2021年注冊會計(jì)師《會計(jì)》章節(jié)練習(xí)第四章

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一、單項(xiàng)選擇題

1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×19年12月31日開始對某生產(chǎn)用設(shè)備進(jìn)行改良。改良之前，該設(shè)備的賬面價(jià)值為120萬元，改良過程中領(lǐng)用成本為50萬元的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品(其中，為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料涉及進(jìn)項(xiàng)稅額3.9萬元)，該產(chǎn)品市場售價(jià)為80萬元，適用的消費(fèi)稅稅率為10%。另外，領(lǐng)用了原計(jì)劃用于生產(chǎn)產(chǎn)品的成本為60萬元的外購原材料。改良工程于2×20年3月31日完成，并于當(dāng)日再次投入使用。預(yù)計(jì)該設(shè)備尚可使用年限為8年，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為18萬元。不考慮其他因素，甲公司2×20年應(yīng)對該固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的金額為(　)。

A.44.63萬元

B.41.25萬元

C.23.44萬元

D.22.31萬元

『正確答案』A

『答案解析』改良完成后該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=120+50+80×10%+60=238(萬元)，2×20年應(yīng)計(jì)提的折舊=238×2/8×9/12=44.63(萬元)。

2.甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×19年1月18日自行安裝生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備一臺，購入的設(shè)備價(jià)款為500萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為65萬元;領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的成本為3萬元;領(lǐng)用庫存商品的成本為90萬元，公允價(jià)值為100萬元(等于計(jì)稅價(jià)格);支付薪酬5萬元;支付其他費(fèi)用2萬元。2×19年10月16日設(shè)備安裝完工投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為40萬元。在采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的情況下，該項(xiàng)設(shè)備在2×20年應(yīng)計(jì)提折舊的金額為(　)。

A.240萬元

B.144萬元

C.134.4萬元

D.224萬元

『正確答案』D

『答案解析』固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=500+3+90+5+2=600(萬元)，該設(shè)備在2×20年應(yīng)提折舊=600×2/5×10/12+(600-600×2/5)×2/5×2/12=224(萬元)。

3.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。該公司于2×20年3月31日對某生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造。(1)2×20年3月31日，該固定資產(chǎn)的成本為5 000萬元，已計(jì)提折舊為3 000萬元(其中2×20年前3個月折舊額為20萬元)，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。(2)改造中領(lǐng)用工程用物資1210萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為157.3萬元，已全部用于改造;領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料500萬元，發(fā)生人工費(fèi)用290萬元。(3)改造過程中被替換設(shè)備的賬面價(jià)值為100萬元，無變價(jià)收入。(4)該技術(shù)改造工程于2×20年9月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用，預(yù)計(jì)尚可使用壽命為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法計(jì)提折舊。

(5)甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品至2×20年12月31日已經(jīng)全部對外銷售。甲公司因該固定資產(chǎn)導(dǎo)致2×20年度損益減少的金額為(　)。

A.85萬元

B.65萬元

C.165萬元

D.185萬元

『正確答案』D

『答案解析』更新改造后的固定資產(chǎn)成本=(5 000-3 000)+1 210+500+290-100=3 900(萬元)，因該固定資產(chǎn)導(dǎo)致2×20年度損益減少的金額=20(2×20年前3個月折舊費(fèi)用)+65(2×20年改造完成后3個月折舊費(fèi)用3900/15×3/12)+100(被替換設(shè)備的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出)=185(萬元)。

4.A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。該公司于2×20年3月31日對當(dāng)月購入的某生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備進(jìn)行安裝，相關(guān)資料如下：(1)A公司于2×20年3月2日購入生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為180萬元，增值稅稅額為23.4萬元，另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用并取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款0.6萬元，增值稅稅額為0.054萬元。(2)安裝過程中，支付安裝費(fèi)用10萬元、為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測試費(fèi)15萬元、外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)6萬元;為購建該設(shè)備而借入的專門借款在本季的利息費(fèi)用為2萬元。

(3)2×20年6月30日，該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)凈殘值為1.6萬元，預(yù)計(jì)使用年限為6年，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。(4)2×20年12月該固定資產(chǎn)發(fā)生日常修理費(fèi)用1.6萬元。A公司該設(shè)備2×21年應(yīng)提的折舊額為(　)。

A.65萬元

B.60萬元

C.55萬元

D.50萬元

『正確答案』C

『答案解析』安裝期間短于一年，不符合借款費(fèi)用資本化條件，借款利息不能資本化。固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=180+0.6+10+15+6=211.6(萬元)，2×21年應(yīng)提折舊額=(211.6-1.6)×6/21×6/12+(211.6-1.6)×5/21×6/12=55(萬元)。

5.企業(yè)生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)發(fā)生的下列支出中，直接計(jì)入存貨成本的是(　)。

A.購入時(shí)發(fā)生的外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)

B.為達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)發(fā)生的測試費(fèi)

C.購入時(shí)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)

D.發(fā)生的日常修理費(fèi)

『正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng)D，與存貨的生產(chǎn)和加工相關(guān)的固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用按照存貨成本確定原則進(jìn)行處理。

6.企業(yè)下列會計(jì)處理方法中，不正確的是(　)。

A.任何企業(yè)固定資產(chǎn)成本均應(yīng)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用

B.一般企業(yè)固定資產(chǎn)的報(bào)廢清理費(fèi)，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)清理費(fèi)用處理，不屬于固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)范的棄置費(fèi)用

C.對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)應(yīng)將各組成部分單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并且采用不同的折舊率或者折舊方法計(jì)提折舊

D.企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，雖然它們的使用不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出，對于這些設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)

『正確答案』A

『答案解析』選項(xiàng)A，棄置費(fèi)用僅適用于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比如，石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核廢料的處置等。

7.下列各項(xiàng)有關(guān)固定資產(chǎn)折舊的表述中，不正確的是(　)。

A.固定資產(chǎn)折舊年限的變更屬于會計(jì)估計(jì)變更

B.企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊應(yīng)該根據(jù)受益對象計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益

C.固定資產(chǎn)在持有待售期間不需要計(jì)提折舊

D.企業(yè)應(yīng)該對其持有的所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

『正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng)D，單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地、已提足折舊但仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、持有待售的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。

二、多項(xiàng)選擇題

1.下列各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理方法中，正確的有(　)。

A.固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均應(yīng)按成本進(jìn)行初始計(jì)量

B.如果固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式有重大改變，企業(yè)應(yīng)改按新的折舊方法、攤銷方法，并作為會計(jì)估計(jì)變更處理

C.在固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)使用過程中，其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境有可能對預(yù)計(jì)使用壽命產(chǎn)生重大的影響，此時(shí)則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)折舊、攤銷年限，并按照會計(jì)估計(jì)變更的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理

D.企業(yè)對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值所作的調(diào)整，應(yīng)作為會計(jì)估計(jì)變更處理

『正確答案』ABCD

2.甲公司適用的增值稅稅率為13%，2×20年發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：(1)2×20年3月31日，甲公司對A設(shè)備(管理用)進(jìn)行改良，該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為3 600萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，至改良時(shí)已累計(jì)折舊3年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。改良過程中發(fā)生的資本化支出為220萬元，被替換部分的賬面價(jià)值為10萬元。2×20年8月31日，改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由5年變更為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。(2)2×20年3月31日，甲公司盤盈一項(xiàng)固定資產(chǎn)，其公允價(jià)值為10萬元，金額重大。

(3)2×20年12月31日，甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷合同，合同約定甲公司應(yīng)于2×21年2月28日將B設(shè)備(管理用)以280萬元的不含稅價(jià)格出售給乙公司，該固定資產(chǎn)的原值為1 000萬元，已提折舊700萬元，預(yù)計(jì)出售費(fèi)用為10萬元。不考慮其他因素，則下列會計(jì)處理的表述中正確的有(　)。

A.改良后A設(shè)備的成本為1 650萬元

B.A設(shè)備在改良后至2×20年年末應(yīng)計(jì)提的折舊額為120萬元

C.盤盈的固定資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入

D.甲公司在2×20年對B設(shè)備確認(rèn)的資產(chǎn)處置損益為-30萬元

『正確答案』AB

『答案解析』選項(xiàng)A，改良后，A設(shè)備的成本=3 600-3 600/5×3+(220-10)=1 650(萬元);選項(xiàng)B，A設(shè)備在改良后至2×20年年末應(yīng)計(jì)提的折舊額=1 650/(8×12-3×12-5)×4=120(萬元);選項(xiàng)C，應(yīng)作為重大會計(jì)差錯，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，不確認(rèn)為當(dāng)期營業(yè)外收入;選項(xiàng)D，甲公司應(yīng)在2×20年12月31日將B設(shè)備劃分為持有待售資產(chǎn)，并按照“賬面價(jià)值(300萬元)”大于“公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額(270萬元)”的差額，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失30萬元。

3.甲公司為大中型煤礦企業(yè)，其開采的礦井屬于高瓦斯的礦井，按照國家規(guī)定該煤炭生產(chǎn)企業(yè)按原煤實(shí)際產(chǎn)量每噸提取30元安全生產(chǎn)費(fèi)。2×19年11月1日，甲公司“專項(xiàng)儲備—安全生產(chǎn)費(fèi)”科目余額為3 000萬元。2×19年11月份按照原煤實(shí)際產(chǎn)量計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)100萬元。2×19年11月份支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)5萬元，以銀行存款支付。2×19年12月份購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井瓦斯抽采等安全防護(hù)設(shè)備，支付價(jià)款為2 000萬元，立即投入安裝。2×19年12月份安裝過程中應(yīng)付安裝人員薪酬3萬元。2×19年12月末安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮增值稅等因素，下列有關(guān)甲公司2×19年的會計(jì)處理，說法正確的有(　)。

A.計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)100萬元時(shí)，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“專項(xiàng)儲備”科目

B.支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)5萬元計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用

C.該安全防護(hù)設(shè)備在資產(chǎn)負(fù)債表中的列報(bào)金額為0

D.資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)的專項(xiàng)儲備金額為1 092萬元

『正確答案』ACD

『答案解析』選項(xiàng)B，支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)5萬元沖減專項(xiàng)儲備。選項(xiàng)D，該專項(xiàng)儲備資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)金額=3 000+100-5-(2 000+3)=1 092(萬元)。

4.甲公司為增值稅一般納稅人，土地使用權(quán)及不動產(chǎn)適用的增值稅稅率為9%，機(jī)器設(shè)備及存貨適用的增值稅稅率為13%。在2×20年(生產(chǎn)經(jīng)營期間)以自營方式建造一條生產(chǎn)線和一棟廠房。相關(guān)資料如下：1月20日，建造生產(chǎn)線領(lǐng)用A工程物資180萬元，建造廠房領(lǐng)用B工程物資100萬元。至6月30日，建造生產(chǎn)線和廠房的工程人員職工薪酬合計(jì)182萬元，其中生產(chǎn)線為115萬元，廠房為67萬元;工程建設(shè)期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料合計(jì)為45萬元，其中生產(chǎn)線耗用原材料為35萬元，廠房耗用原材料為10萬元。

6月29日，生產(chǎn)線建造完工后對A工程物資進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)A工程物資減少2萬元，經(jīng)調(diào)查屬保管員過失造成，根據(jù)企業(yè)管理規(guī)定，保管員應(yīng)賠償0.5萬元，剩余A工程物資轉(zhuǎn)18萬元用于在建的廠房。建設(shè)期內(nèi)土地使用權(quán)攤銷額為50萬元。6月30日，生產(chǎn)線和廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。對于上述事項(xiàng)，下列會計(jì)處理中正確的有(　)。

A.6月29日A工程物資盤虧凈損失1.76萬元計(jì)入營業(yè)外支出

B.建設(shè)期內(nèi)土地使用權(quán)攤銷額50萬元計(jì)入固定資產(chǎn)生產(chǎn)線成本

C.生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，計(jì)入固定資產(chǎn)的金額為330萬元

D.廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，計(jì)入固定資產(chǎn)的金額為245萬元

『正確答案』ACD

『答案解析』選項(xiàng)A，會計(jì)分錄：

借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.76

其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　　　 0.5

貸：工程物資—A　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(2×13%)0.26

選項(xiàng)B, 建設(shè)期內(nèi)土地使用權(quán)攤銷額50萬元計(jì)入固定資產(chǎn)廠房成本;選項(xiàng)C、D，生產(chǎn)線入賬價(jià)值=180+115+35=330(萬元);廠房入賬價(jià)值=100+67+10+18+50=245(萬元)。

5.下列各項(xiàng)有關(guān)資產(chǎn)折舊的會計(jì)處理中，不符合準(zhǔn)則規(guī)定的有(　)。

A.因固定資產(chǎn)改良而停用的生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)繼續(xù)計(jì)提折舊

B.固定資產(chǎn)日常修理期間應(yīng)繼續(xù)計(jì)提折舊

C.自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自辦理竣工決算時(shí)開始計(jì)提折舊

D.承租人不應(yīng)當(dāng)對使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊

『正確答案』ACD

『答案解析』選項(xiàng)A，改良期間應(yīng)停止計(jì)提折舊;選項(xiàng)C，應(yīng)在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后的下月開始計(jì)提折舊;選項(xiàng)D,承租人應(yīng)當(dāng)對使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊。承租人能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊，無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)剩余使用壽命兩者孰短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。

6.下列關(guān)于增值稅一般納稅人的會計(jì)處理中，正確的有(　)。

A.為購建廠房而通過出讓方式取得的土地使用權(quán)所支付的價(jià)款應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)

B.自然災(zāi)害導(dǎo)致的工程物資毀損不考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

C.廠房建造工程所耗用的生產(chǎn)用原材料增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣

D.原擬用于建造生產(chǎn)線的工程物資改用于建造廠房時(shí)，相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣

『正確答案』ABD

『答案解析』選項(xiàng)C，建造廠房時(shí)領(lǐng)用的生產(chǎn)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

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