2021年注冊會計師《會計》重要考點講義：借款費用的概述

編輯推薦：2021年注冊會計師《會計》章節(jié)重點梳理講義：第十一章

【知識點 1】借款費用的概述

一、借款費用的概念借款費用是企業(yè)因借入資金所付出的代價，包括：

①因借款而發(fā)生的利息; ②因借款而發(fā)生的折價或溢價的攤銷; ③因借款而發(fā)生的輔助費用; ④因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。

【特殊】企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費用，不應(yīng)包括在借款費用中。

【歷年真題•單選題】(2018 年修改)下列各項中，不屬于借款費用的是( )。

A.外幣借款發(fā)生的匯兌收益

B.債券溢價的攤銷

C.以咨詢費的名義向銀行支付的借款利息

D.發(fā)行股票支付的承銷商傭金及手續(xù)費

【答案】D

【解析】選項 D，企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費用，不屬于借款費用。

二、借款的范圍

借款范圍：包括專門借款和一般借款

1.專門借款：是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。

2.一般借款：是指除專門借款之外的借款。相對于專門借款而言，一般借款在借入時，其用途通常沒有特指用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)。

【總原則】先動用專門借款，后動用一般借款。二者計量方法不同，需分別處理。

【提示】本章主要內(nèi)容是解決借款費用資本化/費用化金額計算的問題。

【原理模型】借：財務(wù)費用在建工程等貸：應(yīng)付利息

三、符合資本化條件的資產(chǎn)

1.定義：符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨、建造合同成本和確認為無形資產(chǎn)的開發(fā)支出。

【提示】 ①對于存貨來說，“相當長時間”應(yīng)當是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必要的時間，通常為 1 年以上(含 1 年) ②如果由于人為或故意等非正常因素導(dǎo)致資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)時間相當長的，該資產(chǎn)不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)

【補充例題·多選題】下列關(guān)于資本化的表述中，正確的有( )。

A.開發(fā)階段支出應(yīng)當資本化計入無形資產(chǎn)成本

B.在建項目占用一般借款的，其借款利息可以資本化

C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不應(yīng)將用于項目開發(fā)的借款費用資本化計入開發(fā)成本

D.符合資本化條件的固定資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)

【答案】BD

【解析】開發(fā)階段支出符合資本化條件的計入無形資產(chǎn)成本，選項 A 錯誤;房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于項目開發(fā)的借款費用符合資本化條件的應(yīng)計入開發(fā)成本，選項 C 錯誤。

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