2021年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》章節(jié)練習(xí)第二十六章

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第二十六章 企業(yè)合并

【單選題】甲公司為上市公司，2×16 年 12 月 31 日賬面凈資產(chǎn)約 25 億元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值約為 29 億元。2×17 年，甲公司決定向非關(guān)聯(lián)方乙公司定向發(fā)行股份購(gòu)買乙公司持有的一項(xiàng)業(yè)務(wù)。甲公司和乙公司以被購(gòu)買業(yè)務(wù)中可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在 2×16 年 12 月 31 日的公允價(jià)值為參考依據(jù)，確定交易價(jià)格為 30 億元。甲公司董事會(huì)決議公告日(2×17 年 2 月)前 20 個(gè)交易日公司股票交易均價(jià) 6 元/股，此次交易中甲公司向乙公司非公開(kāi)發(fā)行股份 5 億股。交易協(xié)議同時(shí)約定，乙公司取得的股份 3 年內(nèi)不能轉(zhuǎn)讓。 2×17 年 8 月 31 日辦理完增發(fā)股份登記等手續(xù)，甲公司也完成了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)，并對(duì)被購(gòu)買業(yè)務(wù)開(kāi)始實(shí)施控制。當(dāng)日甲公司股票收盤價(jià)為 6.5 元/股，同時(shí)，乙公司被購(gòu)買業(yè)務(wù)中的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值在 2×17 年內(nèi)沒(méi)有明顯變化。甲公司購(gòu)買乙公司的合并成本為( )萬(wàn)元。

A. 250 000

B. 325 000

C. 300 000

D. 290 000

答案：B

解析：合并成本是發(fā)行的權(quán)益性證券在購(gòu)買日的公允價(jià)值，合并成本=50 000×6.5=325 000 (萬(wàn)元)。

【單選題】2×20 年 1 月 1 日，A 公司與 B 公司的原股東 C 公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，受讓 C 公司持有 B 公司 29.95%的股權(quán)，交易完成后 A 公司取得對(duì) B 公司的控制權(quán)。此前，A 公司持有 B 公司 33%的股權(quán)并采用權(quán)益法核算，賬面價(jià)值為 2145 萬(wàn)元。購(gòu)買日，經(jīng)評(píng)估確定 B 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 6500 萬(wàn)元，雙方協(xié)議約定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為 1946.75 萬(wàn)元，同時(shí)，協(xié)議約定若 B 公司 2×20 年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)低于 300(不含 300)萬(wàn)元，B 公司應(yīng)將可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值重新評(píng)估為 3000 萬(wàn)元，并確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為 898.5 萬(wàn)元。A 公司于購(gòu)買日支付價(jià)款 869.14 萬(wàn)元，A 公司預(yù)計(jì) B 公司 2×20 年很可能實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 500 萬(wàn)元。 2×20 年末，經(jīng)審計(jì)確定 B 公司 2×20 年的凈利潤(rùn)為-152.3 萬(wàn)元。該項(xiàng)股權(quán)交易前，A 公司和 C 公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮其他因素。下列關(guān)于 A 公司取得 B 公司股權(quán)投資在個(gè)別報(bào)表中的處理，正確的是( )。

A.2×20 年 1 月 1 日，A 公司應(yīng)確定初始投資成本為 4091.75 萬(wàn)元

B.2×19 年 8 月 1 日，A 公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 1077.61 萬(wàn)元

C.2×20 年年末，A 公司應(yīng)沖銷預(yù)計(jì)負(fù)債 1048.25 萬(wàn)元

D.2×20 年年末，A 公司應(yīng)確認(rèn)投資收益-95.87 萬(wàn)元

答案：A 解析：選項(xiàng) A，2×20 年 1 月 1 日，A 公司預(yù)計(jì) B 公司很可能實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 500 萬(wàn)元，不滿足協(xié)議約定的或有對(duì)價(jià)確認(rèn)條件，因此應(yīng)按照協(xié)議約定的轉(zhuǎn)讓價(jià)格 1946.75 萬(wàn)元為基礎(chǔ)確認(rèn)初始投資成本，即 A 公司應(yīng)按照原投資的賬面價(jià)值與新增投資成本之和確認(rèn)初始投資成本，因此初始投資成本=2145+1946.75=4091.75(萬(wàn)元);選項(xiàng) B，尚未支付的款項(xiàng)不屬于或有對(duì)價(jià)，應(yīng)作為長(zhǎng)期應(yīng)付款處理，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。A 公司的會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1946.75 貸：銀行存款 869.14 長(zhǎng)期應(yīng)付款 1077.61 選項(xiàng) C，2×20 年，B 公司未實(shí)現(xiàn)協(xié)議約定的凈利潤(rùn)目標(biāo)，應(yīng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本確定為 898.5 萬(wàn)元，差額應(yīng)該沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期應(yīng)付款，A 公司的會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1048.25 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1048.25 選項(xiàng) D，成本法核算的情況下，不需要對(duì)被投資方凈利潤(rùn)進(jìn)行處理，不需要確認(rèn)投資收益相應(yīng)的份額。

【單選題】甲公司適用的所得稅稅率為 25%。2×17 年 1 月 1 日，甲公司以增發(fā) 1 000 萬(wàn)股普通股(每股市價(jià) 1.6 元，每股面值 1 元)作為對(duì)價(jià)，從 W 公司處取得乙公司 80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，另用銀行存款支付發(fā)行費(fèi)用 80 萬(wàn)元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為 1 600 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 1 800 萬(wàn)元，差額由乙公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)所引起，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 300 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 500 萬(wàn)元。甲公司與 W 公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。該項(xiàng)企業(yè)合并在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中形成的商譽(yù)為( )萬(wàn)元。

A. 200

B. -200

C. 160

D. -160

答案：A

解析：購(gòu)買日乙公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)在合并報(bào)表上的賬面價(jià)值為 500 萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為 300 萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=(500-300)×25%=50(萬(wàn)元)。合并成本=1 000×1.6=1 600(萬(wàn)元)，企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的發(fā)行費(fèi)用沖減資本公積(不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn))，不影響合并成本。考慮遞延所得稅后的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=1 800-50=1 750 (萬(wàn)元)，合并商譽(yù)=1 600-1 750×80%=200(萬(wàn)元)。

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