注冊(cè)會(huì)計(jì)師熱點(diǎn)：關(guān)于進(jìn)一步貫徹落實(shí)新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的通知

財(cái)政部 銀保監(jiān)會(huì)關(guān)于進(jìn)一步貫徹落實(shí)新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的通知

財(cái)會(huì)〔2020〕22 號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局，財(cái)政部各地監(jiān)管局，各銀保監(jiān)局：

自財(cái)政部2017年修訂發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》(財(cái)會(huì)〔2017〕7號(hào))、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》(財(cái)會(huì)〔2017〕8號(hào))、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期會(huì)計(jì)》(財(cái)會(huì)〔2017〕9號(hào))和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》(財(cái)會(huì)〔2017〕14號(hào))(以下簡稱新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)以來，新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則陸續(xù)在境內(nèi)外上市企業(yè)平穩(wěn)實(shí)施。為進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)企業(yè)實(shí)施新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：

一、關(guān)于尚未執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)

執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)應(yīng)當(dāng)自2021年1月1日起執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但下列除外：

(一)適用《商業(yè)銀行資本管理辦法(試行)》(銀監(jiān)會(huì)令2012年1號(hào))的非上市企業(yè)，執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確有困難的，可以推遲至2022年1月1日起執(zhí)行。企業(yè)推遲執(zhí)行的，應(yīng)當(dāng)在2021年4月30日前向財(cái)政部會(huì)計(jì)司和銀保監(jiān)會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部報(bào)備相關(guān)情況并說明原因，并在其2020和2021年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露推遲執(zhí)行的情況及原因。

(二)適用《關(guān)于規(guī)范金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的指導(dǎo)意見》(銀發(fā)〔2018〕106號(hào))的資產(chǎn)管理產(chǎn)品，執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的日期可以推遲至2022年1月1日。

(三)符合《財(cái)政部關(guān)于保險(xiǎn)公司執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)過渡辦法的通知》(財(cái)會(huì)〔2017〕20號(hào))中關(guān)于暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條件的保險(xiǎn)公司，執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的日期允許暫緩至執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——保險(xiǎn)合同》(財(cái)會(huì)〔2020〕20號(hào))的日期。

二、關(guān)于執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)

(一)監(jiān)管資本過渡安排。

自2021年1月1日及以后執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)，在執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前五年，可以根據(jù)自身資本承受能力采用下列監(jiān)管資本過渡安排：

1.非上市銀行可以將首次執(zhí)行日因采用預(yù)期信用損失法增提貸款損失準(zhǔn)備導(dǎo)致的核心一級(jí)資本減少額(即增提的貸款損失準(zhǔn)備剔除遞延所得稅影響并扣減當(dāng)日原準(zhǔn)則下“貸款損失準(zhǔn)備缺口”后的金額，以下簡稱調(diào)整基數(shù))按照一定比例加回核心一級(jí)資本。其中，第一年和第二年按照調(diào)整基數(shù)的100%加回，第三年按照調(diào)整基數(shù)的75%加回，第四年按照調(diào)整基數(shù)的50%加回，第五年按照調(diào)整基數(shù)的25%加回。

已加回核心一級(jí)資本的貸款損失準(zhǔn)備，不得納入同期“超額貸款損失準(zhǔn)備”計(jì)入二級(jí)資本，不得在同期信用風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)計(jì)算中用于扣減相應(yīng)資產(chǎn)賬面價(jià)值。已加回核心一級(jí)資本的貸款損失準(zhǔn)備所對(duì)應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，不得用于計(jì)算同期信用風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)。已加回核心一級(jí)資本的貸款損失準(zhǔn)備及其對(duì)應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，不得在同期杠桿率計(jì)算時(shí)納入“調(diào)整后的表內(nèi)外資產(chǎn)余額”。同期其他監(jiān)管資本指標(biāo)也應(yīng)考慮上述資本加回的影響。

非上市銀行首次執(zhí)行日因采用預(yù)期信用損失法增提的其他信用減值準(zhǔn)備，可以參照貸款損失準(zhǔn)備采用上述資本加回政策。

2.非上市的其他銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)，可以參照非上市銀行采用上述資本加回政策。

3.非上市的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)采用上述資本加回政策的，應(yīng)當(dāng)在過渡期內(nèi)定期向銀保監(jiān)會(huì)及其派出機(jī)構(gòu)報(bào)告采用資本加回的情況、原因、資本加回前后監(jiān)管指標(biāo)的變化及其他影響，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露前述情況、原因及影響。

對(duì)于2021年1月1日前已執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)，根據(jù)需要有關(guān)政策另行研究制定，財(cái)政部將牽頭做好新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況的分析研判。

(二)預(yù)期信用損失法的應(yīng)用。

執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善相關(guān)治理機(jī)制和管理措施，加強(qiáng)對(duì)準(zhǔn)則實(shí)施過程的流程控制和動(dòng)態(tài)管理，完善信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法。企業(yè)在新冠肺炎疫情下應(yīng)用預(yù)期信用損失法，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注下列問題：

1.在無須付出不必要的額外成本或努力的前提下，企業(yè)應(yīng)用的預(yù)期信用損失法應(yīng)當(dāng)反映有關(guān)過去事項(xiàng)、當(dāng)前狀況以及未來經(jīng)濟(jì)狀況預(yù)測(cè)的合理且有依據(jù)的信息。在評(píng)估未來經(jīng)濟(jì)狀況時(shí)，既要考慮疫情的影響，也要考慮政府等采取的各類支持性政策。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)期信用損失法下使用模型的管理，定期對(duì)模型進(jìn)行重檢并根據(jù)具體情況進(jìn)行必要的修正?？紤]疫情引發(fā)的不確定性，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)調(diào)整模型及其假設(shè)和參數(shù)。在確定反映疫情影響下經(jīng)濟(jì)狀況變化的多種宏觀經(jīng)濟(jì)情景及其權(quán)重時(shí)，應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)運(yùn)用估計(jì)和判斷。包括適時(shí)調(diào)整經(jīng)濟(jì)下行情景的權(quán)重、考慮政府支持性政策對(duì)借款人違約概率及相關(guān)金融資產(chǎn)違約損失率的影響等。無法或難以及時(shí)通過適當(dāng)調(diào)整模型及其假設(shè)和參數(shù)反映疫情潛在影響的，企業(yè)可以通過管理層“疊加”進(jìn)行正向或負(fù)向調(diào)整。企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范管理層“疊加”的運(yùn)用和審批。

3.因借款人或客戶所在的區(qū)域和行業(yè)等受疫情影響程度不同，可能導(dǎo)致貸款、應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)特征發(fā)生變化，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮這些變化對(duì)評(píng)估信用風(fēng)險(xiǎn)對(duì)應(yīng)相關(guān)金融資產(chǎn)所在組別的影響，必要時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)金融資產(chǎn)的共同風(fēng)險(xiǎn)特征重新劃分組別。

4.銀行等金融機(jī)構(gòu)因疫情原因提供臨時(shí)性延期還款便利的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)延期還款的具體條款和借款人的還款能力等分析判斷相關(guān)金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險(xiǎn)是否自初始確認(rèn)后已顯著增加。例如，銀行針對(duì)某類貸款的所有借款人提供延期還款便利的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步分析借款人的信用狀況和還款能力等，既應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注并及時(shí)識(shí)別此類借款人信用風(fēng)險(xiǎn)是否顯著增加，也不應(yīng)當(dāng)僅因其享有延期還款便利而將所有該類貸款認(rèn)定為信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后已顯著增加。再如，銀行針對(duì)某類貸款的延期還款便利僅限于滿足特定條件的對(duì)象的，應(yīng)當(dāng)評(píng)估這些特定條件是否表明貸款信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后已顯著增加。

5.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求披露確定預(yù)期信用損失所采用的估計(jì)技術(shù)、關(guān)鍵假設(shè)和參數(shù)等相關(guān)信息，并重點(diǎn)披露各經(jīng)濟(jì)情景中所使用的關(guān)鍵宏觀經(jīng)濟(jì)參數(shù)的具體數(shù)值、管理層“疊加”調(diào)整的影響、對(duì)政府等提供的支持性政策的考慮等。

三、組織實(shí)施

貫徹實(shí)施新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是落實(shí)黨中央和國務(wù)院關(guān)于防范化解重大金融風(fēng)險(xiǎn)要求的重要舉措，有利于全面揭示企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)、夯實(shí)信貸資產(chǎn)質(zhì)量，有利于強(qiáng)化金融監(jiān)管、支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，有利于加大宏觀經(jīng)濟(jì)政策逆周期調(diào)節(jié)力度，助力做好“六穩(wěn)”工作和落實(shí)“六保”任務(wù)。

各地監(jiān)管局和地方各級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)加強(qiáng)新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則貫徹實(shí)施的重要意義，強(qiáng)化對(duì)本地區(qū)實(shí)施新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的組織領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)管。財(cái)政部將組織開展專題調(diào)研或調(diào)查，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的督促指導(dǎo)，重點(diǎn)關(guān)注預(yù)期信用損失法等實(shí)施問題，確保新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施，不斷提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。財(cái)政部將根據(jù)準(zhǔn)則實(shí)施情況擇機(jī)組織開展專項(xiàng)檢查。

銀保監(jiān)會(huì)及其派出機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與財(cái)政部門的溝通協(xié)調(diào)，采取措施持續(xù)提升銀行業(yè)保險(xiǎn)業(yè)金融機(jī)構(gòu)實(shí)施新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的效果，有效發(fā)揮準(zhǔn)則在揭示風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理方面的積極作用，更好服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

執(zhí)行中有任何問題，請(qǐng)及時(shí)反饋財(cái)政部和銀保監(jiān)會(huì)。

財(cái)政部 銀保監(jiān)會(huì)

2020年12月30日

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