2020年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考前模擬練習(xí)卷三

編輯推薦：2019年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》模擬試題匯總

一、單項(xiàng)選擇題(本題型每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。)

1、A公司有一項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備，用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品，預(yù)計(jì)使用年限為5年，至2×18年末，已使用3年。2×18年末，A公司對(duì)其現(xiàn)金流量進(jìn)行評(píng)估，預(yù)計(jì)未來兩年該生產(chǎn)線將發(fā)生如下現(xiàn)金流量：(1)2×19年：甲產(chǎn)品銷售收入500萬元(本期已全部收到)，上年銷售甲產(chǎn)品產(chǎn)生的應(yīng)收賬款本年收回120萬元，購買生產(chǎn)甲產(chǎn)品的材料支付現(xiàn)金50萬元，支付的設(shè)備維修支出10萬元;(2)2×20年：甲產(chǎn)品銷售收入600萬元，本年銷售甲產(chǎn)品產(chǎn)生的應(yīng)收賬款將于下年收回80萬元，設(shè)備改良支付現(xiàn)金50萬元，利息支出8萬元。假定A公司選定折現(xiàn)率為5%，已知(P/F，5%，1)=0.9524，(P/F，5%，2)=0.9070。A公司該項(xiàng)設(shè)備2×18年末預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為(　)。

A、959.63萬元

B、1 004.98萬元

C、1 052.60萬元

D、952.38萬元

【正確答案】 B

【答案解析】 ①預(yù)計(jì)2×19年現(xiàn)金流量凈額=500+120-50-10=560(萬元);預(yù)計(jì)2×20年現(xiàn)金流量凈額=600-80=520(萬元)

②預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=560×0.9524+520×0.9070=1 004.98(萬元)

因此，選項(xiàng)B正確。

2、甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是(　)。

A、以發(fā)行股票的方式換取乙公司30%的股權(quán)投資，對(duì)其形成重大影響

B、以持有的丙公司股權(quán)投資作為對(duì)價(jià)，換取丁公司50%的股權(quán)投資，對(duì)其形成共同控制

C、以銀行存款為對(duì)價(jià)換取戊公司80%的股權(quán)投資，對(duì)其形成控制

D、將持有庚公司的60%的股權(quán)投資對(duì)外處置，取得價(jià)款確認(rèn)為應(yīng)收款項(xiàng)

【正確答案】 B

【答案解析】 選項(xiàng)A，發(fā)行股權(quán)形成的是權(quán)益，并不是資產(chǎn)的置換;選項(xiàng)C，銀行存款屬于貨幣性資產(chǎn)，實(shí)際是直接購入股權(quán)投資，不屬于非貨幣性資產(chǎn)的交換;選項(xiàng)D，屬于直接出售，不屬于非貨幣性資產(chǎn)的交換。

3、A公司經(jīng)營一家會(huì)員制健身俱樂部，其服務(wù)對(duì)象僅限于會(huì)員，客戶只有入會(huì)之后才可以在該健身俱樂部健身。A公司與某客戶簽訂了為期兩年的合同，一次性收取2 000元的健身年費(fèi)(每年1 000元)，除此之外，A公司還向客戶收取了200元的入會(huì)費(fèi)，用于補(bǔ)償俱樂部為客戶進(jìn)行登記注冊的初始活動(dòng)，A公司收取的年費(fèi)和入會(huì)費(fèi)均無需返還。下列關(guān)于入會(huì)費(fèi)和年費(fèi)會(huì)計(jì)處理的說法中，正確的是(　 )。

A、會(huì)費(fèi)在收到時(shí)一次性確認(rèn)為收入，年費(fèi)在2年內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)收入

B、會(huì)費(fèi)用于補(bǔ)償初始活動(dòng)的成本，所以在收到時(shí)沖減管理費(fèi)用，年費(fèi)在2年內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)為收入

C、會(huì)費(fèi)和年費(fèi)在收到時(shí)均一次性確認(rèn)為收入

D、會(huì)費(fèi)和年費(fèi)都要在2年內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)為收入

【正確答案】 D

【答案解析】 雖然入會(huì)費(fèi)是為了補(bǔ)償初始活動(dòng)發(fā)生的成本，但是該入會(huì)費(fèi)實(shí)質(zhì)上是客戶為健身服務(wù)所支付的對(duì)價(jià)的一部分，故應(yīng)當(dāng)在收到時(shí)作為健身服務(wù)的預(yù)收款，計(jì)入合同負(fù)債，與收取的年費(fèi)一起在2年內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)為收入，因此選項(xiàng)D正確。

4、下列關(guān)于主要市場或最有利市場的說法中，正確的是(　)。

A、企業(yè)應(yīng)當(dāng)從自身角度，而非市場參與者角度，判定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場

B、企業(yè)正常進(jìn)行資產(chǎn)出售或者負(fù)債轉(zhuǎn)移的市場是主要市場或最有利市場

C、相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場要求企業(yè)于計(jì)量日在該市場上實(shí)際出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債

D、對(duì)于相同資產(chǎn)或負(fù)債而言，不同企業(yè)的主要市場相同

【正確答案】 A

【答案解析】 選項(xiàng)B，說法過于絕對(duì)，通常情況下，如果不存在相反的證據(jù)，企業(yè)正常進(jìn)行資產(chǎn)出售或者負(fù)債轉(zhuǎn)移的市場可以視為主要市場或最有利市場;選項(xiàng)C，相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場應(yīng)當(dāng)是企業(yè)可進(jìn)入的市場，但不要求企業(yè)于計(jì)量日在該市場上實(shí)際出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債;選項(xiàng)D，對(duì)于相同資產(chǎn)或負(fù)債而言，不同企業(yè)可能具有不同的主要市場。

5、A公司為上市公司，2018年初發(fā)行在外的普通股為1 000萬股，優(yōu)先股為10萬股(年固定股利為2元/股)。2018年，A公司發(fā)生以下與權(quán)益性工具相關(guān)的交易或事項(xiàng)：(1)2018年1月1日，A公司按面值發(fā)行價(jià)值為1 000萬元的三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，票面利率為5%，一年后可按照每份債券(面值100元)轉(zhuǎn)為10股的比例轉(zhuǎn)換為A公司普通股，發(fā)行債券取得款項(xiàng)作為企業(yè)流動(dòng)資金，利息費(fèi)用不可資本化。按照A公司的相關(guān)規(guī)定，如企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利，管理層可按利潤總額的1%分享收益。(2)2018年3月1日，A公司新發(fā)行普通股900萬股;12月1日回購300萬股，以備將來獎(jiǎng)勵(lì)職工。(3)2018年4月1日，A公司對(duì)外發(fā)行2 000萬份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為2019年7月1日，每份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以4元/股的價(jià)格認(rèn)購本公司1股新發(fā)的股份。A上市公司2018年4月至12月普通股平均市場價(jià)格為5元;A公司適用的所得稅稅率為25%，2018年實(shí)現(xiàn)凈利潤900萬元(已扣除管理層分享收益部分)，假定不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分和權(quán)益成分的分拆。A公司2018年度稀釋每股收益為(　)。

A、0.9元

B、0.95元

C、0.43元

D、0.89元

【正確答案】 C

【答案解析】 基本每股收益=(900-10×2)/(1 000+900×10/12-300×1/12)=(900-20)/1 725=0.51(元)。

假設(shè)認(rèn)股權(quán)證行權(quán)而調(diào)整增加的普通股股數(shù)=2 000-2 000×4/5=400(萬股)。

只考慮認(rèn)股權(quán)證的稀釋每股收益=(900-20)/(1 725+400×9/12)=0.43(元)。

假設(shè)該可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)股調(diào)整增加的凈利潤金額=1 000×5%×(1-25%)×(1-1%)=37.125(萬元)，增加普通股數(shù)量=1 000/100×10=100(萬股)。

增量每股收益=37.125/100=0.37(元)<0.43(元)，具有稀釋性。

所以，稀釋每股收益=(900+37.125-20)/(1 725+400×9/12+100)=0.43(元)。

6、下列關(guān)于出租人對(duì)經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)處理，表述正確的是(　)。

A、出租人在經(jīng)營租賃下收取的租金一般應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)為收入

B、出租人提供免租期的，出租人應(yīng)將租金總額在扣除免租期后的租賃期內(nèi)，按直線法確認(rèn)租金收入

C、出租人發(fā)生的與經(jīng)營租賃有關(guān)的初始直接費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益

D、出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的，不需要扣除，按租金收入總額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?/p>

【正確答案】 A

【答案解析】 選項(xiàng)B，出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法確認(rèn)租金收入;選項(xiàng)C，出租人發(fā)生的與經(jīng)營租賃有關(guān)的初始直接費(fèi)用一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化，在租賃期內(nèi)按照與租金收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益;選項(xiàng)D，出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的，出租人應(yīng)將該費(fèi)用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配。

7、丙公司于2×17年年初制訂和實(shí)施了兩項(xiàng)短期利潤分享計(jì)劃：(1)對(duì)公司管理層進(jìn)行激勵(lì)計(jì)劃，計(jì)劃規(guī)定，公司全年的凈利潤指標(biāo)為10000萬元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤超過10000萬元，公司管理層將可以分享超過10000萬元凈利潤部分的10%作為額外報(bào)酬。假定至2×17年12月31日，丙公司全年實(shí)際完成凈利潤15000萬元;(2)對(duì)公司銷售人員進(jìn)行激勵(lì)計(jì)劃，計(jì)劃規(guī)定，公司全年的每人銷售指標(biāo)為100臺(tái)，如果超過100臺(tái)銷售指標(biāo)，超出100臺(tái)的部分每人每臺(tái)提成1000元作為額外報(bào)酬。

假定至2×17年12月31日，丙公司銷售人員為200人，其中150人超過100臺(tái)銷售指標(biāo)，每人銷售數(shù)量均為108臺(tái)。假定不考慮離職等其他因素，丙公司按照利潤分享計(jì)劃應(yīng)確認(rèn)的額外薪酬為(　)。

A、620萬元

B、120萬元

C、500萬元

D、0

【正確答案】 A

【答案解析】 丙公司應(yīng)確認(rèn)的額外薪酬=(15000-10000)×10%+(108-100)×0.1×150=620(萬元);丙公司2×17年12月31日的相關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：管理費(fèi)用　500

銷售費(fèi)用　120

貸：應(yīng)付職工薪酬——利潤分享計(jì)劃　620

8、下列與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求相關(guān)的業(yè)務(wù)，表述或處理正確的是(　)。

A、甲公司將本年發(fā)生的一筆2 000元辦公支出直接計(jì)入管理費(fèi)用，該處理違背了相關(guān)性要求

B、乙公司預(yù)計(jì)未來沒有足夠應(yīng)納稅所得額抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，因此對(duì)于因應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備而形成暫時(shí)性差異，沒有確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，該處理違背了重要性要求

C、丙公司將2×18年末已完工但尚未進(jìn)行結(jié)算的工程，在2×19年結(jié)算時(shí)才做入賬處理，2×18年末沒有進(jìn)行任何處理，該處理體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性要求

D、丁公司對(duì)于本年年初的一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更，不僅做了賬務(wù)處理，也相應(yīng)進(jìn)行了披露，該處理體現(xiàn)了可理解性要求

【正確答案】 D

【答案解析】 選項(xiàng)A，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的描述不正確，該處理體現(xiàn)了重要性要求;選項(xiàng)B，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的描述不正確，該處理體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性要求;選項(xiàng)C，該公司的會(huì)計(jì)處理不正確的，該處理違背了可比性要求。

9、A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%，采用移動(dòng)加權(quán)平均法核算發(fā)出存貨的成本。2×18年初，A公司庫存甲原材料100件的成本為120萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。2×18年發(fā)生的購進(jìn)及發(fā)出存貨業(yè)務(wù)如下：(1)4月1日，購入甲材料150件，每件不含稅單價(jià)1.1萬元，增值稅為26.4萬元;支付的運(yùn)輸費(fèi)增值稅專用發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用5萬元，增值稅0.5萬元;(2)6月30日，發(fā)出甲材料200件;(3)8月1日，購入甲材料120件，價(jià)款144萬元(不含增值稅)，支付運(yùn)雜費(fèi)3萬元，另支付保險(xiǎn)費(fèi)1萬元;(4)12月15日，發(fā)出甲材料100件。假定不考慮其他因素，2×18年12月31日A公司結(jié)存的甲原材料的成本是(　)。

A、85.00萬元

B、84.00萬元

C、61.67萬元

D、86.33萬元

【正確答案】 A

【答案解析】 2×18年4月1日，甲原材料單位成本=(120+150×1.1+5)/(100+150)=1.16(萬元);6月30日，發(fā)出材料的成本=1.16×200=232(萬元);8月1日，甲原材料的單位成本=(120+150×1.1+5-232+144+3+1)/(100+150-200+120)=1.21(萬元);12月15日，發(fā)出材料的成本=100×1.21=121(萬元);2×18年12月31日結(jié)存的甲原材料的成本=206-121=85(萬元)。

10、甲公司為制造業(yè)企業(yè)，下列關(guān)于2×18年度該公司各項(xiàng)資產(chǎn)后續(xù)支出的相關(guān)處理，表述正確的是(　)。

A、甲公司將某生產(chǎn)設(shè)備局部磨損的修理支出計(jì)入了該項(xiàng)設(shè)備的成本中

B、甲公司將某自用辦公樓符合資本化條件的裝修費(fèi)用計(jì)入該辦公樓賬面價(jià)值，并設(shè)置“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目進(jìn)行核算

C、甲公司將已申請(qǐng)專利的某計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的日常維護(hù)費(fèi)，計(jì)入該專利的賬面價(jià)值中

D、甲公司將已出租的建筑物的日常修理費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用

【正確答案】 B

【答案解析】 選項(xiàng)A，與生產(chǎn)設(shè)備相關(guān)的局部修理費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入相應(yīng)的存貨成本;選項(xiàng)C，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益;選項(xiàng)D，投資性房地產(chǎn)的日常修理費(fèi)用應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。

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二、多項(xiàng)選擇題(本題型每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。)

1、2×18年3月1日，A公司銷售一批商品給B公司，形成應(yīng)收賬款1 600萬元，合同約定2×18年9月30日之前付清款項(xiàng)。B公司由于經(jīng)營困難，到期無力支付款項(xiàng)，A公司同意B公司以銀行存款和其擁有的一項(xiàng)設(shè)備用于抵償債務(wù)。B公司支付銀行存款10萬元;抵債設(shè)備的賬面原值1 300萬元，已累計(jì)計(jì)提折舊為200萬元，重組當(dāng)日公允價(jià)值為1 400萬元;A公司已計(jì)提80萬元的壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他因素，下列各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理正確的有(　)。

A、A公司應(yīng)確認(rèn)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為1 400萬元

B、A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失為190萬元

C、B公司應(yīng)確認(rèn)固定資產(chǎn)處置收益為100萬元

D、B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益為190萬元

【正確答案】 AD

【答案解析】 A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失=1 600-80-1 400-10=110(萬元)，選項(xiàng)B不正確;B公司應(yīng)確認(rèn)固定資產(chǎn)處置收益=1 400-(1 300-200)=300(萬元)，選項(xiàng)C不正確。

2、甲公司2×18年與職工薪酬和福利相關(guān)事項(xiàng)如下：(1)春節(jié)前夕，甲公司為5名在職經(jīng)濟(jì)困難的員工發(fā)放生活困難補(bǔ)助;(2)至年末，該公司5名職工申請(qǐng)了婚假，2名員工申請(qǐng)了產(chǎn)假，休假期間正常發(fā)放工資;(3)至年末，該公司有10名員工退休，開始領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金。(4)至年末，該公司共有20名職工參加了個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)。假定不考慮其他因素，甲公司上述事項(xiàng)，屬于職工薪酬的項(xiàng)目有(　)。

A、職工享有的婚假和產(chǎn)假

B、向經(jīng)濟(jì)困難的員工發(fā)放生活困難補(bǔ)助

C、退休職工領(lǐng)取的養(yǎng)老保險(xiǎn)

D、職工個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)

【正確答案】 ABC

【答案解析】 選項(xiàng)D，屬于職工個(gè)人的行為，與企業(yè)無關(guān)，不屬于職工薪酬核算的范圍。

3、下列各項(xiàng)中，屬于前期差錯(cuò)更正需要在附注中披露的信息的有(　)。

A、前期差錯(cuò)的性質(zhì)

B、各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額

C、對(duì)未來期間的影響數(shù)

D、以前期間的附注中已披露的前期差錯(cuò)更正的信息

【正確答案】 AB

【答案解析】 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與前期差錯(cuò)更正有關(guān)的下列信息：

(1)前期差錯(cuò)的性質(zhì);

(2)各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額;

(3)無法進(jìn)行追溯重述的，應(yīng)說明該事實(shí)和原因以及對(duì)前期差錯(cuò)開始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。

在以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中，不需要重復(fù)披露在以前期間的附注中已披露的前期差錯(cuò)更正的信息。

4、甲公司2×18年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：(1)取得乙公司80%的股權(quán)，支付股權(quán)購買價(jià)款500萬元，形成非同一控制企業(yè)合并;另支付審計(jì)機(jī)構(gòu)費(fèi)用5萬元;2×18年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤240萬元，分配現(xiàn)金股利31.25萬元;(2)將一項(xiàng)無形資產(chǎn)對(duì)外出租，取得租金收入80萬元，租賃期間內(nèi)計(jì)提累計(jì)攤銷10萬元;(3)將一項(xiàng)作為無形資產(chǎn)核算的專利技術(shù)報(bào)廢，確認(rèn)凈損失15萬元;(4)因一項(xiàng)作為投資房地產(chǎn)核算的寫字樓進(jìn)行改擴(kuò)建，發(fā)生支出105萬元，改擴(kuò)建完成后，該寫字樓壽命延長，期末確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益68萬元;(5)將一項(xiàng)無法支付的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入損益，該應(yīng)付款項(xiàng)金額為180萬元;(6)將一項(xiàng)無力支付的銀行承兌匯票進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，該票據(jù)金額為120萬元。假定不考慮其他因素，甲公司因上述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響，表述正確的有(　)。

A、影響營業(yè)外收入的金額是300萬元

B、影響營業(yè)外支出的金額是15萬元

C、影響期間費(fèi)用的金額是5萬元

D、影響營業(yè)利潤的金額是245萬元

【正確答案】 BC

【答案解析】 選項(xiàng)A，影響營業(yè)外收入的金額=(5)180(萬元);選項(xiàng)B，影響營業(yè)外支出的金額=(3)15(萬元);選項(xiàng)C，影響期間費(fèi)用的金額=(1)5(萬元);選項(xiàng)D，影響營業(yè)利潤的金額=(1)(31.25×80%-5)+(2)(80-10)+(4)68=158(萬元)。其中，成本法計(jì)量的長期股權(quán)投資，被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí)不需要進(jìn)行確認(rèn);無力支付的銀行承兌匯票應(yīng)轉(zhuǎn)入“短期借款”，不影響損益。

5、企業(yè)發(fā)生的下列稅費(fèi)中，應(yīng)計(jì)入稅金及附加的有(　)。

A、開采礦產(chǎn)品交納的資源稅

B、土地使用稅

C、進(jìn)口產(chǎn)品的關(guān)稅

D、房產(chǎn)稅

【正確答案】 ABD

【答案解析】 選項(xiàng)C，應(yīng)計(jì)入進(jìn)口產(chǎn)品的成本。

6、2×17年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行5年期到期一次還本、分期付息、票面年利率為6%的可轉(zhuǎn)換公司債券50 000 000元，不考慮發(fā)行費(fèi)用，款項(xiàng)于當(dāng)日收存銀行并專戶存儲(chǔ)。債券發(fā)行2年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股10元(按轉(zhuǎn)換日債券的面值轉(zhuǎn)股，假設(shè)轉(zhuǎn)股時(shí)應(yīng)付利息已全部支付)，股票面值為每股1元，余額退還現(xiàn)金。2×17年1月1日二級(jí)市場上與公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)債券的市場利率為9%。已知(P/F，9%，5)=0.6499;(P/A，9%，5)=3.8897。

關(guān)于甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)處理，正確的有(　)。

A、應(yīng)付債券的入賬價(jià)值為44 164 100元

B、權(quán)益成分的公允價(jià)值為5 835 900元

C、假設(shè)甲公司可轉(zhuǎn)換債券的持有人在2×19年1月1日全部行使轉(zhuǎn)換權(quán)，增加的普通股股數(shù)為500萬股

D、假設(shè)甲公司可轉(zhuǎn)換債券的持有人在2×19年1月1日全部行使轉(zhuǎn)換權(quán)，則公司增加的“資本公積——股本溢價(jià)”科目的金額為47 037 267.21元

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 可轉(zhuǎn)債負(fù)債成分的公允價(jià)值=50 000 000×6%×(P/A，9%，5)+50 000 000×(P/F，9%，5)=44 164 100(元)，選項(xiàng)A正確;

權(quán)益成分的公允價(jià)值=50 000 000-44 164 100=5 835 900(元)，選項(xiàng)B正確;

假設(shè)2×19年1月1日全部行使轉(zhuǎn)換權(quán)，轉(zhuǎn)股時(shí)增加的股本=50 000 000/10=5 000 000(元)，選項(xiàng)C正確;

轉(zhuǎn)股時(shí)甲公司增加的“資本公積——股本溢價(jià)”科目的金額=應(yīng)付債券的攤余成本+權(quán)益成分的公允價(jià)值-轉(zhuǎn)股時(shí)增加的股本

=44 164 100+(44 164 100×9%-50 000 000×6%)+{[44 164 100+(44 164 100×9%-50 000 000×6%)]×9%-50 000 000×6%}+5 835 900-5 000 000=47 037 267.21(元) ，選項(xiàng)D正確。

發(fā)行時(shí)的分錄：

借：銀行存款 　　　　　　 　50 000 000

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 5 835 900

貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)　 　50 000 000

其他權(quán)益工具　　　　 　5 835 900

轉(zhuǎn)換時(shí)的分錄：

借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)　50 000 000

其他權(quán)益工具　　　　　 5 835 900

貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 3 798 633

股本　　　　　　　　　　 　 5 000 000

資本公積——股本溢價(jià)　 47 037 267.21

7、甲公司為非投資性主體，持有其他方股權(quán)情況如下：(1)甲公司擁有乙公司(投資性主體)90%的股權(quán)，擁有丙公司80%的股權(quán)，均能對(duì)其實(shí)施控制;(2)乙公司持有丁公司60%的股權(quán)，持有戊公司65%的股權(quán)，均能對(duì)其實(shí)施控制，且戊公司為乙公司投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)。假定不考慮其他影響，下列說法正確的有(　)。

A、甲公司編制合并報(bào)表時(shí)，乙公司、丙公司應(yīng)納入其合并范圍

B、甲公司編制合并報(bào)表時(shí)，丁公司、戊公司不應(yīng)納入其合并范圍

C、乙公司編制合并報(bào)表時(shí)，不應(yīng)將丁公司納入合并范圍

D、乙公司編制合并報(bào)表時(shí)，不應(yīng)將戊公司納入合并范圍

【正確答案】 AC

【答案解析】 選項(xiàng)AB，一個(gè)投資性主體的母公司如果其本身不是投資性主體，則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體，包括投資性主體以及通過投資性主體間接控制的主體，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，因此甲公司應(yīng)將乙公司、丙公司、丁公司、戊公司均納入合并范圍;選項(xiàng)CD，如果母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)當(dāng)僅將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司(如有)納入合并范圍并編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，其他子公司不應(yīng)予以合并，因此乙公司不應(yīng)將丁公司納入合并范圍，應(yīng)將戊公司納入合并范圍。

8、甲公司為上市公司，下列各方與甲公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有(　)。

A、甲公司的供應(yīng)商乙公司

B、甲公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)李某

C、甲公司董事老王的侄子小王

D、甲公司的大股東老趙的兒子小趙控制的丙公司

【正確答案】 BD

【答案解析】 選項(xiàng)A，企業(yè)與其存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的供應(yīng)商之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系;選項(xiàng)C，董事的侄子不屬于關(guān)系密切的家庭成員，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

9、企業(yè)已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要退回的，下列進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理中，正確的有(　)。

A、存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益

B、初始確認(rèn)時(shí)沖減相關(guān)資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值

C、初始確認(rèn)時(shí)沖減相關(guān)資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)按照已沖減資產(chǎn)的金額計(jì)入其他收益

D、不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入當(dāng)期損益

【正確答案】 ABD

【答案解析】 已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要退回的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

(1)初始確認(rèn)時(shí)沖減相關(guān)資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值;

(2)存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益;

(3)屬于其他情況的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

10、甲公司2×18年12月31日持有的下列資產(chǎn)、負(fù)債中，應(yīng)當(dāng)在2×18年資產(chǎn)負(fù)債表中作為流動(dòng)性項(xiàng)目列報(bào)的有(　)。

A、因2×17年1月1日采用分期收款方式(期限為3年)銷售設(shè)備而形成的長期應(yīng)收款

B、2×18年9月30日簽訂一項(xiàng)固定資產(chǎn)出售協(xié)議，協(xié)議約定2×19年1月31日將2×15年6月30日購入的、使用壽命為10年的一項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備出售給乙公司，該資產(chǎn)可立即出售且該出售極可能發(fā)生

C、作為交易性金融資產(chǎn)核算的、自資產(chǎn)負(fù)債表日起超過12個(gè)月到期且預(yù)期持有超過12個(gè)月的衍生工具

D、將于2×19年2月1日到期、但甲公司有意圖且有能力自主的將清償義務(wù)展期到資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的長期借款

【正確答案】 AB

【答案解析】 選項(xiàng)A，自資產(chǎn)負(fù)債表日起12個(gè)月內(nèi)將到期的長期應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”中列報(bào)，屬于流動(dòng)性資產(chǎn);選項(xiàng)B，該設(shè)備符合持有待售的條件，應(yīng)轉(zhuǎn)入“持有待售資產(chǎn)”，屬于流動(dòng)性資產(chǎn);選項(xiàng)C，屬于非流動(dòng)資產(chǎn);選項(xiàng)D，屬于非流動(dòng)性負(fù)債。

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三、計(jì)算分析題

甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%，2×18年期初遞延所得稅資產(chǎn)余額為20萬元(全部為未彌補(bǔ)虧損引起)，遞延所得稅負(fù)債余額為0，2×18年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：

(1)1月1日，甲公司開始自行研發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)，研究階段發(fā)生支出300萬元，6月1日進(jìn)入開發(fā)階段，12月31日，該專利技術(shù)研發(fā)成功。開發(fā)階段共發(fā)生支出1 100萬元，其中符合資本化條件的支出600萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

(2)2月1日，甲公司發(fā)行一項(xiàng)短期融資券，根據(jù)其業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征，將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，發(fā)行價(jià)款為580萬元;2×18年末，該項(xiàng)金融負(fù)債公允價(jià)值為500萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)金融負(fù)債在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

(3)7月1日，甲公司按照面值購入一項(xiàng)公司債券，根據(jù)其業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征，將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，購買價(jià)款為320萬元，未發(fā)生其他費(fèi)用支出。該債券年利率為6%，期限為3年;2×18年末，該項(xiàng)金融資產(chǎn)公允價(jià)值為450萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)持有公司債券的利息收入在實(shí)際收到時(shí)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

(4)其他資料：

①甲公司本年發(fā)生400萬元廣告費(fèi)用，已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定廣告費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。

②甲公司2×18年實(shí)現(xiàn)銷售收入總額2 000萬元，實(shí)現(xiàn)利潤總額2 500萬元，上年未彌補(bǔ)虧損得以彌補(bǔ)。

③假定資產(chǎn)負(fù)債表日有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額，用來抵扣可抵扣的暫時(shí)性差異。

<1> 、計(jì)算甲公司2×18年末無形資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、其他債權(quán)投資賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，判斷形成的暫時(shí)性差異的性質(zhì)，并說明是否確認(rèn)遞延所得稅;

<2> 、判斷甲公司2×18年發(fā)生的廣告費(fèi)支出是否形成暫時(shí)性差異，并說明理由;

<3> 、計(jì)算甲公司2×18年應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用的金額，并編制所得稅確認(rèn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

【正確答案】

<1> 、 ①無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=600(萬元)(0.5分)

計(jì)稅基礎(chǔ)=600×175%=1 050(萬元)(0.5分)

形成可抵扣暫時(shí)性差異，但不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅;(0.5分)

②交易性金融負(fù)債賬面價(jià)值=500(萬元)(0.5分)

計(jì)稅基礎(chǔ)=580(萬元)(0.5分)

形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。(0.5分)

③其他債權(quán)投資賬面價(jià)值=450(萬元)(0.5分)

計(jì)稅基礎(chǔ)=320(萬元)(0.5分)

形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債并計(jì)入所有者權(quán)益，不影響所得稅費(fèi)用。(1分)

<2> 、廣告費(fèi)支出形成可抵扣暫時(shí)性差異;理由：廣告費(fèi)支出400萬元，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分300(2000×15%)萬元可以在當(dāng)期扣除，超過部分100萬元可以結(jié)轉(zhuǎn)以后期間扣除，因此形成100萬元的可抵扣暫時(shí)性差異。(1分)

<3> 、應(yīng)納稅所得額=2 500-20/25%-(300+500)×75%-80+100=1 840(萬元)(0.5分)

應(yīng)交所得稅=1 840×25%=460(萬元)(0.5分)

遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額=100×25%-20=5(萬元)，影響所得稅費(fèi)用;(0.5分)

遞延所得稅負(fù)債本期發(fā)生額=(80+450-320)×25%=52.5(萬元)，其中20萬元影響所得稅費(fèi)用，32.5萬元影響其他綜合收益;(0.5分)

因此，應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用=460-5+20=475(萬元)(0.5分)

分錄為：

借：所得稅費(fèi)用 475

遞延所得稅資產(chǎn) 5

貸：遞延所得稅負(fù)債 20

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 460(1分)

借：其他綜合收益 32.5

貸：遞延所得稅負(fù)債 32.5(0.5分)

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四、綜合題

甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為上市公司，所得稅稅率為25%。2×17年至2×19年發(fā)生與股權(quán)投資相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

(1)2×17年11月1日，甲公司決定從A公司手中購入乙公司80%的股份;11月30日，取得國家有關(guān)部門的審批;12月31日辦理完畢資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)，并向乙公司派出董事，對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營決策形成控制。

甲公司為取得該股權(quán)，向A公司支付銀行存款51.2萬元并轉(zhuǎn)移一項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備的所有權(quán)。該設(shè)備為甲公司以出包方式自行建造，2×15年12月31日完工并投入使用，入賬成本為800萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊;2×17年11月30日和12月31日，該設(shè)備公允價(jià)值均為680萬元。A公司取得該設(shè)備仍然作為固定資產(chǎn)核算。

2×17年11月30日和12月31日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值均為750萬元(其中股本300萬元，資本公積250萬元，盈余公積80萬元，未分配利潤120萬元)，公允價(jià)值均為800萬元，其差額為一項(xiàng)存貨評(píng)估增值引起的。

(2)2×17年12月31日，甲公司向B公司支付銀行存款500萬元，取得其持有的丙公司60%的股份，當(dāng)日辦理完畢資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)等相關(guān)準(zhǔn)備工作，并取得丙公司的控制權(quán)。

丙公司股權(quán)為B公司2×16年1月1日自無關(guān)聯(lián)第三方手中購入，支付購買價(jià)款450萬元，當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為700萬元(等于其公允價(jià)值)。至2×17年12月31日，丙公司在B公司合并報(bào)表中可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為850萬元(等于其公允價(jià)值)，其中股本200萬元，資本公積300萬元，盈余公積150萬元，未分配利潤200萬元。

2×17年12月31日，甲公司個(gè)別報(bào)表資本公積貸方余額為450萬元。

(3)2×18年，甲公司與乙公司發(fā)生內(nèi)部交易如下：

①5月1日，甲公司向乙公司銷售一批庫存商品，開出增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為300萬元，增值稅額為48萬元，該批產(chǎn)品成本為250萬元。乙公司購入后作為庫存商品核算，至年末，已對(duì)外銷售50%。由于市價(jià)波動(dòng)，乙公司判斷該產(chǎn)品發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為130萬元。至年末，該產(chǎn)品銷售貨款，尚有200萬元未向甲公司支付。甲公司對(duì)其按照5%的比例計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。

②9月30日，乙公司將一項(xiàng)管理用設(shè)備出售給甲公司(假定不考慮增值稅)，處置價(jià)款為220萬元，該設(shè)備賬面價(jià)值為180萬元，尚可使用年限為5年。甲公司取得后作為固定資產(chǎn)核算，取得當(dāng)月投入使用，甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備剩余使用壽命為5年，凈殘值為0，按照直線法計(jì)提折舊。

(4)至2×18年末，乙公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，計(jì)提盈余公積60萬元，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng);至年末，投資時(shí)評(píng)估增值的存貨已全部對(duì)外出售。

丙公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤900萬元，計(jì)提盈余公積90萬元，分配現(xiàn)金股利100萬元，因權(quán)益結(jié)算股份支付確認(rèn)資本公積110萬元。

(5)2×19年1月1日，甲公司將持有的丙公司5%的股權(quán)對(duì)外出售，取得處置價(jià)款110萬元，甲公司持有的剩余55%股權(quán)仍能夠?qū)Ρ緦?shí)施控制。

(6)其他資料：①甲公司與A公司合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司為B公司控制的一家子公司。②上述公司均屬于增值稅一般納稅人，存貨、動(dòng)產(chǎn)設(shè)備適用的增值稅稅率均為16%。③上述公司均按照10%的比例計(jì)提盈余公積。④乙公司和丙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在合并前賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相同。⑤不考慮其他因素。

<1> 、根據(jù)資料(1)(2)，分別判斷甲公司取得乙公司、丙公司股權(quán)的處理屬于同一控制企業(yè)合并還是非同一控制企業(yè)合并，并說明理由;如果屬于同一控制企業(yè)合并，計(jì)算長期股權(quán)投資初始成本和合并日影響資本公積的金額;如果屬于非同一控制企業(yè)合并，計(jì)算合并成本和合并商譽(yù);

<2> 、根據(jù)資料(1)，判斷甲公司取得乙公司股權(quán)的合并日或購買日，并編制當(dāng)日合并報(bào)表相關(guān)調(diào)整抵銷分錄;

<3> 、根據(jù)資料(2)，編制甲公司取得丙公司股權(quán)時(shí)，合并報(bào)表相關(guān)調(diào)整抵銷分錄;

<4> 、根據(jù)資料(3)，編制甲公司合并報(bào)表中內(nèi)部交易的調(diào)整抵銷分錄;

<5> 、根據(jù)資料(4)，編制甲公司合并報(bào)表中持有乙公司長期股權(quán)投資按照權(quán)益法調(diào)整的分錄，以及期末調(diào)整抵銷分錄;

<6> 、根據(jù)資料(5)，計(jì)算甲公司合并報(bào)表中，因處置股權(quán)對(duì)所有者權(quán)益直接的影響金額。

【正確答案】

<1> 、甲公司取得乙公司股權(quán)屬于非同一控制企業(yè)合并;(0.5分)理由：甲公司與A公司合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(0.5分)

合并成本=680+680×16%+51.2=840(萬元)(0.5分)

合并商譽(yù)=840-(800-50×25%)×80%=210(萬元)(0.5分)

甲公司取得丙公司股權(quán)屬于同一控制企業(yè)合并;(0.5分)理由：合并前，甲公司與丙公司同受B公司的控制。(0.5分)

初始成本=850×60%+(450-700×60%)=540(萬元)(0.5分)

影響資本公積的金額=540-500=40(萬元)(0.5分)

<2> 、購買日為2×17年12月31日。(0.5分)

借：存貨 50

貸：遞延所得稅負(fù)債 12.5

資本公積 37.5(0.5分)

借：股本 300

資本公積287.5

盈余公積 80

未分配利潤120

商譽(yù) 210

貸：長期股權(quán)投資 840

少數(shù)股東權(quán)益 157.5(1分)

<3> 、合并報(bào)表中：

借：股本 200

資本公積 300

盈余公積 150

未分配利潤 200

商譽(yù) 30

貸：長期股權(quán)投資 540

少數(shù)股東權(quán)益 340(1分)

借：資本公積 210

貸：盈余公積 (150×60%)90

未分配利潤(200×60%)120(1分)

<4> 、①內(nèi)部存貨交易

借：營業(yè)收入 300

貸：營業(yè)成本 275

存貨 25(0.5分)

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20

貸：資產(chǎn)減值損失 20(0.5分)

借：遞延所得稅資產(chǎn) 1.25

貸：所得稅費(fèi)用 1.25(0.5分)

②內(nèi)部債權(quán)交易

借：應(yīng)付賬款 200

貸：應(yīng)收賬款 200(0.25分)

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備10

貸：信用減值損失 10(0.25分)

借：所得稅費(fèi)用 2.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5(0.5分)

③內(nèi)部固定資產(chǎn)交易

借：資產(chǎn)處置收益 40

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 40(0.5分)

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 2

貸：管理費(fèi)用 (40/5×3/12)2(0.5分)

借：遞延所得稅資產(chǎn)9.5

貸：所得稅費(fèi)用 9.5(0.5分)

借：少數(shù)股東權(quán)益

貸：少數(shù)股東損益 [(40-2)×75%×20%)]5.7(1分)

<5> 、權(quán)益法調(diào)整分錄

借：長期股權(quán)投資 [(600-50×75%)×80%]450

貸：投資收益 450(0.5分)

期末調(diào)整分錄

借：存貨 50

貸：遞延所得稅負(fù)債 12.5

資本公積 37.5(0.5分)

借：營業(yè)成本 50

貸：存貨 50(0.5分)

借：遞延所得稅負(fù)債 12.5

貸：所得稅費(fèi)用 12.5(0.5分)

期末抵銷分錄

借：股本 300

資本公積 287.5

盈余公積(80+60)140

未分配利潤(120+600-50×75%-60)622.5

商譽(yù) 210

貸：長期股權(quán)投資 1 290

少數(shù)股東權(quán)益 [(800-50×25%+600-50×75%)×20%]270(1分)

借：投資收益 450

少數(shù)股東損益 112.5

未分配利潤——年初 120

貸：未分配利潤——本年提取盈余公積 60

——年末 622.5(1分)

<6> 、至2×18年末，丙公司持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值=850+900-100+110=1 760(萬元)(0.5分)，處置股權(quán)影響所有者權(quán)益的金額=110-1 760×5%=22(萬元)。(0.5分)

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