2021年注冊會計師《會計》重要考點講義：資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理

編輯推薦：2021年注冊會計師《會計》章節(jié)重點梳理講義：第七章

【知識點 4】資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理

一、資產(chǎn)組的認(rèn)定

(一)資產(chǎn)組的定義資產(chǎn)組：是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

【舉例】如某公司有甲設(shè)備、乙設(shè)備、丙設(shè)備和丁設(shè)備，甲設(shè)備和乙設(shè)備生產(chǎn) A 產(chǎn)品，則甲設(shè)備和乙設(shè)備認(rèn)定為一個資產(chǎn)組;丙設(shè)備和丁設(shè)備生產(chǎn) B 產(chǎn)品，則丙設(shè)備和丁設(shè)備認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。

(二)認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素(兩因素)

【因素一】資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。因此，資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認(rèn)定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素。

【教材例 7-5】某礦業(yè)公司擁有一個煤礦，與煤礦的生產(chǎn)和運輸相配套，建有一條專用鐵路。該鐵路除非報廢出售，其在持續(xù)使用中，難以脫離煤礦相關(guān)的其他資產(chǎn)而產(chǎn)生單獨的現(xiàn)金流入，因此，企業(yè)難以對專用鐵路的可收回金額進(jìn)行單獨估計，專用鐵路和煤礦其他相關(guān)資產(chǎn)必須結(jié)合在一起，成為一個資產(chǎn)組，以估計該資產(chǎn)組的可收回金額。

【因素二】資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式(如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等)和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。

【教材例 7-9】 MM 家具制造有限公司有 A 和 B 兩個生產(chǎn)車間，A 車間專門生產(chǎn)家具部件，生產(chǎn)完后由 B 車間負(fù)責(zé)組裝并對外銷售，該企業(yè)對 A 車間和 B 車間資產(chǎn)的使用和處置等決策是一體的，在這種情況下，A 車間和 B 車間通常應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。

(三)資產(chǎn)組認(rèn)定后不得隨意變更資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。但是，如果由于企業(yè)重組、變更資產(chǎn)用途等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)組構(gòu)成確需變更的，企業(yè)可以進(jìn)行變更，但企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的，并應(yīng)當(dāng)在附注中作相應(yīng)說明。

二、資產(chǎn)組減值測試

(一)資產(chǎn)組賬面價值和可收回金額的確定基礎(chǔ)

(二)資產(chǎn)組減值的會計處理資產(chǎn)組的可收回金額如低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行分?jǐn)偅?兩步一注意)

第一步：抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽的賬面價值;第二步：根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。

【注意】抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者： ①該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額(如可確定的) ②該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定的) ③零因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

【教材例 7-11】 XYZ 公司有一條甲生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線生產(chǎn)光學(xué)器材，由 A、B、C 三部機(jī)器構(gòu)成，成本分別為 400 000 元、600 000 元、1 000 000 元。使用年限為 10 年，凈殘值為零，以年限平均法計提折舊。各機(jī)器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)組。2005 年甲生產(chǎn)線所生產(chǎn)的光學(xué)產(chǎn)品有替代產(chǎn)品上市，到年底，導(dǎo)致公司光學(xué)產(chǎn)品的銷路銳減 40%(出現(xiàn)減值跡象)，因此，對甲生產(chǎn)線進(jìn)行減值測試。2005 年12 月 31 日，A、B、C 三部機(jī)器的賬面價值分別為 200 000 元、300 000 元、500 000 元。估計 A 機(jī)器的公允價值減去處置費用后的凈額為 150 000 元(A 機(jī)器計提減值準(zhǔn)備的上限是 50 000 元)，B、C 機(jī)器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。整條生產(chǎn)線預(yù)計尚可使用 5 年。經(jīng)估計其未來 5 年的現(xiàn)金流量及其恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率后，得到該生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 600 000 元。由于公司無法合理估計生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額，公司以該生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為其可收回金額。

借：資產(chǎn)減值損失——機(jī)器 A 50 000

——機(jī)器 B 131 250

——機(jī)器 C 218 750

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——機(jī)器 A 50 000

——機(jī)器 B 131 250

——機(jī)器 C 218 750

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