注會(huì)考生注意！6月1日起，多個(gè)稅種申報(bào)方式有變！

簡(jiǎn)并稅費(fèi)申報(bào)的最策來啦!

近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于簡(jiǎn)并稅費(fèi)申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告。

公告原文如下：

為貫徹落實(shí)中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》，深入推進(jìn)稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革，優(yōu)化營商環(huán)境，切實(shí)減輕納稅人、繳費(fèi)人申報(bào)負(fù)擔(dān)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展2021年“我為納稅人繳費(fèi)人辦實(shí)事暨便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”的意見》(稅總發(fā)〔2021〕14號(hào))，現(xiàn)將簡(jiǎn)并稅費(fèi)申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)公告如下：

一、自2021年6月1日起，納稅人申報(bào)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、耕地占用稅、資源稅、土地增值稅、契稅、環(huán)境保護(hù)稅、煙葉稅中一個(gè)或多個(gè)稅種時(shí)，使用《財(cái)產(chǎn)和行為稅納稅申報(bào)表》(附件1)。納稅人新增稅源或稅源變化時(shí)，需先填報(bào)《財(cái)產(chǎn)和行為稅稅源明細(xì)表》(附件2)。《廢止文件及條款清單》(附件3)所列文件、條款同時(shí)廢止。

二、自2021年5月1日起，海南、陜西、大連和廈門開展增值稅、消費(fèi)稅分別與城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加申報(bào)表整合試點(diǎn)，啟用《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(一般納稅人適用)》、《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》、《增值稅及附加稅費(fèi)預(yù)繳表》及其附列資料和《消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表》(附件4-10)，《暫停執(zhí)行文件和條款清單》(附件11)所列文件、條款同時(shí)暫停執(zhí)行。

特此公告。

簡(jiǎn)并稅費(fèi)申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)解讀

從2021年6月1日起將現(xiàn)有稅種中財(cái)產(chǎn)類和行為類稅種進(jìn)行合并申報(bào)。

1、什么是財(cái)產(chǎn)和行為稅合并申報(bào)?

財(cái)產(chǎn)和行為稅是現(xiàn)有稅種中財(cái)產(chǎn)類和行為類稅種的統(tǒng)稱。

財(cái)產(chǎn)和行為稅合并申報(bào)，通俗講就是“簡(jiǎn)并申報(bào)表，一表報(bào)多稅”，納稅人在申報(bào)多個(gè)財(cái)產(chǎn)和行為稅稅種時(shí)，不再單獨(dú)使用分稅種申報(bào)表，而是在一張納稅申報(bào)表上同時(shí)申報(bào)多個(gè)稅種。

對(duì)納稅人而言，可簡(jiǎn)化報(bào)送資料、減少申報(bào)次數(shù)、縮短辦稅時(shí)間。

財(cái)產(chǎn)和行為稅合并申報(bào)的稅種范圍包括城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、耕地占用稅、資源稅、土地增值稅、契稅、環(huán)境保護(hù)稅、煙葉稅等10個(gè)稅種。

2、財(cái)產(chǎn)和行為稅合并后的申報(bào)怎么做?

申報(bào)財(cái)行十稅總的來說只需兩步，第一步添加或者維護(hù)稅源信息，第二步進(jìn)行納稅申報(bào)。

首先我們來看一下如何填報(bào)《稅源明細(xì)表》進(jìn)行數(shù)據(jù)更新維護(hù)。

各稅源明細(xì)表列示如下：

【稅源明細(xì)表知識(shí)點(diǎn)一：穩(wěn)定稅源怎么填】對(duì)于城鎮(zhèn)地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅等穩(wěn)定稅源，可以“一次填報(bào)，長(zhǎng)期有效”

【舉例說明】甲企業(yè)按季繳納城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅，8月15日購入廠房，假設(shè)當(dāng)季申報(bào)期為10月1日至10月20日，則企業(yè)可在8月15日至10月20日之間的任意時(shí)刻填寫城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅稅源明細(xì)表然后申報(bào)，只要廠房不發(fā)生轉(zhuǎn)讓、損毀等變化情況，就可以一直使用該稅源明細(xì)表。

【稅源明細(xì)表知識(shí)點(diǎn)二：一次性稅源怎么填】對(duì)于耕地占用稅、印花稅、資源稅等一次性稅源，納稅人可以在發(fā)生納稅義務(wù)后立即填寫稅源明細(xì)表，也可以在申報(bào)時(shí)填報(bào)所有稅源信息

【舉例說明】乙煤炭企業(yè)分別在8月5日、10日、15日銷售應(yīng)稅煤炭并取得價(jià)款，則可當(dāng)天立即填寫資源稅稅源明細(xì)表，也可以在申報(bào)期結(jié)束前，一并填報(bào)所有稅源信息。

【稅源明細(xì)表知識(shí)點(diǎn)三:錯(cuò)填漏填怎么辦】納稅人發(fā)現(xiàn)錯(cuò)填、漏填稅源信息時(shí)，可以直接修改已填寫的稅源明細(xì)表。

【舉例說明】納稅人填寫了印花稅稅源明細(xì)表，申報(bào)前發(fā)現(xiàn)遺漏了應(yīng)稅合同信息，則可直接修改已填寫的稅源明細(xì)表，補(bǔ)充相應(yīng)合同信息，然后繼續(xù)申報(bào)或更正申報(bào)。

【財(cái)產(chǎn)和行為稅各稅種是否必須一次性申報(bào)完畢?】合并申報(bào)不強(qiáng)制要求一次性申報(bào)全部稅種，納稅人可以自由選擇一次性或分別申報(bào)當(dāng)期稅種。

【舉例說明】例如，納稅人7月應(yīng)申報(bào)城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅和資源稅等4個(gè)稅種，7月5日申報(bào)時(shí)只申報(bào)了城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅等3個(gè)稅種，遺漏了資源稅，則可在申報(bào)期結(jié)束前單獨(dú)申報(bào)資源稅，不用更正此前的申報(bào)。

【財(cái)產(chǎn)和行為稅各稅種納稅期限不一致能合并申報(bào)嗎?】不同納稅期限的財(cái)產(chǎn)和行為稅各稅種可以合并申報(bào)。按期申報(bào)但納稅期限不同的稅種可以合并申報(bào)。

【舉例說明】例如，某企業(yè)按季度繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，按月匯總繳納印花稅，則在4月征期內(nèi)，該企業(yè)可以合并申報(bào)一季度城鎮(zhèn)土地使用稅和3月份印花稅。

按期申報(bào)與按次申報(bào)的稅種也可以合并申報(bào)。

【舉例說明】例如，某企業(yè)按季度繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，3月15日收到自然資源主管部門辦理占用耕地手續(xù)的書面通知，則在4月征期內(nèi)，該企業(yè)可以合并申報(bào)一季度城鎮(zhèn)土地使用稅和3月15日耕地占用稅。

【財(cái)產(chǎn)和行為稅合并申報(bào)多個(gè)稅種后只更正申報(bào)一個(gè)稅種怎么辦?】合并申報(bào)支持單稅種更正。納稅人更正申報(bào)一個(gè)或部分稅種，不影響其他已申報(bào)稅種

【舉例說明】例如，納稅人一次性申報(bào)了城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅和資源稅等4個(gè)稅種，隨后發(fā)現(xiàn)資源稅申報(bào)錯(cuò)誤，則可以僅就資源稅進(jìn)行更正申報(bào)。更正時(shí)，修改資源稅稅源明細(xì)表再單獨(dú)更正申報(bào)即可，無需調(diào)整其他已申報(bào)稅種。

【財(cái)產(chǎn)和行為稅合并申報(bào)對(duì)房地產(chǎn)交易稅收申報(bào)有影響嗎?】目前，納稅人在房地產(chǎn)交易稅收申報(bào)時(shí)一般使用不動(dòng)產(chǎn)登記辦稅功能模塊中的增量房交易納稅申報(bào)表、存量房交易納稅申報(bào)表、土地交易納稅申報(bào)表，合并申報(bào)增值稅及附加稅費(fèi)、所得稅、印花稅、契稅等。財(cái)產(chǎn)和行為稅合并申報(bào)后，不動(dòng)產(chǎn)登記辦稅有關(guān)申報(bào)表單仍可以繼續(xù)使用。

增值稅、消費(fèi)稅

分別與附加稅費(fèi)申報(bào)表整合

從2021年5月1日起，海南、陜西、大連和廈門開展增值稅、消費(fèi)稅分別與城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加申報(bào)表整合試點(diǎn)。

1、附加稅費(fèi)申報(bào)表的整合

納稅人申報(bào)增值稅、消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)一并申報(bào)附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加等附加稅費(fèi)。

增值稅、消費(fèi)稅分別與附加稅費(fèi)申報(bào)表整合，是指將《增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)》、《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》及其附列資料、《增值稅預(yù)繳稅款表》、《消費(fèi)稅納稅申報(bào)表》分別與《城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加地方教育附加申報(bào)表》整合，啟用《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(一般納稅人適用)》、《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》、《增值稅及附加稅費(fèi)預(yù)繳表》及其附列資料和《消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表》。

2、怎么進(jìn)行稅費(fèi)申報(bào)?

新啟用的《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(一般納稅人適用)》、《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》、《增值稅及附加稅費(fèi)預(yù)繳表》及其附列資料和《消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表》中，附加稅費(fèi)申報(bào)表作為附列資料或附表，納稅人在進(jìn)行增值稅、消費(fèi)稅申報(bào)的同時(shí)完成附加稅費(fèi)申報(bào)。具體為納稅人填寫增值稅、消費(fèi)稅相關(guān)申報(bào)信息后，自動(dòng)帶入附加稅費(fèi)附列資料(附表);

納稅人填寫完附加稅費(fèi)其他申報(bào)信息后，回到增值稅、消費(fèi)稅申報(bào)主表，形成納稅人本期應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅和附加稅費(fèi)。上述表內(nèi)信息預(yù)填均由系統(tǒng)自動(dòng)實(shí)現(xiàn)。

3、申報(bào)表整合后，增值稅申報(bào)有什么變化?

新申報(bào)表中，除實(shí)行主稅附加稅費(fèi)合并申報(bào)外，增值稅申報(bào)也進(jìn)行了優(yōu)化調(diào)整。

(一)使用新申報(bào)表后，一般納稅人增值稅納稅申報(bào)內(nèi)容有哪些變化?

新啟用的《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(一般納稅人適用)》及其附列資料，主要變化有三個(gè)方面：

一是在原《增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)》主表增加第39欄至第41欄“附加稅費(fèi)”欄次，并將表名調(diào)整為《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(一般納稅人適用)》;

二是將原《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))第23欄“其他應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形”拆分為第23a欄“異常憑證轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額”和第23b欄“其他應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形”，并將表名調(diào)整為《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))。

其中第23a欄專門用于填報(bào)異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出情況，第23b欄填報(bào)原第23欄內(nèi)容。

三是增加《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(五)》(附加稅費(fèi)情況表)。

其中涉及到增值稅納稅申報(bào)內(nèi)容的變化主要是，納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí)，需要將按照規(guī)定本期應(yīng)當(dāng)作異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出處理的進(jìn)項(xiàng)稅額，填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))的第23a欄“異常憑證轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額”。

對(duì)于前期已經(jīng)作過異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出處理，解除異常憑證或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)允許繼續(xù)抵扣的，且納稅人重新確認(rèn)用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在本欄次填入負(fù)數(shù)。

(二)使用新申報(bào)表后，小規(guī)模納稅人增值稅納稅申報(bào)內(nèi)容有哪些變化?

新啟用的《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》及其附列資料，主要變化有三個(gè)方面：

一是在原《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》主表增加第23欄至第25欄“附加稅費(fèi)”欄次，并將表名調(diào)整為《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》。

二是將原《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》主表中開具增值稅專用發(fā)票銷售額和開具普通發(fā)票銷售額相關(guān)欄次名稱調(diào)整為更準(zhǔn)確的表述，即將第2、5欄次名稱由原“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”調(diào)整為“增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”;

將第3、6、8、14欄次名稱，由原“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”調(diào)整為“其他增值稅發(fā)票不含稅銷售額”，上述欄次具體填報(bào)要求不變。

三是增加《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)附列資料(二)》(附加稅費(fèi)情況表)。《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》及其附列資料涉及到的增值稅納稅申報(bào)內(nèi)容和口徑?jīng)]有變化。

(三)試點(diǎn)地區(qū)增值稅一般納稅人，在2021年4月份及之后屬期收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的稅務(wù)事項(xiàng)通知書，告知其已申報(bào)抵扣的增值稅專用發(fā)票為異常增值稅扣稅憑證。納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)如何處理?

按照《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(一般納稅人適用)》及其附列資料的填寫說明，《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(二)》第23a欄“異常憑證轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額”欄次，填寫本期異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

如果納稅人的納稅信用等級(jí)不為A級(jí)，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第38號(hào)，簡(jiǎn)稱38號(hào)公告)第三條第(一)項(xiàng)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在納稅人辦理收到相關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)通知書對(duì)應(yīng)屬期的增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)時(shí)，按照《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(二)》填寫說明的要求，將對(duì)應(yīng)專用發(fā)票已抵扣稅額計(jì)入《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(二)》第23a欄。

如果納稅人的納稅信用等級(jí)為A級(jí)，則可以按照38號(hào)公告第三條第(四)項(xiàng)的規(guī)定，自接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知之日起10個(gè)工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請(qǐng)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)出具核實(shí)結(jié)果之前暫不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，也不需要將對(duì)應(yīng)專用發(fā)票已抵扣稅額計(jì)入《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(二)》第23a欄。

若納稅人逾期未提出核實(shí)申請(qǐng)，或者提出核實(shí)申請(qǐng)但經(jīng)核實(shí)確認(rèn)相關(guān)發(fā)票不符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣相關(guān)規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。

(四)試點(diǎn)地區(qū)增值稅一般納稅人，在2021年4月份及之后屬期收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的稅務(wù)事項(xiàng)通知書，告知其已作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的異常增值稅扣稅憑證，被稅務(wù)機(jī)關(guān)解除異常，對(duì)應(yīng)增值稅專用發(fā)票可按照現(xiàn)行規(guī)定繼續(xù)抵扣。納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)如何處理?

按照《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(一般納稅人適用)》及其附列資料填寫說明，《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(二)》第23a欄“異常憑證轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額”欄次，填寫本期異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出后，經(jīng)核實(shí)允許繼續(xù)抵扣的，且納稅人重新確認(rèn)用于抵扣的，在本欄填入負(fù)數(shù)。

對(duì)于試點(diǎn)地區(qū)納稅人，在2021年4月及之后屬期作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理的異常憑證，在解除異常憑證后，納稅人應(yīng)先通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)對(duì)相關(guān)發(fā)票再次進(jìn)行抵扣勾選，然后在辦理抵扣勾選屬期增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)時(shí)，按照《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(二)》填寫說明的要求，將允許繼續(xù)抵扣的稅額以負(fù)數(shù)形式計(jì)入《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(二)》第23a欄。

在2021年4月屬期之前已作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理的異常憑證，不需要再次進(jìn)行抵扣勾選，可以經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，直接將允許繼續(xù)抵扣的稅額以負(fù)數(shù)形式計(jì)入《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(二)》第23a欄。

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