2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考前模擬練習(xí)卷一

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一、單項(xiàng)選擇題(本題型每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。)

1.2×18年12月31日，甲企業(yè)將企業(yè)自用的廠房出租用以賺取租金，該項(xiàng)房地產(chǎn)賬面價(jià)值為4550萬元，其中，原價(jià)6000萬元，累計(jì)已提折舊1450萬元，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值為5000萬元。假設(shè)甲企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本計(jì)量模式，資產(chǎn)尚可使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為50萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，2×20年年末該投資性房地產(chǎn)出現(xiàn)減值，其可收回金額為4000萬元，減值后該資產(chǎn)尚可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，2×21年導(dǎo)致之前減值的因素消失，資產(chǎn)的價(jià)值回升，其可收回金額為4200萬元，下列關(guān)于甲企業(yè)投資性房地產(chǎn)的表述中正確的是(　　)。

A.2×21年年末甲企業(yè)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為4200萬元

B.2×21年年末甲企業(yè)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為3600萬元

C.2×21年甲企業(yè)應(yīng)計(jì)提折舊420萬元

D.2×21年年末甲企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)回投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬元

【答案】B

【解析】企業(yè)將自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)建筑物或土地使用權(quán)在轉(zhuǎn)換日的原價(jià)、累計(jì)折舊或攤銷、減值準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)”“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，轉(zhuǎn)換日甲企業(yè)投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為4550萬元，至2×20年年末累計(jì)已計(jì)提折舊額=(4550-50)/20×2=450(萬元)，2×20年12月31日投資性房地產(chǎn)減值測(cè)試前的賬面價(jià)值=4550-450=4100(萬元)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于資產(chǎn)的可收回金額，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬元，2×21年該投資性房地產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊=4000/10=400(萬元)，選項(xiàng)C不正確;2×21年年末投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=4100-100-400=3600(萬元)，賬面價(jià)值小于可收回金額，沒有發(fā)生減值，投資性房地產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回，所以2×21年年末甲企業(yè)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為3600萬元，選項(xiàng)A不正確，選項(xiàng)B正確;投資性房地產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回，選項(xiàng)D不正確。

2.A公司、B公司、C公司簽訂了一份合同，設(shè)立某法人主體從事汽車的生產(chǎn)和銷售。合同中規(guī)定，A公司、B公司一致同意即可主導(dǎo)該主體的所有相關(guān)活動(dòng)，并不需要C公司也表示同意，但若主體資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)到50%，C公司具有對(duì)該主體公開發(fā)行債券或權(quán)益工具的否決權(quán)。下列說法中不正確的是(　　)。

A.A公司和B公司能夠共同控制該主體

B.C公司僅對(duì)該主體擁有保護(hù)性權(quán)利

C.C公司不是共同控制該主體的參與方

D.C公司是共同控制該主體的參與方

【答案】D

【解析】由于公開發(fā)行債券或權(quán)益工具通常代表了該主體經(jīng)營(yíng)中的根本性改變，因而C公司所擁有的否決權(quán)屬于保護(hù)性權(quán)利。由于合同明確規(guī)定需要A公司和B公司的一致同意才能主導(dǎo)該主體的相關(guān)活動(dòng)，因而A公司和B公司能夠共同控制該主體。盡管C公司也是該主體的參與方，但由于C公司僅對(duì)該主體擁有保護(hù)性權(quán)利，因此C公司不是共同控制該主體的參與方，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

3.甲公司共有20名總部管理人員，2×18年6月30日甲公司向上述管理人員出售的住房平均每套購買價(jià)為300萬元，出售的價(jià)格為每套220萬元。售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在該公司服務(wù)滿10年(不含2×18年6月)，若職工提前離職，則將剩余年限對(duì)應(yīng)的差價(jià)補(bǔ)回給公司。2×18年7月15日甲公司將本公司生產(chǎn)的筆記本電腦作為福利發(fā)放給上述管理人員，每人一臺(tái)。每臺(tái)電腦的成本為1.6萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，每臺(tái)售價(jià)為2萬元。假定甲公司采用直線法攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，不考慮增值稅及其他因素。甲公司2×18年因上述事項(xiàng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為(　　)萬元。

A.640

B.260

C.112

D.120

【答案】D

【解析】甲公司2×18年因上述事項(xiàng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=(300×20-220×20)÷10×6/12+20×2=120(萬元)。

4.下列有關(guān)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的填列，說法不正確的是(　　)。

A.支付的為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，應(yīng)在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映

B.債權(quán)性投資取得的利息收入和股權(quán)性投資取得的現(xiàn)金股利，應(yīng)在“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映

C.企業(yè)收回購買股票時(shí)支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)在“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映

D.發(fā)行股票時(shí)以現(xiàn)金支付的審計(jì)、咨詢費(fèi)，在“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映

【答案】A

【解析】支付的為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，應(yīng)在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，選項(xiàng)A不正確。

5.2×18年3月1日，A公司購入B公司100%股權(quán)，支付價(jià)款1600萬元。購入該股權(quán)之前，A公司的管理層已經(jīng)作出決議，一旦購入B公司，將在一年內(nèi)將其出售給C公司，B公司當(dāng)前狀況下即可立即出售。預(yù)計(jì)A公司還將為出售該子公司支付12萬元的出售費(fèi)用。A公司與B公司計(jì)劃于2×18年3月31日簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。A公司尚未與B公司議定轉(zhuǎn)讓價(jià)格，購買日股權(quán)公允價(jià)值與支付價(jià)款一致。A公司2×18年3月1日應(yīng)確認(rèn)的持有待售資產(chǎn)金額為(　　)萬元。

A.1600

B.1588

C.0

D.1612

【答案】B

【解析】B公司是專為轉(zhuǎn)售而取得的子公司，其不劃分為持有待售類別情況下的初始計(jì)量金額為1600萬元，當(dāng)日公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額為1588萬元(1600-12)，按照二者孰低計(jì)量。A公司2×l8年3月1日的賬務(wù)處理如下：

借：持有待售資產(chǎn)——長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　1588

資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

6.甲公司和乙公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司2×18年1月1日以銀行存款1000萬元購入乙公司80%股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為800萬元，賬面價(jià)值為700萬元，其差額為一項(xiàng)固定資產(chǎn)所致。該固定資產(chǎn)在購買日的公允價(jià)值為400萬元，賬面價(jià)值為300萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。2×18年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬元。假定不考慮所得稅等其他因素，2×18年12月31日甲公司編制投資收益和子公司利潤(rùn)分配的抵銷分錄時(shí)，應(yīng)抵銷的投資收益為(　　)萬元。

A.320

B.300

C.224

D.260

【答案】C

【解析】應(yīng)抵銷的投資收益為應(yīng)享有子公司經(jīng)調(diào)整后凈利潤(rùn)的份額=[300-(400-300)/5]×80%=224(萬元)。

7.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×17年2月10日從其擁有80%股份的子公司購進(jìn)管理用設(shè)備一臺(tái)(款項(xiàng)已結(jié)清)，該設(shè)備系其子公司生產(chǎn)的產(chǎn)品，其成本70萬元，售價(jià)100萬元(不含增值稅)，甲公司將購入的設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，甲公司已付款且該設(shè)備當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，甲公司對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司2×17年年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)金額為(　　)萬元。

A.1.25

B.6.25

C.14.58

D.20.83

【答案】B

【解析】2×17年12月31日該項(xiàng)固定資產(chǎn)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的金額=[(100-70)-(100-70)/5×10/12]×25%=6.25(萬元)。

8.甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)自2×18年1月1日起，將所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法;考慮到技術(shù)進(jìn)步因素，自2×18年1月1日起將一套生產(chǎn)設(shè)備的使用年限由12年改為8年，同時(shí)將折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。該生產(chǎn)設(shè)備原價(jià)為900萬元，已計(jì)提折舊3年，尚可使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅法規(guī)定，該生產(chǎn)設(shè)備的使用年限為10年，按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司按凈利潤(rùn)10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是(　　)。

A.由于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)調(diào)整2×18年1月1日留存收益的金額為11.25萬元

B.由于上述變更，應(yīng)調(diào)整當(dāng)期所得稅費(fèi)用11.25萬元

C.上述政策變更，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算

D.進(jìn)行上述變更時(shí)，不需確認(rèn)遞延所得稅

【答案】A

【解析】所得稅核算方法變更屬于會(huì)計(jì)政策變更，進(jìn)行追溯調(diào)整時(shí)，由于以前年度上述固定資產(chǎn)的折舊年限不一致，在政策變更日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為675萬元(900-900÷12×3)，計(jì)稅基礎(chǔ)為630萬元(900-900÷10×3)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異45萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債11.25萬元(45×25%)。所以會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)為11.25萬元，選項(xiàng)A正確。相關(guān)分錄如下：

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　 　　10.125(11.25×90%)

盈余公積　　　　　　　　　　　　　1.125(11.25×10%)

貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　 　　　　11.25(45×25%)

9.A公司發(fā)出存貨采用月末一次加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本，按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。A公司2×15年年初庫存甲產(chǎn)品1200件，實(shí)際成本360萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元。2×15年A公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進(jìn)貨，當(dāng)期售出甲產(chǎn)品400件。2×15年12月31日，A公司對(duì)甲產(chǎn)品進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，庫存甲產(chǎn)品均未簽訂不可撤銷的銷售合同，其市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件0.26萬元，預(yù)計(jì)銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.005萬元。上述交易或事項(xiàng)對(duì)A公司2×15年資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目期末余額的影響金額是(　　)萬元。

A.-104

B.-126

C.-136

D.-146

【答案】B

【解析】2×15年年末甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=(0.26-0.005)×(1200-400)=204(萬元)，其賬面成本=(1200-400)×360/1200=240(萬元)，該產(chǎn)品發(fā)生減值36萬元(240-204)。2×15年年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備前“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶的余額=30-400/1200×30=20(萬元)，所以2×15年年末對(duì)甲產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=36-20=16(萬元)。上述交易或事項(xiàng)影響A公司2×15年資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目期末余額的金額=當(dāng)期售出400件甲產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30×400/1200-當(dāng)期售出400件甲產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的賬面成本360×400/1200-2015年年末對(duì)甲產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備16=-126(萬元)。

10.下列有關(guān)以出包方式建造固定資產(chǎn)的表述中，不正確的是(　　)。

A.出包方式建造的固定資產(chǎn)成本包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出，以及需分?jǐn)傆?jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出

B.待攤支出包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等

C.企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金，計(jì)入在建工程成本

D.按規(guī)定預(yù)付的工程價(jià)款通過“預(yù)付賬款”科目核算

【答案】C

【解析】選項(xiàng)C，企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金，不計(jì)入在建工程成本，取得的土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

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二、多項(xiàng)選擇題(本題型每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。)

1.假設(shè)合同條款規(guī)定，金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，則下列金融資產(chǎn)不能分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的有(　　)。

A.甲企業(yè)集團(tuán)持有某短期債券組合，某支債券到期回收的金額再投資另外的短期債券，以確保能夠取得預(yù)算內(nèi)資金的需要，但如果發(fā)生預(yù)算外支出可在短期債券到期前處置

B.乙上市公司持有一項(xiàng)較高等級(jí)的債券投資組合，其預(yù)期將收取該債券組合相應(yīng)的合同現(xiàn)金流量，但如果某債券公允價(jià)值嚴(yán)重下跌應(yīng)出售該債券

C.丙公司持有金融資產(chǎn)的目的是為了滿足每日流動(dòng)性需要，因市場(chǎng)變化莫測(cè)導(dǎo)致頻繁的金融資產(chǎn)出售且相關(guān)金額較大

D.丁公司將暫時(shí)閑置的資金分散投資于長(zhǎng)短期金融資產(chǎn)，以便在發(fā)生資本性支出時(shí)擁有可用資金，在市場(chǎng)機(jī)會(huì)呈現(xiàn)時(shí)出售金融資產(chǎn)再投資于回報(bào)率更高的金融資產(chǎn)

【答案】CD

【解析】甲企業(yè)業(yè)務(wù)模式是持有這些短期債券以收取合同現(xiàn)金流量;乙公司雖然在特定觸發(fā)事件發(fā)生時(shí)予以出售，但乙公司的業(yè)務(wù)模式視為持有資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流量仍是適當(dāng)?shù)?選項(xiàng)A和B應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。丙公司的業(yè)務(wù)模式是既收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)為目標(biāo);丁公司的業(yè)務(wù)模式是既收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)，選項(xiàng)C和D分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

2.對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。在判斷客戶是否取得商品的控制權(quán)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮的跡象有(　　)。

A.企業(yè)已將商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實(shí)物占有該商品

B.客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)

C.客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬

D.客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)

【答案】ABCD

【解析】在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列跡象：①企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù);②企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán);③企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實(shí)物占有該商品;④企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬;⑤客戶已接受該商品等。

3.甲公司從事土地開發(fā)與建設(shè)業(yè)務(wù)。2×13年1月20日，甲公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為9000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為50年。2×13年2月2日，甲公司在上述地塊上開始建造商業(yè)設(shè)施，建成后作為自營(yíng)住宿、餐飲的場(chǎng)地。2×14年9月20日，商業(yè)設(shè)施達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生建造成本60000萬元。該商業(yè)設(shè)施預(yù)計(jì)使用20年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。因建造的商業(yè)設(shè)施部分具有公益性質(zhì)，甲公司于2×14年5月1日收到國(guó)家撥付的補(bǔ)助資金300萬元。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，表述正確的有(　　)。

A.政府補(bǔ)助收到時(shí)確認(rèn)遞延收益300萬元

B.收到的政府補(bǔ)助于2×14年9月20日開始攤銷并計(jì)入損益

C.商業(yè)設(shè)施2×14年12月31日作為固定資產(chǎn)列示并按照59250萬元計(jì)量

D.商業(yè)設(shè)施所在地塊的土地使用權(quán)在建設(shè)期間的攤銷金額計(jì)入商業(yè)設(shè)施的建造成本

【答案】ACD

【解析】企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)計(jì)入遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)、開始折舊或攤銷時(shí)起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，選項(xiàng)A表述正確;相關(guān)資產(chǎn)從10月開始折舊，因此收到的政府補(bǔ)助于2×14年10月開始攤銷并計(jì)入損益，選項(xiàng)B表述錯(cuò)誤;商業(yè)設(shè)施2×14年12月31日作為固定資產(chǎn)列示，列示金額=60000-60000÷20×3/12=59250(萬元)，選項(xiàng)C表述正確;商業(yè)設(shè)施所在地塊的土地使用權(quán)在建設(shè)期間的攤銷金額應(yīng)計(jì)入商業(yè)設(shè)施的建造成本，在非建設(shè)期間的攤銷金額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)D表述正確。

4.2×19年1月1日甲公司將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資與一項(xiàng)以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)和乙公司的一棟廠房進(jìn)行交換。已知甲公司金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬元(其中成本為160萬元，公允價(jià)值變動(dòng)收益為40萬元)，公允價(jià)值為240萬元;投資性房地產(chǎn)的成本為300萬元，已計(jì)提累計(jì)折舊40萬元，已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20萬元，公允價(jià)值為360萬元。乙公司廠房的賬面原值為480萬元，已計(jì)提折舊80萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為520萬元。乙公司另向甲公司支付補(bǔ)價(jià)80萬元。假定該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。不考慮增值稅等其他因素的影響，則下列說法中正確的有(　　)。

A.甲公司換出資產(chǎn)影響當(dāng)期損益的金額為120萬元

B.乙公司換出資產(chǎn)影響當(dāng)期損益的金額為40萬元

C.甲公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值為520萬元

D.乙公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例為基礎(chǔ)計(jì)算

【答案】ACD

【解析】甲公司以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資及投資性房地產(chǎn)與乙公司進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，其換出資產(chǎn)視同處置，則以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為留存收益，不影響當(dāng)期損益，其累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的部分轉(zhuǎn)出計(jì)入留存收益，同樣不影響損益，故影響損益的金額為換出的投資性房地產(chǎn)確認(rèn)的損益=360-(300-40-20)=120(萬元)，選項(xiàng)A正確;乙公司換出資產(chǎn)影響損益的金額=520-(480-80)=120(萬元)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;甲公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=240+360-80=520(萬元)，選項(xiàng)C正確;涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的，換入資產(chǎn)的公允價(jià)值全部可以可靠計(jì)量的，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例為基礎(chǔ)計(jì)算，選項(xiàng)D正確。

5.企業(yè)因下列事項(xiàng)所確認(rèn)的遞延所得稅，應(yīng)計(jì)入利潤(rùn)表所得稅費(fèi)用的有(　　)。

A.期末按公允價(jià)值調(diào)增以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

B.非同一控制下的控股合并中，被投資企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值與賬面價(jià)值不同所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

C.期末按公允價(jià)值調(diào)增交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

D.期末按公允價(jià)值調(diào)增投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

【答案】CD

【解析】選項(xiàng)A，根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。選項(xiàng)A，期末按公允價(jià)值調(diào)增以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，應(yīng)調(diào)增其他綜合收益，由此確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債也應(yīng)調(diào)整其他綜合收益;選項(xiàng)B，非同一控制下的控股合并中，被投資企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值與賬面價(jià)值不同所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異應(yīng)該調(diào)整合并報(bào)表的資本公積，不調(diào)整所得稅費(fèi)用。

6.下列關(guān)于境外經(jīng)營(yíng)的處置的說法中正確的有(　　)。

A.企業(yè)可能通過出售、清算、返還股本或放棄全部或部分權(quán)益等方式處置其在境外經(jīng)營(yíng)中的權(quán)益

B.企業(yè)處置全部境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營(yíng)有關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，全部自其他綜合收益轉(zhuǎn)入資本公積

C.企業(yè)部分處置境外經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額(其他綜合收益)，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益

D.企業(yè)部分處置境外經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營(yíng)有關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，全部自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益

【答案】AC

【解析】企業(yè)處置全部境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的，與該境外經(jīng)營(yíng)有關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;企業(yè)部分處置境外經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額(其他綜合收益)，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

7.下列各項(xiàng)中，影響無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的有(　　)。

A.對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷

B.無形資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備

C.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段發(fā)生的支出

D.無形資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值上升

【答案】AB

【解析】選項(xiàng)C，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不影響無形資產(chǎn)賬面價(jià)值;選項(xiàng)D，無形資產(chǎn)采用歷史成本計(jì)量屬性，無需考慮其公允價(jià)值上升的金額。

8.大洋公司在A、B、C三地?fù)碛腥曳止?，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。由于A、B、C三家分公司均能產(chǎn)生獨(dú)立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以大洋公司將這三家分公司確定為三個(gè)資產(chǎn)組。2×18年12月31日，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進(jìn)行減值測(cè)試。減值測(cè)試表明，C分公司資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為680萬元(含完全商譽(yù)為80萬元)。大洋公司計(jì)算C分公司資產(chǎn)組的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為480萬元，無法估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。假定C分公司資產(chǎn)組中包括甲設(shè)備、乙設(shè)備和一項(xiàng)無形資產(chǎn)，其賬面價(jià)值分別為280萬元、180萬元和140萬元。不考慮其它因素的影響，下列說法正確的有(　　)。

A.C資產(chǎn)組的可收回金額為480萬元

B.C資產(chǎn)組發(fā)生減值的總額為200萬元

C.甲設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失為82.35萬元

D.甲設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失為56萬元

【答案】ABD

【解析】C資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為680萬元，可收回金額為480萬元，發(fā)生減值200萬元。C資產(chǎn)組中的減值金額先沖減完全商譽(yù)80萬元，剩余120萬元分配給甲設(shè)備、乙設(shè)備和無形資產(chǎn)。甲設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失=120/(280+180+140)×280=56(萬元)。

9.下列與外幣有關(guān)的借款費(fèi)用的處理中，錯(cuò)誤的有(　　)。

A.外幣借款不需要區(qū)分一般借款與專門借款

B.外幣借款本金及尚未支付的利息匯兌差額一律資本化

C.資本化期間內(nèi)尚未支付的外幣借款利息的匯兌差額一律費(fèi)用化

D.資本化期間內(nèi)外幣借款本金及尚未支付的利息的匯兌差額均一律費(fèi)用化

【答案】ABCD

【解析】外幣借款需要區(qū)分一般借款與專門借款，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，為購建資產(chǎn)而專門借入的外幣借款所發(fā)生的匯兌差額(包含本金及尚未支付的利息)，應(yīng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本;而除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)B、C和D錯(cuò)誤。

10.甲公司2×17年有關(guān)待執(zhí)行合同的資料如下：2×17年12月，甲公司與乙公司簽訂一份產(chǎn)品銷售合同，約定在2×18年2月末以每件2萬元的價(jià)格向乙公司銷售3000件A產(chǎn)品，如不能按期交貨，將支付違約金，違約金為合同總價(jià)款的10%。2×17年12月31日，甲公司已生產(chǎn)A產(chǎn)品3000件，并驗(yàn)收入庫，每件成本2.4萬元。假定2×17年年末A產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為每件2.5萬元，不考慮其他因素的影響，下列關(guān)于甲公司應(yīng)確認(rèn)的損失，表述正確的有(　　)。

A.由于該合同存在標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試

B.執(zhí)行該合同的損失為1200萬元

C.不執(zhí)行合同發(fā)生違約損失300萬元

D.甲公司應(yīng)選擇支付違約金方案，并確認(rèn)資產(chǎn)減值損失600萬元

【答案】ABC

【解析】甲公司A產(chǎn)品每件成本2.4萬元，每件售價(jià)2萬元，執(zhí)行合同損失=3000×(2.4-2)=1200(萬元);不執(zhí)行合同損失=違約金損失(3000×2×10%)-按照市場(chǎng)價(jià)格銷售將取得的收益(2.5-2.4)×3000=-300(萬元);因此應(yīng)選擇支付違約金方案，確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出300萬元。

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三、計(jì)算分析題

2×18年1月1日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，A上市公司(以下簡(jiǎn)稱“A公司”)與其200名高級(jí)管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：①A公司向200名高級(jí)管理人員每人授予1萬份股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級(jí)管理人員從授予股票期權(quán)之日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，且A公司3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到20%;②符合行權(quán)條件后，每持有1份股票期權(quán)可以自2×21年1月1日起1年內(nèi)，以每股15元的價(jià)格購買A公司1股普通股股票，超過行權(quán)期未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。A公司估計(jì)授予日每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為21元。2×18年至2×21年，A公司與股票期權(quán)有關(guān)的資料如下：

(1)2×18年，A公司有8名高級(jí)管理人員離開公司，本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為25%。該年年末，A公司預(yù)計(jì)未來2年將有8名高級(jí)管理人員離開公司，預(yù)計(jì)3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到21%;每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為24元。

(2)2×19年，A公司有4名高級(jí)管理人員離開公司，本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為25%。該年年末，A公司預(yù)計(jì)未來1年將有2名高級(jí)管理人員離開公司，預(yù)計(jì)3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到23%;每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為27元。

(3)2×20年，A公司沒有高級(jí)管理人員離開公司，本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為20%。該年年末，每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為25元。

(4)2×21年1月，A公司自市場(chǎng)回購本公司股票200萬股，共支付款項(xiàng)4000萬元，作為庫存股待員工行權(quán)時(shí)使用。

(5)2×21年3月，188名高級(jí)管理人員全部行權(quán)，A公司共收到款項(xiàng)2820萬元，相關(guān)股票的變更登記手續(xù)已辦理完成。

要求：

(1)計(jì)算A公司2×18年、2×19年、2×20年因股份支付應(yīng)確認(rèn)的相關(guān)費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(2)編制A公司回購本公司股票時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(3)編制A公司高級(jí)管理人員2×21年行權(quán)時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】

(1)

①2×18年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=(200-8-8)×1×21×1/3=1288(萬元)。

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1288

貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　1288

②2×19年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=(200-8-4-2)×1×21×2/3-1288=1316(萬元)。

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1316

貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　1316

③2×20年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=(200-8-4)×1×21-1288-1316=1344(萬元)。

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1344

貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　1344

(2)

借：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

(3)

借：銀行存款　　　　　　　　　　2820[(200-8-4)×1×15]

資本公積——其他資本公積　　　 3948(1288+1316+1344)

貸：庫存股　　　　　　　　　 　3760[4000÷200×188×1)]

資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　　　3008

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四、綜合題

甲公司系增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%，適用的所得稅稅率為25%，且預(yù)計(jì)在未來期間保持不變。甲公司已按2×16年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額6000萬元計(jì)算確認(rèn)了當(dāng)年的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅，金額均為1500萬元，按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。甲公司2×16年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2×17年3月25日;2×16年度的企業(yè)所得稅匯算清繳在2×17年4月20日完成。2×17年1月28日，甲公司對(duì)與2×16年度財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理進(jìn)行檢查，有關(guān)資料如下：

資料一：2×16年12月1日，甲公司委托乙公司銷售A商品1000件，商品已全部移交乙公司，每件成本為500元，合同約定，乙公司應(yīng)按每件不含增值稅的固定價(jià)格600元對(duì)外銷售，甲公司按每件30元向乙公司支付已售出代銷商品的手續(xù)費(fèi);代銷期限為6個(gè)月，代銷期限結(jié)束時(shí)，乙公司將尚未售出的A商品退回甲公司;每月月末，乙公司向甲公司提交代銷清單。2×16年12月31日，甲公司收到乙公司開具的代銷清單，注明已售出A商品400件，乙公司對(duì)外開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為24萬元，增值稅稅額為3.12萬元，當(dāng)日，甲公司向乙公司開具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票，按扣除手續(xù)費(fèi)1.2萬元后的凈額25.92萬元與乙公司進(jìn)行了貨款結(jié)算，甲公司已將款項(xiàng)收存銀行。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司增值稅納稅義務(wù)在收到代銷清單時(shí)產(chǎn)生。甲公司2×16年對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理(單位：萬元)：

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　25.92

銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　1.2

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　　　3.12

資料二：2×16年12月2日，甲公司接受丙公司委托，與丙公司簽訂了一項(xiàng)總金額為500萬元的軟件開發(fā)合同，合同規(guī)定的開發(fā)期為12個(gè)月。至2×16年12月31日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40萬元，已發(fā)生軟件開發(fā)成本50萬元(均為開發(fā)人員薪酬)，該合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本350萬元。2×16年12月31日，甲公司根據(jù)軟件開發(fā)特點(diǎn)決定通過對(duì)已完工作的測(cè)量確定履約進(jìn)度，經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)定，該軟件的履約進(jìn)度為10%，根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)免征增值稅。甲公司2×16年對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理(單位：萬元)：

借：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

借：合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　50

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

貸：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

貸：合同結(jié)算—價(jià)款結(jié)算　　　　　　　　　　　　　　　　40

資料三：2×16年6月5日，甲公司申請(qǐng)一項(xiàng)用于制造導(dǎo)航芯片技術(shù)的國(guó)家級(jí)研發(fā)補(bǔ)貼。申請(qǐng)書中的相關(guān)內(nèi)容如下：甲公司擬于2×16年7月1日起開始對(duì)導(dǎo)航芯片制造技術(shù)進(jìn)行研發(fā)，期限24個(gè)月，預(yù)計(jì)研發(fā)支出為1200萬元(其中計(jì)劃自籌600萬元，申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)貼600萬元);科研成果的所有權(quán)歸屬于甲公司。2×16年6月15日，有關(guān)主管部門批準(zhǔn)了甲公司的申請(qǐng)，同意給予補(bǔ)貼款600萬元，但不得挪作他用。2×16年7月1日，甲公司收到上述款項(xiàng)后開始研發(fā)，至2×16年12月31日該項(xiàng)目還處于研發(fā)過程中，預(yù)計(jì)能如期完成。甲公司對(duì)該項(xiàng)補(bǔ)貼難以區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分。根據(jù)稅法規(guī)定，該財(cái)政補(bǔ)貼款屬于不征稅收入。甲公司對(duì)政府補(bǔ)助采用總額法核算，2×16年7月1日對(duì)上述財(cái)政補(bǔ)貼業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理(單位：萬元)：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　600

貸：其他收益　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　600

要求：

(1)判斷甲公司對(duì)委托代銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確說明理由;判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，如果屬于調(diào)整事項(xiàng)，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。

(2)判斷甲公司對(duì)軟件開發(fā)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確說明理由;判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng);如果屬于調(diào)整事項(xiàng)，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。

(3)判斷甲公司對(duì)財(cái)政補(bǔ)貼業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確說明理由;判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng);如果屬于調(diào)整事項(xiàng)，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。

【答案】

(1)

①甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：該交易屬于收取手續(xù)費(fèi)方式代銷商品，所以甲公司應(yīng)在收到商品代銷清單時(shí)按銷售數(shù)量確認(rèn)收入。

②該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整—主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　36

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36

借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

貸：以前年度損益調(diào)整—主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　30

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　1.5(6×25%)

貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用　　　　 　 　　　　　1.5

借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　　4.05[(36-30-1.5)×90%]

盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.45

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　 　　　　　4.5(36-30-1.5)

(2)

①甲公司的會(huì)計(jì)處理正確。

理由：甲公司應(yīng)根據(jù)專業(yè)測(cè)量師測(cè)定的履約進(jìn)度10%確認(rèn)該項(xiàng)建造合同的收入和成本，所以應(yīng)確認(rèn)的收入=500×10%=50(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的成本=(50+350)×10%=40(萬元)。

(3)

①甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：該項(xiàng)對(duì)綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助由于難以區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)的部分，所以應(yīng)整體作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助處理，在采用總額法處理的情況下，取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，然后在項(xiàng)目期內(nèi)分期計(jì)入其他收益。另外，政府補(bǔ)助屬于不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)需要將這部分收入進(jìn)行調(diào)減，不需要繳納所得稅，題目中是按照2×16年利潤(rùn)總額6000萬元為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，未將政府補(bǔ)助的不征稅收入扣除，所以需要將原政府補(bǔ)助計(jì)入其他收益的金額600萬元對(duì)應(yīng)的應(yīng)交所得稅進(jìn)行調(diào)減。

②該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

調(diào)整分錄如下：

借：以前年度損益調(diào)整—其他收益　　　　　　　　　 　　450

貸：遞延收益　　　　　　　　 　　　　450(600-600/24×6)

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　150(600×25%)

貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用　　 　　　　　　　　150

借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　　　　　　 　　　　　　270

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　 　　　　　300

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