2021年注冊會計師《會計》章節(jié)練習第十五章

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一、單項選擇題

1.下列各項中，屬于其他綜合收益的是(　)。

A.接受非控股股東無償捐贈

B.發(fā)行復(fù)合金融工具中權(quán)益成分的確認

C.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)持有期間公允價值高于入賬成本的金額

D.以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房產(chǎn)時出現(xiàn)的貸方差額

『正確答案』C

『答案解析』選項A，企業(yè)接受非控股股東(或非控股股東的子公司)直接或間接代為償債、債務(wù)豁免或捐贈，經(jīng)濟實質(zhì)表明屬于非控股股東對企業(yè)的資本性投入，應(yīng)當將相關(guān)利得計入所有者權(quán)益(資本公積);選項B，確認為其他權(quán)益工具;選項D，記入“公允價值變動損益”科目。

2.甲公司為股份有限公司，適用的所得稅稅率為25%，法定盈余公積的提取比例是10%，2×10年和2×11年發(fā)生的部分交易或事項如下：(1)2×10年委托A證券公司發(fā)行普通股1 000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格為4元。根據(jù)約定，股票發(fā)行成功后，甲股份有限公司應(yīng)按發(fā)行收入的2%向A證券公司支付發(fā)行費，2×10年經(jīng)營虧損100萬元。

(2)2×11年經(jīng)營重點轉(zhuǎn)移，年度業(yè)績較去年有所提高，實現(xiàn)稅前利潤300萬元。根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，甲股份有限公司2×11年應(yīng)提取的法定盈余公積為(　)。

A.30萬元

B.22.5萬元

C.15萬元

D.15.5萬元

『正確答案』C

『答案解析』盈余公積=(300-100)×(1-25%)×10%=15(萬元)。

3.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)于2018年1月1日成立，當日所有者權(quán)益總額為1 000萬元，2018年虧損100萬元，2019年至2021年均收支平衡，實現(xiàn)利潤為0，2022年實現(xiàn)稅前利潤300萬元，法定盈余公積的提取比例為10%，不提取任意盈余公積。甲公司首次分配利潤的時間為2023年4月，董事會提出分配利潤30萬元的方案，股東大會尚未召開。2022年度除了計提盈余公積外，無其他利潤分配事項。所得稅稅率為25%。

假定不考慮其他因素，2022年年末，甲公司累計確認的所有者權(quán)益總額為(　)。

A.1 225萬元

B.1 150萬元

C.1 125萬元

D.1 000萬元

『正確答案』B

『答案解析』2022年年末提取的法定盈余公積=(300-100)×(1-25%)×10%=15(萬元);年末未分配利潤=(300-100)×(1-25%)×(1-10%)=135(萬元);年末所有者權(quán)益總額=1 000+15+135=1 150(萬元)。

4.甲股份有限公司股本為1 000萬元，每股面值為1元。20×2年年初未分配利潤為借方200萬元，20×2年實現(xiàn)凈利潤為500萬元。假定公司按照20×2年年末可供分配利潤的10%提取法定盈余公積，10%提取任意盈余公積，同時向股東按照每股0.1元派發(fā)現(xiàn)金股利，按每10股送1股的比例派發(fā)股票股利。20×3年2月，以銀行存款支付了全部現(xiàn)金股利，新增股本也辦理完股權(quán)登記和相關(guān)的增資手續(xù)。20×2年年末的未分配利潤金額為(　)。

A.586萬元

B.486萬元

C.140萬元

D.40萬元

『正確答案』C

『答案解析』企業(yè)可供分配的利潤=凈利潤+年初未分配利潤+盈余公積補虧+其他調(diào)整因素后的金額=500-200=300(萬元)，年末未分配利潤=可供分配的利潤-計提盈余公積等稅后計提金額-提取任意盈余公積-應(yīng)付優(yōu)先股股利-應(yīng)付普通股股利-轉(zhuǎn)增實收資本=300-300×(10%+10%)-1 000×0.1=140(萬元)。

參考分錄：

(1)20×2年年末，結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤

借：本年利潤　　　　　　　　　　500

貸：利潤分配——未分配利潤 　　500

結(jié)轉(zhuǎn)后，可供分配利潤=500-200=300(萬元)。

(2)提取法定盈余公積和任意盈余公積

借：利潤分配——提取法定盈余公積　30

——任意盈余公積　　　30

貸：盈余公積——法定盈余公積　　　30

——任意盈余公積　　　30

(3)宣告分配現(xiàn)金股利

借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利　100(1 000×0.1)

貸：應(yīng)付股利　　　　　　 　　　　100

宣告分配股票股利時暫不做賬務(wù)處理。

(4)結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”的明細科目

借：利潤分配——未分配利潤　　　　　 160

貸：利潤分配——提取法定盈余公積　　　30

——任意盈余公積　　　　　30

——應(yīng)付現(xiàn)金股利　　 　　100

5.下列關(guān)于留存收益的說法中，錯誤的是(　)。

A.盈余公積科目應(yīng)當分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進行明細核算

B.發(fā)放股票股利的處理是借記“利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利”科目，貸記“股本”科目

C.用盈余公積派送新股時，按派送新股計算的金額，借記“盈余公積”科目，按股票面值和派送新股總數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，差額貸記“資本公積”科目

D.年末“利潤分配——盈余公積補虧”明細科目的余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”明細科目

『正確答案』C

『答案解析』用盈余公積派送新股時，按派送新股計算的金額，借記“盈余公積”科目，按股票面值和派送新股總數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，基本上不會出現(xiàn)差額。

二、多項選擇題

1.企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項，影響企業(yè)庫存股增減變動的有(　)。

A.向股東或投資者發(fā)放股票股利

B.回購發(fā)行在外的普通股股票用于獎勵職工

C.為進行非同一控制下企業(yè)合并增發(fā)本公司普通股

D.授予限制性股票的股權(quán)激勵計劃，向職工發(fā)行限制性股票，同時辦理了增資手續(xù)

『正確答案』BD

『答案解析』選項A，減少未分配利潤同時增加股本，不影響庫存股;選項C，增加企業(yè)的長期股權(quán)投資，同時確認股本和資本公積，不影響庫存股。

2.下列關(guān)于其他權(quán)益工具的表述中，正確的有(　)。

A.企業(yè)應(yīng)該將發(fā)行的金融工具中普通股以外的權(quán)益工具確認為其他權(quán)益工具

B.企業(yè)發(fā)行的金融工具分類為權(quán)益工具的，應(yīng)該按照實際收到的金額確認為其他權(quán)益工具

C.權(quán)益工具被持有期間，發(fā)行企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利時應(yīng)該沖減其他權(quán)益工具成本

D.企業(yè)贖回其他權(quán)益工具時，與普通股的處理相同，應(yīng)該按照贖回價格借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”科目，再注銷相關(guān)工具

『正確答案』ABD

『答案解析』選項C，與普通股一致，應(yīng)該根據(jù)宣告分派的現(xiàn)金股利，借記“利潤分配”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目。

3.下列各項中，可能引起資本公積(股本溢價)發(fā)生變化的有(　)。

A.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)

B.注銷庫存股

C.應(yīng)付賬款獲得債權(quán)人(非關(guān)聯(lián)方)豁免

D.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，授予日立即可行權(quán)

『正確答案』BD

『答案解析』選項A，貸方差額計入其他綜合收益，借方差額計入公允價值變動損益;選項C，企業(yè)應(yīng)付賬款獲得債權(quán)人(非關(guān)聯(lián)方)豁免應(yīng)計入投資收益。

4.下列交易事項中，能夠引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時發(fā)生增減變動的有(　)。

A.分配股票股利

B.接受現(xiàn)金捐贈

C.財產(chǎn)清查中固定資產(chǎn)盤盈

D.以銀行存款支付原材料采購價款

『正確答案』BC

『答案解析』選項A，屬于所有者權(quán)益內(nèi)部項目結(jié)轉(zhuǎn)，不影響資產(chǎn);選項D，屬于資產(chǎn)內(nèi)部項目的增減變動;選項B、C，會同時增加企業(yè)的資產(chǎn)和所有者權(quán)益。

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