2021年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》章節(jié)練習(xí)第二十四章

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一、單項(xiàng)選擇題

1.甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”)專(zhuān)門(mén)從事鋼材的生產(chǎn)與銷(xiāo)售，所得稅稅率為25%;按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所于20×2年3月對(duì)甲公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)兩個(gè)問(wèn)題：20×1年末庫(kù)存鋼材賬面余額為305萬(wàn)元。經(jīng)檢查，該批鋼材的預(yù)計(jì)售價(jià)為270萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅金為15萬(wàn)元。當(dāng)時(shí)由于疏忽，將預(yù)計(jì)售價(jià)誤記為360萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;20×1年12月15日，甲公司購(gòu)入800萬(wàn)元股票，指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非權(quán)益性交易工具投資。至年末尚未出售，12月末的收盤(pán)價(jià)為740萬(wàn)元。甲公司按其成本列報(bào)在資產(chǎn)負(fù)債表中。根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，甲公司進(jìn)行的下列調(diào)整中，不正確的是(　)。

A.事項(xiàng)一調(diào)減20×1年存貨項(xiàng)目金額50萬(wàn)元

B.事項(xiàng)一調(diào)增20×1年遞延所得稅資產(chǎn)項(xiàng)目金額12.5萬(wàn)元

C.事項(xiàng)二調(diào)減20×1年其他綜合收益45萬(wàn)元

D.事項(xiàng)二調(diào)減20×1年所得稅費(fèi)用15萬(wàn)元

2.甲公司與乙公司簽訂供銷(xiāo)合同，合同規(guī)定甲公司在2009年3月供應(yīng)給乙公司一批貨物，由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。2009年11月，乙公司通過(guò)法律程序要求甲公司賠償經(jīng)濟(jì)損失200萬(wàn)元，該訴訟案在12月31日尚未判決，甲公司預(yù)計(jì)很可能承擔(dān)賠償100萬(wàn)元。不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)影響。下列關(guān)于該或有事項(xiàng)2009年末處理的說(shuō)法中，正確的是(　)。

A.甲公司僅需要披露或有負(fù)債200萬(wàn)元

B.甲公司需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債200萬(wàn)元，并且需要披露

C.甲公司需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元，因?yàn)橐呀?jīng)確認(rèn)，因此不需要披露

D.甲公司需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元，并且需要披露

3.下列有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)法中，正確的是(　)。

A.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利事項(xiàng)

B.只要是在日后期間發(fā)生的事項(xiàng)都屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

C.如果日后期間發(fā)生的某些事項(xiàng)對(duì)報(bào)告年度沒(méi)有任何影響則不屬于日后事項(xiàng)

D.財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)實(shí)際對(duì)外公布財(cái)務(wù)報(bào)告的日期

4.下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的表述中，不正確的是(　)。

A.影響重大的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)在附注中披露

B.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目

C.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的全部事項(xiàng)

D.判斷資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)在于該事項(xiàng)是否對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)

5.2009年甲公司為乙公司的500萬(wàn)元債務(wù)提供70%的擔(dān)保，乙公司因到期無(wú)力償還債務(wù)被起訴，至12月31日，法院尚未做出判決。甲公司根據(jù)有關(guān)情況預(yù)計(jì)很可能承擔(dān)部分擔(dān)保責(zé)任，但金額不能可靠計(jì)量。2010年2月6日，甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前法院作出判決，甲公司承擔(dān)全部擔(dān)保責(zé)任，需為乙公司償還債務(wù)的70%，甲公司立即執(zhí)行。下列有關(guān)甲公司的會(huì)計(jì)處理的說(shuō)法中，正確的是(　)。

A.2009年12月31日按照很可能承擔(dān)的擔(dān)保責(zé)任確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

B.2009年12月31日對(duì)此預(yù)計(jì)負(fù)債做出披露

C.2009年12月31日對(duì)此或有負(fù)債做出披露

D.2010年2月6日按照資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)處理

6.甲公司為上市公司，2×16年3月31日發(fā)布公告稱(chēng)，由于甲公司2×15年10月對(duì)部分車(chē)間的機(jī)器設(shè)備進(jìn)行調(diào)整，以提高生產(chǎn)效率和機(jī)器設(shè)備的使用率，在調(diào)整完成之后，部分機(jī)器設(shè)備的預(yù)計(jì)使用壽命發(fā)生改變。比如設(shè)備X從M車(chē)間轉(zhuǎn)移至N車(chē)間，根據(jù)N車(chē)間的生產(chǎn)計(jì)劃，預(yù)計(jì)X設(shè)備的利用率將大幅提高，從而其預(yù)計(jì)使用壽命從10年縮短至8年，剩余使用壽命由5年縮短至3年。甲公司董事會(huì)于2×16年2月1日開(kāi)始對(duì)該機(jī)器設(shè)備的預(yù)計(jì)使用壽命由10年改為8年。甲公司2×15年的財(cái)務(wù)報(bào)告于2×16年4月30日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司的會(huì)計(jì)處理正確的是(　)。

A.應(yīng)自2×15年10月開(kāi)始按照新的折舊年限計(jì)提折舊，調(diào)整2×15年的相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目

B.作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更追溯調(diào)整2×15年及以前期間財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)并調(diào)整相關(guān)的比較信息

C.作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯重述2×15年財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)并重述相關(guān)的比較信息

D.作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整2×15年財(cái)務(wù)報(bào)表的當(dāng)年發(fā)生數(shù)及年末數(shù)

7.A公司適用的所得稅稅率為25%，2011年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2012年4月30日，2011年所得稅匯算清繳于2012年4月30日完成，公司在2012年1月1日至4月30日發(fā)生下列事項(xiàng)。下列各項(xiàng)中，屬于A公司資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是(　)。

A.2012年2月10日支付2011年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)費(fèi)40萬(wàn)元

B.2012年2月15日因遭受水災(zāi)，上年購(gòu)入的存貨發(fā)生毀損150萬(wàn)元

C.2012年3月15日公司董事會(huì)提出2011年度利潤(rùn)分配方案為每10股派2元現(xiàn)金股利

D.2012年4月15日公司在一起歷時(shí)半年的違約訴訟中敗訴，支付賠償金500萬(wàn)元，公司在2011年末已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債520萬(wàn)元

二、多項(xiàng)選擇題

8.甲股份有限公司2X11年財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外公布的日期為2X12年3月30日，實(shí)際對(duì)外公布的日期為4月3日。公司1月1日至4月3日發(fā)生了下列事項(xiàng)：(1)3月1日發(fā)現(xiàn)上年10月接受捐贈(zèng)獲得的一項(xiàng)固定資產(chǎn)尚未入賬;(2)3月11日臨時(shí)股東大會(huì)決議購(gòu)買(mǎi)乙公司51%的股權(quán)并于4月2日?qǐng)?zhí)行完畢;(3)2X11年末，甲公司確認(rèn)了環(huán)境污染支出1 000 000元，2X12年3月10日甲公司接到政府部門(mén)通知，要求支付環(huán)境罰款1 200 000元; (4)1月5日與丁公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，2月1日雙方執(zhí)行完畢。甲公司在1月1日至4月3日發(fā)生的事項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)的有(　)。

A.事項(xiàng)(1)

B.事項(xiàng)(2)

C.事項(xiàng)(3)

D.事項(xiàng)(4)

9.甲公司20×6年財(cái)務(wù)報(bào)表于20×7年4月30日對(duì)外報(bào)出。假定其20×7年發(fā)生的下列有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性，甲公司應(yīng)據(jù)以調(diào)整20×6年財(cái)務(wù)報(bào)表的有(　)。

A.3月28日，甲公司計(jì)提法定盈余公積100萬(wàn)元

B.3月30日，甲公司股東大會(huì)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利200萬(wàn)元

C.4月10日，甲公司涉及的訴訟事項(xiàng)判決，甲公司服從判決并于當(dāng)日支付賠償款200萬(wàn)元，甲公司已于20×6年確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債120萬(wàn)元

D.5月2日，甲公司的債務(wù)人乙公司宣告破產(chǎn)，甲公司預(yù)計(jì)無(wú)法收回全部貨款100萬(wàn)元，甲公司已于20×6年確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元

10.下列各項(xiàng)中關(guān)于日后期間的發(fā)生銷(xiāo)售退回的表述中正確的有(　)。

A.原已合理估計(jì)退貨率，日后期間發(fā)生的退貨率與原估計(jì)退貨率相同的，視為當(dāng)期正常事項(xiàng)處理

B.原已合理估計(jì)退貨率，日后期間發(fā)生的退貨率與原估計(jì)退貨率相差較大的視為前期差錯(cuò)予以調(diào)整

C.原已合理估計(jì)退貨率，日后期間發(fā)生的退貨率與原估計(jì)退貨率相差不大的，視為當(dāng)期正常事項(xiàng)處理

D.銷(xiāo)售時(shí)無(wú)法估計(jì)退貨率的，到退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入，正常的退貨期內(nèi)發(fā)生退貨的不調(diào)整收入

11.某公司2017年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出日為2018年4月30日，所得稅匯算清繳于2018年4月15日完成，下列事項(xiàng)中屬于發(fā)生在日后期間的調(diào)整事項(xiàng)的有(　)。

A.2017年2月25日發(fā)生的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)

B.2018年4月20日發(fā)生的關(guān)于2017年12月份銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的退回

C.2018年5月20日發(fā)生的關(guān)于2017年12月份銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的退回

D.2018年3月15日確定的利潤(rùn)分配中關(guān)于提取法定盈余公積的方案

12.明宇公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2013年3月31日批準(zhǔn)報(bào)出。公司發(fā)生的下列事項(xiàng)中，必須在其2012年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的有(　)。

A.2013年1月10日，公司對(duì)外發(fā)行三年期，面值總額為100萬(wàn)元的債券，發(fā)行價(jià)格為120萬(wàn)元

B.2013年1月31日，公司遭受水災(zāi)造成廠房、存貨重大毀損5 000萬(wàn)元

C.2013年2月1日，發(fā)現(xiàn)上年應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的20萬(wàn)元利息費(fèi)用誤計(jì)入在建工程

D.2013年2月20日，支付8 200萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)A公司80%的股份，并能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制

13.某公司2012年3月在對(duì)2011報(bào)表審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)其2011年末庫(kù)存商品賬面余額為305萬(wàn)元。經(jīng)檢查，該批產(chǎn)品的預(yù)計(jì)售價(jià)為270萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅金為15萬(wàn)元。當(dāng)時(shí)，由于疏忽，將預(yù)計(jì)售價(jià)誤記為340萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。下列處理中正確的有(　)。

A.調(diào)減2011年存貨項(xiàng)目金額50萬(wàn)元

B.調(diào)增2011年遞延所得稅資產(chǎn)項(xiàng)目金額12.5萬(wàn)元

C.調(diào)減2011年存貨項(xiàng)目金額35萬(wàn)元

D.調(diào)增2011年遞延所得稅資產(chǎn)項(xiàng)目金額8.75萬(wàn)元

14.甲股份有限公司20×1年財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外公布的日期為20×2年4月20日。實(shí)際對(duì)外公布的日期為20×2年4月25日，該公司20×2年1月1日至4月25日發(fā)生了下列事項(xiàng)：

(1)1月10日被作為供應(yīng)商的乙公司起訴，要求甲公司對(duì)違反經(jīng)濟(jì)合同事項(xiàng)作出賠償，金額為100萬(wàn)元。

(2)因被擔(dān)保人無(wú)法償還于20×1年11月30日到期的銀行借款，貸款銀行于2月1日要求甲公司按照合同約定履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任500萬(wàn)元;甲公司于20×1年末已知被擔(dān)保方財(cái)務(wù)困難很可能無(wú)法還款，但是未確認(rèn)與該擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債;

(3)2月5日發(fā)現(xiàn)20×1年未確認(rèn)匯兌損益的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)：一項(xiàng)800萬(wàn)美元的應(yīng)收款項(xiàng)，期末賬面價(jià)值為人民幣5920萬(wàn)元，實(shí)際上20×1年12月31日即期匯率為1美元=7.0元人民幣;

下列甲公司對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有(　)。

A.對(duì)事項(xiàng)(1)20×1年在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露

B.對(duì)事項(xiàng)(1)確認(rèn)100萬(wàn)元預(yù)計(jì)負(fù)債列示在20×1年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表

C.對(duì)事項(xiàng)(2)按照差錯(cuò)更正在20×1年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債500萬(wàn)元

D.對(duì)事項(xiàng)(3)在20×1年度利潤(rùn)表中確認(rèn)增加財(cái)務(wù)費(fèi)用(匯兌損失)320萬(wàn)元

15.甲公司2015年的財(cái)務(wù)報(bào)告于2016年4月30日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。不考慮其他因素，甲公司2016年發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，應(yīng)該作為調(diào)整事項(xiàng)處理的有(　)。

A.2月1日，因發(fā)生自然災(zāi)害，無(wú)法償還乙公司的貨款，經(jīng)與乙公司協(xié)商，以免除該貨款支付責(zé)任

B.3月15日，2015年被提起訴訟的案件結(jié)案，法院判決甲公司賠償金額與原預(yù)計(jì)金額相差500萬(wàn)元

C.6月1日，發(fā)現(xiàn)2014年完工的一棟辦公樓未辦理竣工決算，且未進(jìn)行其他處理

D.3月18日，甲公司的子公司發(fā)布2015年經(jīng)審計(jì)的利潤(rùn)，根據(jù)購(gòu)買(mǎi)該子公司協(xié)議約定，甲公司在原預(yù)計(jì)或有對(duì)價(jià)基礎(chǔ)上向出售方多支付800萬(wàn)元

三、計(jì)算分析題

16.甲公司適用的所得稅稅率為25%，其2×17年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2×18年4月30日，2×17年所得稅匯算清繳日為2×18年3月20日。假定稅法規(guī)定，除為第三方提供債務(wù)擔(dān)保損失不得稅前扣除外，其他訴訟損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。具體資料如下：

(1)2×17年10月15日，A公司對(duì)甲公司提起訴訟，要求其賠償違反經(jīng)濟(jì)合同給A公司所造成的損失500萬(wàn)元，甲公司在2×17年12月31日無(wú)法估計(jì)該項(xiàng)訴訟的結(jié)果。2×18年1月25日，法院一審判決甲公司敗訴，要求其支付賠償款400萬(wàn)元，并承擔(dān)訴訟費(fèi)5萬(wàn)元，甲公司對(duì)此結(jié)果不服并提起上訴，甲公司經(jīng)咨詢法律顧問(wèn)預(yù)計(jì)該上訴很可能推翻原判，支付賠償款300萬(wàn)元，并承擔(dān)訴訟費(fèi)5萬(wàn)元。

(2)2×17年11月14日，B公司對(duì)甲公司提起訴訟，要求其賠償違反經(jīng)濟(jì)合同所造成的B公司損失400萬(wàn)元。2×17年末，甲公司預(yù)計(jì)敗訴的可能性為80%，最高賠償金額為300萬(wàn)元，依據(jù)謹(jǐn)慎性要求，甲公司確認(rèn)了300萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債，并在利潤(rùn)表上反映為營(yíng)業(yè)外支出。日后期間，訴訟案情進(jìn)一步明了，甲公司所聘專(zhuān)業(yè)律師預(yù)計(jì)賠償金額在210萬(wàn)元～230萬(wàn)元之間，且此期間任一金額的可能性是相同的。該項(xiàng)訴訟在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前尚未結(jié)案。

(3)2×17年12月31日，C公司對(duì)甲公司專(zhuān)利技術(shù)侵權(quán)提起訴訟，甲公司估計(jì)敗訴的可能性為60%，如敗訴，賠償金額估計(jì)為100萬(wàn)元，甲公司實(shí)際確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元。2×18年3月15日法院判決甲公司敗訴，賠償金額為110萬(wàn)元。甲公司不再上訴，賠償款項(xiàng)已支付。

(4)D公司從乙銀行取得貸款，甲公司為其擔(dān)保本息和罰息總金額的70%。2×17年12月31日D公司因無(wú)力償還逾期借款，被乙銀行起訴，甲公司成為第二被告，乙銀行要求甲公司與被擔(dān)保單位共同償還貸款本息1 050萬(wàn)元，并支付罰息10萬(wàn)元。2×17年12月31日該訴訟仍在審理中。甲公司估計(jì)承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的可能性為90%，且D公司無(wú)償還能力。甲公司在2×17年12月31日確認(rèn)了相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債742萬(wàn)元。2×18年3月30日法院判決甲公司與D公司敗訴，其中甲公司償還貸款本息1 050萬(wàn)元和罰息10萬(wàn)元總額的70%。甲公司不再上訴，賠償款項(xiàng)已支付。

(1)根據(jù)上述資料，針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)編制相關(guān)調(diào)整分錄(不考慮盈余公積的調(diào)整)。

四、綜合題

17.甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司)為上市公司，主要經(jīng)營(yíng)高端服裝的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，旗下有兩個(gè)子公司W(wǎng)、T。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%;適用的所得稅稅率為25%。甲、W和T公司20×8年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日均為20×9年3月31日。甲、W和T公司在20×8年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生了以下交易或事項(xiàng)。

(1)甲公司在20×8年12月1日將持有的其他權(quán)益工具投資以600萬(wàn)元的價(jià)格出售，同時(shí)與購(gòu)買(mǎi)方簽訂一項(xiàng)協(xié)議，協(xié)議約定甲公司于20×9年5月1日將此資產(chǎn)按照當(dāng)日的公允價(jià)值購(gòu)回。該項(xiàng)其他權(quán)益工具投資于出售時(shí)的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元(成本300萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)100萬(wàn)元)。甲公司于出售時(shí)確認(rèn)了其他應(yīng)付款600萬(wàn)元，未進(jìn)行其他處理。年末該項(xiàng)其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值為600萬(wàn)元，甲公司確認(rèn)了相關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)。

(2)1月30日，法院判決甲公司賠償乙公司經(jīng)濟(jì)損失680萬(wàn)元，并支付訴訟費(fèi)10萬(wàn)元，雙方均服從判決，款項(xiàng)已通過(guò)銀行存款支付。該項(xiàng)訴訟系甲公司違約產(chǎn)生，造成乙公司重大經(jīng)濟(jì)損失，乙公司遂向法院提起訴訟。甲公司通過(guò)咨詢律師已在20×8年末確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債506萬(wàn)元(包括訴訟費(fèi)用6萬(wàn)元)。

(3)20×8年國(guó)慶期間，甲公司針對(duì)一女款羽絨服進(jìn)行促銷(xiāo)，促銷(xiāo)活動(dòng)約定顧客支付600元即可購(gòu)買(mǎi)該羽絨服并獲得甲公司60積分，積分有效期至20×9年年末。顧客憑60積分外加200元可在甲公司三款針織衫中任選一件，這三款針織衫售價(jià)均為320元。甲公司20×8年銷(xiāo)售羽絨服2 600件，授予積分156 000分，預(yù)計(jì)將有80%的積分會(huì)被使用。假定對(duì)該業(yè)務(wù)的處理會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定一致，且不考慮增值稅。

甲公司在銷(xiāo)售羽絨服2 600件時(shí)確認(rèn)了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入156萬(wàn)元。

(4)W公司為大中型煤礦企業(yè)，屬于高瓦斯的礦井，按照國(guó)家規(guī)定該煤炭生產(chǎn)企業(yè)按原煤實(shí)際產(chǎn)量噸煤15元從成本中提取。20×8年末，W公司“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)”科目余額為8 000萬(wàn)元。W公司將“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫(kù)存股”和“其他綜合收益”之間增設(shè)“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目列示。

(5)T公司為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)。20×8年2月1日，T公司與丁公司簽訂了一份住宅建造合同，合同總價(jià)款為24 000萬(wàn)元，建造期限2年，丁公司于開(kāi)工時(shí)預(yù)付30%的合同價(jià)款。T公司于20×8年3月1日開(kāi)工建設(shè)，估計(jì)工程總成本為22 000萬(wàn)元。至20×8年12月31日，T公司實(shí)際發(fā)生成本10 000萬(wàn)元。由于建筑材料價(jià)格和人工成本上漲，T公司預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本15 000萬(wàn)元。

T公司按照成本法(累計(jì)發(fā)生成本占預(yù)計(jì)總成本的比例)確定履約進(jìn)度。20×8年末，按照完工進(jìn)度確認(rèn)了收入9 600萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)成本10 000萬(wàn)元，并確認(rèn)了1 000萬(wàn)元的減值。分錄如下：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　　　10 000

貸：合同履約成本　　10 000

借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 　　　9 600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9 600

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　　　 1 000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 　　　　　　1 000

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)對(duì)該事項(xiàng)提出了疑問(wèn)。

(6)不考慮其他因素影響。

(1)根據(jù)資料(1)～(3)，判斷上述業(yè)務(wù)是否屬于調(diào)整事項(xiàng);如果屬于調(diào)整事項(xiàng)，請(qǐng)編制相關(guān)的調(diào)整分錄。(無(wú)需編制將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入留存收益的分錄)

(2)根據(jù)資料(4)，判斷其是否屬于W公司的調(diào)整事項(xiàng)，若屬于調(diào)整事項(xiàng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明應(yīng)如何進(jìn)行調(diào)整處理。

(3)根據(jù)資料(5)，判斷T公司的會(huì)計(jì)處理是否正確并說(shuō)明理由;若不正確，請(qǐng)編制差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)分錄。

(4)根據(jù)上述調(diào)整事項(xiàng)，計(jì)算調(diào)整處理對(duì)甲公司20×8年資產(chǎn)負(fù)債表中留存收益的影響金額。

18.甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。除特別說(shuō)明外，甲公司對(duì)于3個(gè)月以內(nèi)賬齡的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例確定為5‰。甲公司按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

甲公司2018年度所得稅匯算清繳于2019年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2018年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2019年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。

2018年1月1日至3月31日，甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：

(1)1月14日，甲公司收到乙公司退回的2018年10月4日從其購(gòu)入的一批商品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出證明單。當(dāng)日，甲公司向乙公司開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。該批商品的銷(xiāo)售價(jià)格(不含增值稅)為200萬(wàn)元，增值稅為26萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為185萬(wàn)元。假定甲公司銷(xiāo)售該批商品時(shí)，銷(xiāo)售價(jià)格是公允的，也符合收入確認(rèn)條件。至2019年1月14日，該批商品的應(yīng)收賬款尚未收回。

(2)2月25日，甲公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災(zāi)，造成辦公樓嚴(yán)重?fù)p壞，直接經(jīng)濟(jì)損失230萬(wàn)元。

(3)2月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收丙公司賬款250萬(wàn)元(含增值稅)收回的可能性極小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司在2018年12月31日已被告知丙公司資金周轉(zhuǎn)困難無(wú)法按期償還債務(wù)，因而按應(yīng)收丙公司賬款余額的50%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。

(4)3月5日，甲公司發(fā)現(xiàn)2018年度漏記某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)用200萬(wàn)元，金額較大。至2018年12月31日，該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的已完工產(chǎn)品尚未對(duì)外銷(xiāo)售(不考慮所得稅影響)。

(5)3月15日，甲公司決定以2 400萬(wàn)元收購(gòu)丁上市公司股權(quán)。該項(xiàng)股權(quán)收購(gòu)?fù)瓿珊?，甲公司將擁有丁上市公司有表決權(quán)股份的10%。

(6)3月28日，甲公司董事會(huì)提議的利潤(rùn)分配方案為：分配現(xiàn)金股利210萬(wàn)元。

(1)指出甲公司發(fā)生的上述(1)、(2)、(3)、(4)、(5)、(6)事項(xiàng)哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)。

(2)對(duì)于甲公司的調(diào)整事項(xiàng)，編制有關(guān)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄。

參考答案及解析：

一、單項(xiàng)選擇題

1.【正確答案】D

【答案解析】存貨的可變現(xiàn)凈值=預(yù)計(jì)售價(jià)270-預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅金15=255(萬(wàn)元)，小于存貨成本305萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬(wàn)元(305-255)，調(diào)整分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失 50

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50

借：遞延所得稅資產(chǎn) (50×25%)12.5

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 12.5

其他權(quán)益工具投資以公允價(jià)值計(jì)量，應(yīng)將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，調(diào)整分錄為：

借：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng) (800-740)60

貸：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)60

借：遞延所得稅資產(chǎn) (60×25%)15

貸：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng) 15

其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值變動(dòng)額=740-800=-60(萬(wàn)元)，所以確認(rèn)其他綜合收益借方60萬(wàn)元，這個(gè)事項(xiàng)，導(dǎo)致該資產(chǎn)賬面價(jià)值比計(jì)稅基礎(chǔ)少60萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)15萬(wàn)元，同時(shí)貸記其他綜合收益15萬(wàn)元，所以兩者抵消后，總共影響其他綜合收益的金額是-45萬(wàn)元。

(注：以上調(diào)整分錄省略了將“以前年度損益調(diào)整”科目轉(zhuǎn)入留存收益的調(diào)整)

2.【正確答案】D

【答案解析】選項(xiàng)D，企業(yè)應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露預(yù)計(jì)負(fù)債的種類(lèi)、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明等。

會(huì)計(jì)分錄

借：營(yíng)業(yè)外支出 100

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 100

3.【正確答案】C

【答案解析】選項(xiàng)A，日后事項(xiàng)既包括有利事項(xiàng)也包括不利事項(xiàng)，有利或不利事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果具有一定影響的事項(xiàng);選項(xiàng)B，日后期間會(huì)發(fā)生一些對(duì)報(bào)告年度沒(méi)有影響的事項(xiàng)，屬于當(dāng)年正常事項(xiàng);選項(xiàng)D，財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期，不是實(shí)際報(bào)出日。

4.【正確答案】C

【答案解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)發(fā)生的當(dāng)年正常事項(xiàng)，不包括在內(nèi)。

5.【正確答案】C

【答案解析】在資產(chǎn)負(fù)債表日由于甲公司無(wú)法確定具體賠償金額，所以不符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)作為或有負(fù)債進(jìn)行披露。同時(shí)，由于資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)產(chǎn)生該擔(dān)保責(zé)任形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，日后期間法院對(duì)具體的賠償金額做出判決，所以該事項(xiàng)仍然屬于日后調(diào)整事項(xiàng)。選項(xiàng)C說(shuō)法正確。

6.【正確答案】A

【答案解析】由于X設(shè)備的使用方式發(fā)生了一定變化，導(dǎo)致其預(yù)計(jì)使用壽命縮短，屬于某一特定事件導(dǎo)致的會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)該從X設(shè)備轉(zhuǎn)移到N車(chē)間使用(假定為2×15年10月1日)之后開(kāi)始按照新的預(yù)計(jì)壽命計(jì)提折舊，即采用未來(lái)適用法。因此會(huì)涉及調(diào)整2×15年的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目金額。

7.【正確答案】D

【答案解析】選項(xiàng)A，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，屬于當(dāng)年的正常業(yè)務(wù);選項(xiàng)BC，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的非調(diào)整事項(xiàng);選項(xiàng)D，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債,所以屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

二、多項(xiàng)選擇題

8.【正確答案】AC

【答案解析】企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，通常包括下列各項(xiàng)：

①資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，事項(xiàng)(3)。

②資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。

③資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。

④資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)，事項(xiàng)(1)屬于日后期間發(fā)現(xiàn)的前期差錯(cuò)，是資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，通常包括下列各項(xiàng)：

①資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。

②資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。

③資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。

④資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。

⑤資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。

⑥資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。

⑦資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司，事項(xiàng)(2)。

⑧資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。

事項(xiàng)(4)屬于2X12年的正常事項(xiàng)，不是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。

9.【正確答案】AC

【答案解析】選項(xiàng)A，計(jì)提法定盈余公積是企業(yè)法定義務(wù)，是資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的義務(wù)，只是在日后期間進(jìn)行提取，所以屬于調(diào)整事項(xiàng);選項(xiàng)B，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng);選項(xiàng)D，事項(xiàng)發(fā)生在20×6年報(bào)表報(bào)出后，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，不應(yīng)據(jù)以調(diào)整20×6年財(cái)務(wù)報(bào)表。

10.【正確答案】ABCD

【答案解析】如果在報(bào)告年度銷(xiāo)售時(shí)，確認(rèn)了收入結(jié)轉(zhuǎn)了成本，但能夠根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)合理估計(jì)退貨率，并做了相關(guān)處理，即沖減了一部分收入成本;在下年日后期間再發(fā)生退貨時(shí)，實(shí)際退貨率與估計(jì)退貨率相同或相差不大，不屬于日后事項(xiàng);如果是發(fā)生在日后期間，估計(jì)退貨率與實(shí)際退貨率相差較大的，屬于日后事項(xiàng)，需要按日后事項(xiàng)原則進(jìn)行處理。

如果在報(bào)告年度銷(xiāo)售時(shí)，存在一個(gè)退貨期，此時(shí)不需要估計(jì)退貨率，此時(shí)銷(xiāo)售是不能確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本的，會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)是：

借：發(fā)出商品

貸：庫(kù)存商品

在報(bào)告年度退貨期內(nèi)發(fā)生退貨，不屬于日后事項(xiàng)。

11.【正確答案】BD

【答案解析】選項(xiàng)A，屬于當(dāng)年(2017年)的正常事項(xiàng);選項(xiàng)C，發(fā)生在報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之后，屬于當(dāng)年的正常事項(xiàng);選項(xiàng)

D，按照公司法規(guī)定，公司分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤(rùn)的百分之十列入公司法定公積金(即會(huì)計(jì)上所說(shuō)的法定盈余公積)。因此，提取法定盈余公積本質(zhì)上是企業(yè)的法定義務(wù)，是資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的義務(wù)，滿足日后調(diào)整事項(xiàng)的定義，只不過(guò)當(dāng)時(shí)沒(méi)有計(jì)算出凈利潤(rùn)而沒(méi)有提取，所以日后期間真正提取時(shí)，應(yīng)作為日后調(diào)整事項(xiàng)來(lái)處理。

12.【正確答案】ABD

【答案解析】選項(xiàng)C，屬于日后調(diào)整事項(xiàng)，無(wú)需披露。

13.【正確答案】AB

【答案解析】存貨的可變現(xiàn)凈值=預(yù)計(jì)售價(jià)270-預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅金15=255(萬(wàn)元)，小于存貨成本305萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬(wàn)元(305-255)。

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失 50

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　 50

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　 (50×25%)12.5

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 12.5

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　37.5

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　37.5

借：盈余公積　　　　　　　　　 (37.5×10%)3.75

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 3.75

14.【正確答案】ACD

【答案解析】事項(xiàng)(1)并不是資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的事項(xiàng)，而是資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)，因此屬于非調(diào)整事項(xiàng)，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B不正確;選項(xiàng)C，甲公司于20×1年末已知被擔(dān)保方財(cái)務(wù)困難很可能無(wú)法還款，應(yīng)確認(rèn)與該擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，因此作為差錯(cuò)更正處理;選項(xiàng)D，增加的財(cái)務(wù)費(fèi)用=5920-800×7=320(萬(wàn)元)。

15.【正確答案】BD

【答案解析】選項(xiàng)A，自然災(zāi)害發(fā)生于2月1日，屬于在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間新發(fā)生的有重大不利影響事項(xiàng)，所以屬于日后非調(diào)整事項(xiàng);選項(xiàng)C，財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出后發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng);選項(xiàng)BD，在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)以前年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理。

三、計(jì)算分析題

16.(1)【正確答案】(1)

借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出　300

—調(diào)整管理費(fèi)用　　　5

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　305

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　76.25

貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用 (305×25%)76.25

借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)(305-76.25)228.75

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　228.75

(2)

借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　[300-(210+230)/2]80

貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出　　80

借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用　　20

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　(80×25%)20

借：以前年度損益調(diào)整　　　　(80-20)60

貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　　　　　　60

(3)

借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　100

以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出　 10

貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　110

借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　110

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　110

(該筆分錄不需要調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表)

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅　(110×25%)27.5

貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用　　27.5

借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用　25

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　(100×25%)25

借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　7.5

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　7.5

(4)

借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　742

貸：其他應(yīng)付款　　742

借：其他應(yīng)付款　　742

貸：銀行存款　　　742

(該筆分錄不需要調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表)

【答案解析】 所得稅匯算清繳后不再調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅。事項(xiàng)(4)即使發(fā)生在所得稅匯算清繳之前，也不需要調(diào)整應(yīng)交所得稅，因?yàn)閭鶆?wù)擔(dān)保形成的賠償損失不允許稅前扣除，形成非暫時(shí)性差異。

四、綜合題

17.(1)【正確答案】資料(1)、(2)、(3)均為調(diào)整事項(xiàng)。(1.5分)

資料(1)：

借：其他應(yīng)付款　　　600

其他綜合收益　　100

貸：其他權(quán)益工具投資　　　　　　　 400

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)300(1.5分)

借：其他綜合收益　　　　200

貸：其他權(quán)益工具投資 　200(1分)

資料(2)：

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出180

——調(diào)整管理費(fèi)用　 4

預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　506

貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　690(1分)

借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　690

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　690(1分)

(該分錄為20×8年會(huì)計(jì)處理)

資料(3)：

更正分錄：

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)收入 21.52

貸：合同負(fù)債 　　　　　　　　　　　　 21.52(1分)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　(21.52×25%)5.38

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 5.38(1分)

【答案解析】資料(3)，甲公司估計(jì)積分的單獨(dú)售價(jià)為24.96萬(wàn)元(2元×156 000/10 000×80%)，甲公司按照商品和積分單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行分?jǐn)?，具體如下：

分?jǐn)傊辽唐返慕灰變r(jià)格=[1 560 000/(1 560 000+249 600)]×1 560 000/10 000=134.48(萬(wàn)元)

分?jǐn)傊练e分的交易價(jià)格=[249 600/(1 560 000+249 600)]×1 560 000/10 000=21.52(萬(wàn)元)

正確會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款156

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入134.48

合同負(fù)債21.52

(2)【正確答案】資料(4)屬于W公司的調(diào)整事項(xiàng)。(1分)

調(diào)整處理：“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目應(yīng)調(diào)整到資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“其他綜合收益”和“盈余公積”之間列示。(2分)

(3)【正確答案】資料(5)中的處理不正確。(1分)

理由：20×8年履約進(jìn)度=10 000/(10 000+15 000)×100%=40%

應(yīng)確認(rèn)的合同收入=24 000×40%=9 600(萬(wàn)元)(1分)

應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=(10 000+15 000)×40%=10 000(萬(wàn)元)(1分)

因?yàn)轭A(yù)計(jì)總成本25 000萬(wàn)元大于合同總收入24 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)發(fā)生總損失為1 000萬(wàn)元。但是由于已經(jīng)完工的40%對(duì)應(yīng)的損失已經(jīng)反映在損益中了，因此應(yīng)將剩余的未完成工程發(fā)生的預(yù)計(jì)損失60萬(wàn)元確認(rèn)為當(dāng)期損失，所以應(yīng)計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債=(10 000+15 000-24 000)×(1-40%)=600(萬(wàn)元)。(1分)

更正分錄如下：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債 400

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400(1分)

(4)【正確答案】調(diào)整處理對(duì)甲公司20×8年資產(chǎn)負(fù)債表中留存收益的影響金額=300-180-4-21.52+5.38+400=499.86(萬(wàn)元)，即增加留存收益499.86萬(wàn)元。(2分)

18.(1)【正確答案】調(diào)整事項(xiàng)有：(1)、(3)、(4)。(1分)

(2)【正確答案】事項(xiàng)(1)屬于調(diào)整事項(xiàng)。(0.5分)

借：以前年度損益調(diào)整　200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　26

貸：應(yīng)收賬款　226 (0.5分)

借：庫(kù)存商品　185

貸：以前年度損益調(diào)整　185 (0.5分)

借：壞賬準(zhǔn)備　1.13(226×0.5%)

貸：以前年度損益調(diào)整　1.13 (0.5分)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　3.75[(200-185)×25%]

貸：以前年度損益調(diào)整　3.75 (0.5分)

借：以前年度損益調(diào)整　0.28(1.13×25%)

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　0.28 (0.5分)

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　10.4

貸：以前年度損益調(diào)整　10.4 (200-185-1.13-3.75+0.28)(0.5分)

借：盈余公積　1.04(10.4×10%)

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　1.04 (0.5分)

事項(xiàng)(2)屬于非調(diào)整事項(xiàng)。(0.5分)

事項(xiàng)(3)屬于調(diào)整事項(xiàng)。(0.5分)

借：以前年度損益調(diào)整　125(250×50%)

貸：壞賬準(zhǔn)備　125 (0.5分)

借：遞延所得稅資產(chǎn)　31.25(125×25%)

貸：以前年度損益調(diào)整　31.25(0.5分)

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　93.75(125-31.25)

貸：以前年度損益調(diào)整　93.75 (0.5分)

借：盈余公積　9.38(93.75×10%)

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　9.38 (0.5分)

事項(xiàng)(4)屬于調(diào)整事項(xiàng)。(0.5分)

借：庫(kù)存商品　200

貸：累計(jì)折舊　200(0.5分)

事項(xiàng)(5)屬于非調(diào)整事項(xiàng)。(0.5分)

事項(xiàng)(6)屬于非調(diào)整事項(xiàng)。 (0.5分)

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