2020年注冊會計師《審計》考前模擬練習卷2

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一、單項選擇題(每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。)

1.下列有關超出正常經(jīng)營過程的重大關聯(lián)方交易導致的風險的說法中，錯誤的是(　)。

A.注冊會計師應當將識別出的、超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大關聯(lián)方交易導致的風險確定為特別風險

B.由于授權和批準不足以提供充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師無須獲取超出正常經(jīng)營過程的重大關聯(lián)方交易已經(jīng)恰當授權和批準的審計證據(jù)

C.為應對該風險，注冊會計師應當檢查相關合同或協(xié)議

D.超出正常經(jīng)營過程的重大交易往往可能表明存在舞弊風險因素

【答案】B

【解析】如果超出正常經(jīng)營過程的重大關聯(lián)方交易經(jīng)管理層、治理層或股東(如適用)授權和批準，可以為注冊會計師提供審計證據(jù)，表明該項交易已在被審計單位內(nèi)部的適當層面進行了考慮，并在財務報表中恰當披露了交易的條款和條件。即便被審計單位與授權和批準相關的控制可能是無效的，但注冊會計師也應當去獲取交易已經(jīng)恰當授權和批準的審計證據(jù)。授權和本身不足以就是否不存在由于舞弊或錯報導致的重大錯報風險得出結論，但不代表注冊會計師就無須關注是否經(jīng)過授權和批準了。注冊會計師仍需獲取交易已經(jīng)恰當授權和批準的審計證據(jù)。

2.下列有關持續(xù)經(jīng)營假設的說法中，錯誤的是(　)。

A.如果注冊會計師認為管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設是適當?shù)?，但存在重大不確定性，且財務報表對重大不確定性已作出充分披露，注冊會計師應當在審計報告中增加強調(diào)事項段

B.注冊會計師應當在審計報告中描述對評價管理層披露持續(xù)經(jīng)營事項的責任

C.注冊會計師應當評價是否就管理層編制財務報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設的適當性獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并就運用持續(xù)經(jīng)營假設的適當性得出結論

D.如果已識別出可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，但根據(jù)獲取的審計證據(jù)，注冊會計師認為不存在重大不確定性，注冊會計師應當根據(jù)適用的財務報告編制基礎的規(guī)定，評價財務報表是否對這些事項或情況作出充分披露

【答案】A

【解析】選項A錯誤，為了在審計報告中突出顯示持續(xù)經(jīng)營事項，以提醒財務報表使用者關注，在該情況下，要求注冊會計師在審計報告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關的重大不確定性”為標題的單獨部分，以提醒財務報表使用者關注財務報表附注中對相關事項的披露，并說明這些事項或情況表明存在可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性。

3.下列有關未更正錯報的說法中，錯誤的是(　)。

A.未更正錯報是指注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)的且被審計單位未予更正的錯報

B.在評價未更正錯報的影響之前，注冊會計師可能有必要依據(jù)實際的財務結果對重要性作出修改

C.如果認為某一單項錯報是重大的，則該項錯報不太可能被其他錯報抵銷

D.即使某項錯報的金額低于財務報表整體的重要性水平，注冊會計師也有可能將其評價為重大錯報

【答案】A

【解析】未更正錯報是指注冊會計師在審計過程中累積的且被審計單位未予更正的錯報。

4.下列有關比較財務報表的說法中，錯誤的是(　)。

A.審計意見應當提及列報財務報表所屬的各期，以及發(fā)表的審計意見涵蓋的各期

B.如本期發(fā)表的意見與以前不同，應當在強調(diào)事項段中披露導致不同意見的實質(zhì)性原因

C.如上期財務報表未經(jīng)審計，注冊會計師應當在其他事項段中說明比較財務報表未經(jīng)審計

D.如認為存在影響上期財務報表的重大錯報，而前任注冊會計師以前出具了無保留意見的審計報告，注冊會計師應當就此與適當層級的管理層溝通，并要求其告知前任注冊會計師

【答案】B

【解析】當因本期審計對上期財務報表發(fā)表審計意見時，如果發(fā)表的意見與以前不同，注冊會計師應當在其他事項段中披露導致不同意見的實質(zhì)性原因。

5.下列有關企業(yè)內(nèi)部控制審計中識別重要賬戶、列報及其相關認定的說法中，錯誤的是(　)。

A.注冊會計師應當基于財務報表層次識別重要賬戶、列報及其相關認定

B.注冊會計師對企業(yè)層面控制的評價，可能增加或減少本應對其他控制所進行的測試

C.判斷某賬戶或列報是否重要，應當依據(jù)其固有風險，而不應考慮相關控制的影響

D.在財務報表審計和內(nèi)部控制審計中識別的重要賬戶、列報及其相關認定不一定相同

【答案】D

【解析】在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師在識別重要賬戶、列報及其相關認定時應當評價的風險因素，與財務報表審計中考慮的因素相同，所以在財務報表審計和內(nèi)部控制審計中識別的重要賬戶、列報及其相關認定應當相同。

6.下列選項中，不屬于侵占資產(chǎn)導致的錯報的是(　)。

A.貪污收到的款項

B.盜竊實物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)

C.使被審計單位對未收到的資產(chǎn)或未接受的勞務付款

D.在財務報表中錯誤表達或故意漏記事項、交易或其他重要信息

【答案】D

【解析】在財務報表中錯誤表達或故意漏記事項、交易或其他重要信息屬于編制虛假財務報表導致的錯報。

7.下列審計程序中，不屬于有助于識別可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為的程序是(　)。

A.檢查被審計單位與許可證頒發(fā)機構或監(jiān)管機構的往來函件

B.對某類交易、賬戶余額和披露實施細節(jié)測試

C.向被審計單位管理層、內(nèi)部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評估情況

D.向被審計單位管理層獲取其遵守了法律法規(guī)的書面聲明

【答案】D

【解析】向被審計單位管理層獲取書面聲明本身并不有助于注冊會計師識別可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的違反其他法律法規(guī)行為。

8.下列各項中，不屬于評價老師工作是否足以實現(xiàn)審計目的所實施的特定程序是(　)。

A.觀察老師的工作

B.詢問老師

C.向第三方函證相關事項

D.重新執(zhí)行

【答案】D

【解析】評價老師工作是否足以實現(xiàn)審計目的所實施的特定程序可能包括：(1)詢問老師。(2)復核老師的工作底稿和報告。(3)實施用于證實的程序。例如：①觀察老師的工作;②檢查已公布的數(shù)據(jù)，如來源于信譽高、權威的渠道的統(tǒng)計報告;③向第三方詢證相關事項;④執(zhí)行詳細的分析程序;⑤重新計算;(4)必要時(如當老師的工作結果或結論與其他審計證據(jù)不一致時)與具有相關專長的其他老師討論;(5)與管理層討論老師的報告。

9.在對集團財務報表審計時，負責制定集團總體審計策略的是(　)。

A.集團項目合伙人

B.集團項目組

C.組成部分注冊會計師

D.集團管理層

【答案】B

【解析】集團項目組負責制定集團總體審計策略和具體審計計劃，集團項目合伙人應當復核總體審計策略和具體審計計劃。

10.下列有關會計估計性質(zhì)的說法中，錯誤的是(　)。

A.作出會計估計的難易程度取決于估計對象的性質(zhì)

B.被審計單位管理層應當對其作出的包括在財務報表中的會計估計負責

C.具有高度估計不確定性的會計估計導致的重大錯報風險是特別風險

D.會計估計的結果與財務報表中原來已確認或披露的金額存在差異，并不必然表明財務報表存在錯報

【答案】C

【解析】具有高度估計不確定性的會計估計導致的重大錯報風險并非一定是特別風險，注冊會計師應當評價與會計估計相關的估計不確定性的程度，并根據(jù)職業(yè)判斷確定識別出的具有高度估計不確定性的會計估計是否會導致特別風險。

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二、多項選擇題(本題型每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。)

1.在審計報告日后至財務報表報出日前，注冊會計師知悉了可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的事實，下列說法中正確的有(　)。

A.如果管理層修改了財務報表，注冊會計師針對修改后的財務報表出具了新的審計報告，新的審計報告日期不應晚于董事會或類似機構批準修改后的財務報表的日期

B.如果管理層修改了財務報表，注冊會計師需要獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以驗證管理層根據(jù)期后事項所作出的財務報表調(diào)整或披露是否符合企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定

C.如果注冊會計師認為應當修改財務報表而管理層沒有修改，并且審計報告已提交給被審計單位，注冊會計師應當通知被審計單位不要將財務報表和審計報告向第三方報出

D.如果注冊會計師認為應當修改財務報表而管理層沒有修改，并且審計報告尚未提交給被審計單位，注冊會計師應當根據(jù)具體情況發(fā)表非無保留意見

【答案】BCD

【解析】新的審計報告日期不應早于董事會或類似機構批準修改后的財務報表的日期。

2.下列屬于控制環(huán)境要素的有(　)。

A.組織結構及職權與責任的分配

B.治理層的參與程度

C.人力資源政策與實務

D.對控制的監(jiān)督

【答案】ABC

【解析】對控制的監(jiān)督屬于內(nèi)部控制要素，不屬于控制環(huán)境要素。

3.下列各項中，用于控制管理層和治理層凌駕于控制之上的風險的有(　)。

A.針對導致會計分錄延遲或異常的交易的控制

B.針對關聯(lián)方交易的控制

C.與管理層的重大估計相關的控制

D.內(nèi)部舉報投訴制度

【答案】ABCD

【解析】一般而言，針對凌駕風險采用的控制可以包括但不限于：(1)針對重大的異常交易(尤其是那些導致會計分錄延遲或異常的交易)的控制;(2)針對關聯(lián)方交易的控制;(3)與管理層的重大估計相關的控制;(4)能夠減弱管理層偽造或不恰當操縱財務結果的動機及壓力的控制;(5)建立內(nèi)部舉報投訴制度。

4.下列有關內(nèi)部審計和注冊會計師的關系的說法中，錯誤的有(　)。

A.內(nèi)部審計與注冊會計師審計在內(nèi)容和方法上具有一致性，注冊會計師可以考慮在一定程度上依賴內(nèi)部審計的工作

B.如果內(nèi)部審計的工作結果表明被審計單位的財務報表在某些領域不存在重大錯報風險，注冊會計師可以不對這些領域進行審計

C.內(nèi)部審計的獨立性無法達到注冊會計師保持獨立性所要求的水平

D.如果注冊會計師因利用內(nèi)部審計人員工作造成了錯誤，可以不承擔對應的責任

【答案】BD

【解析】選項B，內(nèi)部審計結果表明沒有重大錯報風險的領域，注冊會計師不能完全信賴，要確定是否可以利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計人員的工作;選項D，利用內(nèi)部審計工作不能減輕注冊會計師的責任。

5.下列屬于被審計單位設計和實施內(nèi)部控制的責任主體的有(　)。

A.為被審計單位提供內(nèi)部審計服務的外部機構

B.被審計單位的治理層

C.被審計單位的普通員工

D.負責被審計單位財務報表審計的注冊會計師

【答案】BC

【解析】設計和實施內(nèi)部控制的責任主體是治理層、管理層和其他人員，組織中的每一個人都對內(nèi)部控制負有責任。選項AD，均不屬于被審計單位的員工，故不屬于設計和實施內(nèi)部控制的責任主體。

6.下列選項中，有利于提高職業(yè)判斷的質(zhì)量的因素有(　)。

A.注冊會計師具有豐富的知識、經(jīng)驗和良好的專業(yè)技能

B.保持適當?shù)穆殬I(yè)懷疑

C.對得出的結論以及得出結論的理由作出了充分的記錄

D.詳細記錄了解決職業(yè)判斷相關問題的思路

【答案】ABCD

【解析】選項A、選項B屬于注冊會計師具有的特征有利于提高職業(yè)判斷的質(zhì)量;選項C、選項D屬于提高職業(yè)判斷的可辯護性的情況，可辯護性越強，職業(yè)判斷的質(zhì)量越高。

7.注冊會計師可以根據(jù)具體情況和實際需要實施函證的內(nèi)容有(　)。

A.或有事項

B.是否存在影響被審計單位收入確認的背后協(xié)議

C.與第三方簽訂的合同條款

D.某項重大交易的細節(jié)

【答案】ABCD

【解析】函證通常適用于賬戶余額及其組成部分(如應收賬款明細賬)，但是不一定限于這些項目。例如，為確認合同條款是否發(fā)生變動及變動細節(jié)，注冊會計師可以函證被審計單位與第三方簽訂的合問條款，還可向第三方函證是否存在影響被審計單位收入確認的背后協(xié)議或某項重大交易的細節(jié)。

8.下列有關屬性抽樣和變量抽樣的表述中，正確的有(　)。

A.屬性抽樣和變量抽樣都是統(tǒng)計抽樣方法

B.屬性抽樣得出的結論與總體的金額有關

C.變量抽樣是一種用來對總體中某一事件發(fā)生率得出結論的統(tǒng)計抽樣方法

D.變量抽樣中的貨幣單元抽樣，是運用屬性抽樣的原理得出以金額表示的結論

【答案】AD

【解析】選項B，屬性抽樣得出的結論與總體發(fā)生率有關，而變量抽樣得出的結論與總體的金額有關;選項C，變量抽樣是一種用來對總體金額得出結論的統(tǒng)計抽樣方法。

9.下列有關前后任注冊會計師溝通的表述中，正確的有(　)。

A.接受委托前，后任注冊會計師視情況向前任注冊會計師進行詢問

B.接受委托前，如果得到的答復是有限的，或未得到答復，后任注冊會計師應當考慮是否接受委托

C.接受委托后，前后任注冊會計師的溝通是必要的審計程序

D.接受委托后，前后任注冊會計師進行溝通最有效、最常用的方式是查閱前任注冊會計師的工作底稿

【答案】BD

【解析】選項A，接受委托前的溝通是必要的審計程序。選項C，接受委托后的溝通與接受委托前有所不同，它不是必要程序，而是由后任注冊會計師根據(jù)審計工作需要自行決定的。

10.下列有關審計報告的日期的說法中，正確的有(　)。

A.審計報告的日期是審計報告的要素之一

B.管理層簽署已審計財務報表的日期通常與注冊會計師簽署審計報告的日期為同一天，或晚于注冊會計師簽署審計報告的日期

C.在確定審計報告日時，注冊會計師應當確信構成整套財務報表的所有報表已編制完成

D.注冊會計師對審計報告日后發(fā)生的事項和交易的責任，按照期后事項的原則進行處理

【答案】ACD

【解析】管理層簽署已審計財務報表的日期只能早于或等于注冊會計師簽署審計報告的日期，而不能晚于。

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三、簡答題

ABC會計師事務所首次接受委托對甲公司2018年財務報表進行審計(甲公司2017年度財務報表由XYZ會計師事務所的X注冊會計師負責審計)，委派A注冊會計師擔任項目合伙人。執(zhí)行審計的過程中存在下列事項：

(1)接受委托前，A注冊會計師在獲得了甲公司管理層的口頭同意后，與X注冊會計師進行了電話溝通，詢問了下列事項：①是否發(fā)現(xiàn)甲公司管理層存在誠信方面的問題;②與甲公司管理層在重大會計、審計問題上存在的分歧;③向甲公司治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為;④X注冊會計師認為的甲公司變更會計師事務所的原因。

(2)由于無法就甲公司年末長期股權投資的賬面價值以及當年確認的投資收益獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，X注冊會計師對甲公司2017年度財務報表發(fā)表了保留意見。甲公司于2018年處置了該項投資。A注冊會計師認為，導致對上期財務報表發(fā)表保留意見的事項已經(jīng)解決，該事項對2018年度審計意見無影響。

(3)A注冊會計師為了了解甲公司的內(nèi)部控制，對相關的內(nèi)部控制執(zhí)行了穿行測試，并基于穿行測試結果得出了“控制運行有效”的結論。

(4)甲公司管理層不提供關于提供的信息和交易的完整性的書面聲明，經(jīng)溝通，A注冊會計師得知現(xiàn)任管理層均是在2017年8月就任，承諾可以提供就任期間的所有相關的書面聲明。A注冊會計師考慮到這是客觀原因?qū)е碌模谑峭饬思坠竟芾韺拥淖龇ā?/p>

(5)A注冊會計師認為與甲公司治理層的溝通過程不順暢，雙向溝通的結果不滿意，并且得不到解決，A注冊會計師認為審計范圍受限，擬發(fā)表非無保留意見的審計報告。

(6)A注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)了甲公司的內(nèi)部控制存在值得關注的重大缺陷，管理層積極實施整改措施，A注冊會計師在整改后的內(nèi)部控制執(zhí)行了一定的時間后，對內(nèi)部控制重新進行了評估，結果滿意。A注冊會計師因該事項已經(jīng)得到解決，未與治理層進行溝通。

要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案】

(1)不恰當。A注冊會計師還應當提請甲公司以書面形式同意X注冊會計師對其詢問作出充分答復。

(2)不恰當。由于無法獲取該項股權投資的財務信息，無法知悉其對2018年度年初未分配利潤和2018年度投資收益的影響，因此該事項屬于導致對上期財務報表發(fā)表保留意見的事項對本期仍有重大影響，且對對應數(shù)據(jù)的可比性存在影響，應當發(fā)表保留意見。

(3)不恰當。了解內(nèi)部控制的穿行測試只能得出“控制是否得到執(zhí)行”的結論。

(4)不恰當。注冊會計師仍需向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋整個相關期間的書面聲明。

(5)恰當。

(6)不恰當。注冊會計師應當以書面形式及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關注的內(nèi)部控制缺陷。

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