商譽應該確認為無形資產

8.下列關于自行開發(fā)無形資產的表述中，不正確的是( )。

A.研究和開發(fā)階段的目標不同、對象不同、風險不同、結果不同

B.研究階段的支出，應于發(fā)生時記入“研發(fā)支出”科目，期末再將研發(fā)支出科目歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”科目

C.完成該無形資產以使其能夠使用或出售，在技術上具有可行性，且具有完成該無形資產并使用或出售的意圖的內部開發(fā)支出，不一定屬于資本化支出

D.為運行該無形資產所發(fā)生的培訓支出應予以資本化，計入研發(fā)支出——資本化支出

二、多項選擇題

9.企業(yè)自行研發(fā)無形資產滿足資本化的條件包括( )。

A.歸屬于開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量

B.具有完成并使用或出售的意圖

C.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，并有能力使用或出售該無形資產

D.完成開發(fā)后的使用或出售在技術上可行

10.下列關于使用壽命不確定的無形資產的表述中，正確的有( )。

A.當有證據(jù)表明其使用壽命有限時，應作為前期差錯更正處理

B.至少應當于每年年度終了進行減值測試

C.每個會計期間應對其使用壽命進行復核

D.采用直線法進行攤銷

11.下列有關土地使用權的業(yè)務，影響營業(yè)利潤的有( )。

A.一般工業(yè)企業(yè)出售土地使用權取得的收益

B.一般工業(yè)企業(yè)出租土地使用權取得的收益

C.用于建造自用辦公樓的土地使用權建造期間計提的攤銷

D.對外出租的土地使用權在出租期間計提的攤銷

12.下列關于無形資產處置的說法中，正確的有( )。

A.無形資產預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷，計入當期管理費用

B.企業(yè)出售無形資產的，應將所取得的價款與該無形資產賬面價值以及出售該項資產發(fā)生的相關稅費之和的差額計入當期損益

C.企業(yè)將所擁有的專利技術的使用權轉讓，仍應按期對其成本進行攤銷，攤銷金額計入管理費用

D.企業(yè)將所擁有的專利技術的使用權轉讓，發(fā)生的與轉讓相關的費用支出應該計入其他業(yè)務成本

13.下列有關無形資產會計處理的表述中，不正確的有( )。

A.轉讓無形資產使用權所取得的收入應計入資產處置損益

B.轉讓無形資產所有權所發(fā)生的支出應計入其他業(yè)務成本

C.使用壽命不確定的無形資產，不應攤銷

D.購入但尚未投入使用的、使用壽命確定的無形資產不應進行攤銷

14.甲公司下列有關事項中，可能影響當期利潤表中營業(yè)利潤的有( )。

A.對專利權計提減值準備

B.出租商標權取得的租金收入

C.宣傳新產品發(fā)生的相關廣告費用

D.為使非專利技術達到預定用途支付的相關專業(yè)服務費用

15.企業(yè)確定無形資產的使用壽命，通常應當考慮的因素有( )。

A.該資產通常的產品壽命周期、可獲得的類似資產使用壽命的信息

B.技術、工藝等方面的現(xiàn)階段情況及對未來發(fā)展趨勢的估計

C.以該資產生產的產品(或服務)的市場需求情況

D.現(xiàn)在或潛在的競爭者預期采取的行動

16.關于無形資產初始取得時入賬成本的確定，下列表述中不正確的有( )。

A.投資者投入的無形資產的成本應以投資日的公允價值確定

B.企業(yè)通過非貨幣性資產交換取得的無形資產，應區(qū)分非貨幣性資產交換是否具有商業(yè)實質以及公允價值是否能夠可靠計量，來確定無形資產的成本計量原則

C.通過政府補助取得的無形資產成本，應當按照資產的公允價值或名義金額計量

D.企業(yè)合并中，如果取得的無形資產本身可以單獨辨認，但其計量或處置必須與有形的或其他無形的資產一并作價，如果該無形資產及其相關的資產各自的公允價值不能可靠計量，則不應該單獨確認為一項無形資產

17.甲公司有關無形資產業(yè)務如下：(1)20×6 年 1 月 1 日購入一項無形資產，價款 810 萬元，另發(fā)生相關稅費 90 萬元。甲公司估計該無形資產使用年限為 6 年，預計殘值為零。

(2)20×7 年 12 月 31 日，由于與該無形資產相關的經(jīng)濟因素發(fā)生不利變化，致使其發(fā)生減值，甲公司估計可收回金額為 375 萬元。計提減值準備后原預計使用年限不變。

(3)假定該企業(yè)按年進行無形資產攤銷。不考慮其他因素，下列有關無形資產 20×6 年 1 月 1 日至 20×8 年 12 月 31 日表述正確的有( )。

A.20×6 年 1 月 1 日購入一項無形資產的成本為 900 萬元

B.20×6 年 12 月 31 日無形資產的累計攤銷額為 150 萬元

C.20×7 年 12 月 31 日計提無形資產減值準備為 225 萬元

D.20×8 年 12 月 31 日無形資產攤銷額為 93.75 萬元

18.下列有關無形資產特征的相關表述，不正確的有( )。

A.商譽與無形資產都有不可辨認的特征

B.投資性房地產與無形資產都有由企業(yè)擁有或控制的特征

C.固定資產與無形資產都有不具有實物形態(tài)的特征

D.應收賬款與無形資產都有非貨幣性的特征

三、計算分析題

19.甲公司 2×11 年至 2×14 年發(fā)生的有關無形資產的

業(yè)務如下：(1)2×11 年初，外購一項房地產，包括 A 土地使用權和地上建筑物，由于土地和建筑物未單獨標價，甲公司一并支付了購買價款 450 萬元。經(jīng)評估，該土地使用權的公允價值為 300 萬元，建筑物的公允價值為 200 萬元。

(2)甲公司取得房地產之后作為自用廠房核算，對于土地使用權和地上建筑物采用直線法計提攤銷和折舊，土地使用權預計使用壽命為 60 年，預計凈殘值為 0;地上建筑物預計使用壽命為 30 年，預計凈殘值為 0。

(3)2×12 年末，甲公司進行減值測試時發(fā)現(xiàn)，該土地使用權出現(xiàn)了減值跡象，預計可收回金額為 212 萬元。減值后，預計使用壽命變?yōu)?55 年，原攤銷方式和凈殘值不變。

(4)2×14 年末，由于企業(yè)資金周轉困難，生產效益下降，因此甲公司決定關閉該廠房，并將其與乙公司一塊位置較好的 B 土地使用權和一項專利技術進行置換，乙公司土地使用權的公允價值為 390 萬元，專利技術的公允價值為 110 萬元。甲公司的房地產經(jīng)評估，土地部分的公允價值為 305 萬元，建筑物部分的公允價值為 185萬元。甲公司另向乙公司支付補價 10 萬元。假定該交易具有商業(yè)實質。不考慮其他因素。

(1)分別計算甲公司購入房地產時，土地使用權和建筑物的入賬價值。

(2)計算 2×12 年末建筑物和土地使用權的賬面價值，以及土地使用權應計提的減值金額。

(3)計算 2×14 年末資產置換中甲公司應確認的土地使用權和建筑物的處置損益。

(4)計算 2×14 年末置換取得的土地使用權和專利技術的入賬價值，并編制相關分錄。

20.甲公司屬于增值稅一般納稅人，有關無形資產的資料如下：

(1)2×18 年 1 月 2 日，甲公司從乙公司購買一項 ERP，由于甲公司資金周轉比較緊張，經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項 ERP 總計 6 000 萬元，首期款項 1 000 萬元，于 2×18 年 1 月 2 日支付，其余款項在 2×18 年年末至 2×22 年年末的 5 年內平均支付，每年的付款日期為當年 12 月 31 日。該 ERP 在購入時達到預定可使用狀態(tài)。假定折現(xiàn)率為 10%。該 ERP 預計使用年限為 10 年，甲公司對其采用直線法攤銷，預計凈殘值為 0。已知：(P/A，10%，5)=3.7908。 2×18 年 1 月 2 日、2×18 年 12 月 31 日分別取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款均為 1 000 萬元，增值稅進項稅額均為 60 萬元，款項已經(jīng)支付。

(2)2×19 年 1 月 2 日，甲公司與丙公司簽訂 ERP 轉讓協(xié)議，甲公司出售該項 ERP，轉讓價款為 5 500 萬元。2 ×19 年 1 月 5 日，甲公司辦妥相關資產轉移手續(xù)并收到丙公司支付的款項 5 830 萬元(含增值稅 330 萬元)。同日，甲公司與丙公司辦理完成了 ERP 轉讓手續(xù)。

(1)根據(jù)資料(1)，編制甲公司 2×18 年 1 月 2 日、12 月 31 日的會計分錄;計算 2×18 年 12 月 31 日長期應付款的賬面價值。

(2)根據(jù)資料(2)，編制 2×19 年 1 月 2 日甲公司出售 ERP 的會計分錄。

答案部分

一、單項選擇題

1.【答案】C

【解析】選項 C，無形資產在經(jīng)營或維護中所需的現(xiàn)金支出遠遠高于最初的預算，是發(fā)生了減值跡象，需要考慮計提減值準備。

2.【答案】A

【解析】東明公司取得該無形資產的入賬價值=1200(萬元);東明公司 5 年后出租該無形資產，租賃期只有 3 年，不影響東明公司無形資產攤銷的計提，因此東明公司 2×15 年應計提的攤銷金額=1200/15=80(萬元)。

3.【答案】C

【解析】2×10 年無形資產的攤銷額=5000/10=500(萬元)，2×10 年末應計提的減值準備=(5000-500)- 4320=180(萬元);2×11 年無形資產的攤銷額=4320/9=480(萬元)，2×11 年末應計提的減值準備=(4320 -480)-3200=640(萬元)。甲公司該項無形資產 2×12 年 7 月 1 日的賬面價值=3200-3200/8×6/12=3000 (萬元)。

4.【答案】A

【解析】企業(yè)自行開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——費用化支出”科目，期末轉入當期損益;滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目，達到預定可使用狀態(tài)后轉入“無形資產”。

5.【答案】A

【解析】2×09 年末無形資產計提減值損失前的賬面價值=666-666/6/2=610.5(萬元)，預計該無形資產的可收回金額為 550 萬元，所以計提減值損失=610.5-550=60.50(萬元);計提減值損失后的賬面價值=550(萬元);2×10 年 7 月 30 日無形資產的賬面價值=550-550/5.5/2=500(萬元)，無形資產的處置損失=460-500 =-40(萬元)。注意：無形資產減值后應使用新的使用年限和新的賬面價值確認之后的攤銷的金額，本題中計提減值后，無形資產新的賬面價值為其可收回金額 550 萬元，剩余的使用年限為5.5(6-0.5)年，所以以后期間每年的攤銷金額=550/5.5=100(萬元)。

會計分錄如下：

2×09 年 7 月 1 日

借：無形資產 666

貸：銀行存款 666 2×09

年末計提攤銷

借：管理費用 55.5

貸：累計攤銷 55.5

計提減值

借：資產減值損失 60.5

貸：無形資產減值準備 60.5

2×10 年 7 月 30 日計提攤銷

借：管理費用 50

貸：累計攤銷 50

出售無形資產

借：銀行存款 460

累計攤銷 105.5

無形資產減值準備 60.5

資產處置損益 40

貸：無形資產 666

6.【答案】C

【解析】選項 C，自行研發(fā)無形資產在研究階段的支出不滿足資本化條件，不應該計入無形資產成本。

7.【答案】C

【解析】選項 A，自創(chuàng)商譽、自創(chuàng)品牌及報刊名等的成本不能可靠計量，不能確認為無形資產;選項 B，企業(yè)開發(fā)階段的支出只有滿足資本化條件的，才能確認為無形資產;選項 D，企業(yè)合并形成的商譽應單獨作為一個項目予以確認，不應確認為無形資產。

8.【答案】D

【解析】下列支出均不屬于直接相關支出，不記入“研發(fā)支出——資本化支出”科目： 1.研發(fā)過程中整個企業(yè)所發(fā)生的整體管理費用; 2.無形資產達到預定用途前發(fā)生的可辨認的無效和初始運作損失; 3.為運行該無形資產所發(fā)生的培訓支出。選項 D 不正確。企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能予以資本化： 1.完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。 2.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。 3.無形資產產生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場;無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性。 4.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產。 5.歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。選項 C 沒有同時滿足以上 5 個條件，選項 C 的說法是正確的。

二、多項選擇題

9.【答案】ABCD

【解析】在開發(fā)階段，判斷可以將有關支出資本化計入無形資產成本的條件包括：

1.完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。

2.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。

3.無形資產產生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性。

4.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產。這一條件主要包括：(1)為完成該項無形資產開發(fā)具有技術上的可靠性。(2)財務資源和其他資源支持。(3)能夠證明企業(yè)在開發(fā)過程中所需的技術、財務和其他資源，以及企業(yè)獲得這些資源的相關計劃等。

10.【答案】BC

【解析】選項 A，應作為會計估計變更處理;選項 D，使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。

11.【答案】ABD

【解析】選項 A，計入資產處置損益，影響營業(yè)利潤;選項 B，計入其他業(yè)務收入，影響營業(yè)利潤;選項 C，計入在建工程成本，不影響營業(yè)利潤;選項 D，計入其他業(yè)務成本，影響營業(yè)利潤。

12.【答案】BD

【解析】選項 A，無形資產預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷，計入當期營業(yè)外支出;選項 C，轉讓專利技術的使用權意思就是說企業(yè)對外出租該無形資產，其攤銷金額應是計入其他業(yè)務成本。

13.【答案】ABD

【解析】選項 A，轉讓無形資產使用權所取得的收入應計入其他業(yè)務收入;選項 B，轉讓無形資產所有權所發(fā)生的支出應計入資產處置損益，轉讓所有權，相當于是處置該無形資產，所以應計入資產處置損益，轉讓使用權，相當于是出租，所以應計入其他業(yè)務成本;選項 D，購入但尚未投入使用的、使用壽命確定的無形資產應自可供使用起開始攤銷。

14.【答案】ABC

【解析】選項 A，計提無形資產減值準備，記入“資產減值損失”科目;選項 B，出租商標權取得的租金收入作

為“其他業(yè)務收入”確認;選項 C，宣傳新產品發(fā)生的相關廣告費用記入“銷售費用”科目;上述各項均影響營業(yè)利潤;選項 D，為使該項非專利技術達到預定用途支付相關專業(yè)服務費用應資本化計入無形資產的成本，不影響營業(yè)利潤。

15.【答案】ABCD

【解析】估計無形資產使用壽命應考慮的主要因素包括：(1)該資產通常的產品壽命周期，以及可獲得的類似資產使用壽命的信息;(2)技術、工藝等方面的現(xiàn)實情況及對未來發(fā)展的估計;(3)以該資產在該行業(yè)運用的穩(wěn)定性和生產的產品或服務的市場需求情況;(4)現(xiàn)在或潛在的競爭者預期采取的行動;(5)為維持該資產產生未來經(jīng)濟利益的能力所需要的維護支出，以及企業(yè)預計支付有關支出的能力;(6)對該資產的控制期限，以及對該資產使用的法律或類似限制，如特許使用期間、租賃期間等;(7)與企業(yè)持有的其他資產使用壽命的關聯(lián)性等。

16.【答案】AC

【解析】選項 A，投資者投入的無形資產的成本應以投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的，則應按無形資產的公允價值確定;選項 C，通過政府補助取得的無形資產成本，應當按照公允價值計量;公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。

17. 【答案】ABCD

【解析】20×6 年 1 月 1 日借：無形資產 900 貸：銀行存款 900 20×6 年 12 月 31 日借：管理費用 (900÷6)150 貸：累計攤銷 150 20×7 年 12 月 31 日計提無形資產減值準備=900-150×2-375=225(萬元) 20×8 年 12 月 31 日無形資產攤銷的金額=375÷4=93.75(萬元)

18.【答案】ACD

【解析】選項 A，無形資產具有可辨認的特征;選項 C，固定資產的特征是具有實物形態(tài);選項 D，應收賬款是貨幣性的。

三、計算分析題

19.(1)【答案】土地使用權的入賬價值=300/(200+300)×450=270(萬元)(1 分)

建筑物的入賬價值=200/(200+300)×450=180(萬元)(1 分)

(2)【答案】2×12 年末建筑物的賬面價值=180-180/30/12×23=168.5(萬元)(1 分) 2×12 年末減值前土地使用權的賬面價值=270-270/60×2=261(萬元)(0.5 分)可收回金額為 212 萬元，因此應計提的減值準備=261-212=49(萬元)(0.5 分)

(3)【答案】2×14 年末建筑物的賬面價值=180-180/30/12×47=156.5(萬元)，因此甲公司因處置建筑物應確認的處置損益=185-156.5=28.5(萬元)(1 分) 2×14 年末土地使用權的賬面價值=212-212/(55-2)×2=204(萬元)，因此處置損益=305-204=101(萬元)(1 分)

(4)【答案】換入資產的總成本=換出資產公允價值+支付的補價=305+185+10=500(萬元)(0.5 分)換入乙公司土地使用權入賬價值=390/(390+110)×500=390(萬元)(0.5 分)

換入乙公司專利技術入賬價值=110/(390+110)×500=110(萬元)(0.5 分)分錄為：

借：固定資產清理——建筑物 156.5

計折舊 23.5

貸：固定資產——建筑物 180(0.5 分)

借：無形資產——B

土地使用權 390

——專利技術 110

累計攤銷 17

無形資產減值準備 49

貸：無形資產——A

土地使用權 270

固定資產清理 156.5

資產處置 129.5

銀行存款 10(2 分)

20.(1)【答案】購買價款的現(xiàn)值=1 000+1 000×(P/A，10%，5)=1 000+1 000×3.7908=4 790.8(萬元)。 2×18 年 1 月 2 日：

借：無形資產 4 790.8

未確認融資費用 1 209.2

貸：長期應付款 (1 000×6)6 000

借：長期應付款 1 000 應交稅費——應交增值稅(進項稅額)60

貸：銀行存款 1 060 2×18 年 12 月 31 日：借：財務費用[(5 000-1 209.2)×10%]379.08

貸：未確認融資費用 379.08

借：長期應付款 1 000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 60

貸：銀行存款 1 060

借：管理費用 (4 790.8/10)479.08

貸：累計攤銷 479.08 2×18 年 12 月 31 日長期應付款賬面價值=(5 000-1 000)-(1 209.2-379.08)=3 169.88(萬元)。

(2)【答案】2×19 年 1 月 2 日處置 ERP 時：

借：銀行存款 5 830

累計攤銷 479.08

貸：無形資產 4 790.8

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)330

資產處置損益 1 188.28

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