2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》考前模擬練習(xí)卷三

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一、單項(xiàng)選擇題(本題型共10題，每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng))

1.位于A市的甲企業(yè)是增值稅一般納稅人，2019年2月將其位于B市的一座辦公樓(2014年取得)出租，取得含稅租金收入200000元，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，則其應(yīng)在B市預(yù)繳增值稅(　　)元。

A.5825.24

B.6000

C.9523.81

D.10000

【答案】C

【解析】應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷(1+5%)×5%=200000÷(1+5%)×5%=9523.81(元)。

2.某酒廠2019年3月份生產(chǎn)一種新的糧食白酒，對(duì)外贊助1噸，已知該種白酒無同類產(chǎn)品出廠價(jià)，生產(chǎn)成本每噸35000元，成本利潤(rùn)率為10%，糧食白酒定額稅率為每斤0.5元，比例稅率為20%。該廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為(　　)元。

A.9625

B.9875

C.10875

D.22045

【答案】C

【解析】由于對(duì)外贊助的糧食白酒，無同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格，所以需要按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。從量稅額=1×2000×0.5=1000(元)，從價(jià)稅額=[1×35000×(1+10%)+1000]÷(1-20%)×20%=9875(元)，應(yīng)納消費(fèi)稅=1000+9875=10875(元)。

3.某外貿(mào)企業(yè)為增值稅一般納稅人，具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，2018年11月從甲生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批高檔化妝品，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款10萬元，增值稅1.6萬元。當(dāng)月外貿(mào)企業(yè)將這批高檔化妝品全部出口，離岸價(jià)格折合人民幣為18萬元。已知高檔化妝品增值稅退稅率為16%，適用的消費(fèi)稅稅率為15%，則該外貿(mào)企業(yè)出口高檔化妝品應(yīng)退還的增值稅和消費(fèi)稅合計(jì)為(　　)萬元。

A.3.1

B.5.58

C.4.81

D.1.6

【答案】A

【解析】外貿(mào)企業(yè)出口高檔化妝品，增值稅和消費(fèi)稅的退稅依據(jù)均為購(gòu)進(jìn)高檔化妝品時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含增值稅價(jià)款，與離岸價(jià)格無關(guān)。該外貿(mào)企業(yè)出口高檔化妝品應(yīng)退還的增值稅和消費(fèi)稅合計(jì)=10×(16%+15%)=3.1(萬元)。

4.某汽車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年2月將每輛價(jià)值200萬元(不含增值稅)的超豪華小汽車直接銷售給消費(fèi)者，一共銷售20輛。超豪華小汽車生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅率為12%，零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅率為10%，當(dāng)月該生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅(　　)萬元。

A.880

B.616

C.400

D.480

【答案】A

【解析】國(guó)內(nèi)汽車生產(chǎn)企業(yè)直接銷售給消費(fèi)者的超豪華小汽車，消費(fèi)稅稅率按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率加總計(jì)算。應(yīng)納稅額=銷售額(不含增值稅)×(生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率+零售環(huán)節(jié)稅率)=200×20×(12%+10%)=880(萬元)。

5.某居民企業(yè)2018年度取得產(chǎn)品銷售收入5000萬元(不含增值稅，下同)，銷售不需要的材料取得收入400萬元，分回的投資收益761萬元，出租房屋取得租金收入60萬元，發(fā)生管理費(fèi)用280萬元，其中包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬元。假設(shè)無其他影響管理費(fèi)用因素，該企業(yè)2018年度所得稅前可以扣除管理費(fèi)用(　　)萬元。

A.260

B.257.3

C.277.3

D.280

【答案】B

【解析】銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰=(5000+400+60)×5‰=27.3(萬元)

實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%=50×60%=30(萬元)，大于27.3萬元，按27.3萬元扣除。

稅前可以扣除的管理費(fèi)用=280-(50-27.3)=257.3(萬元)。

6.對(duì)稅收法律關(guān)系中納稅主體的確定，我國(guó)采用的是(　　)。

A.屬地原則

B.屬人原則

C.屬地兼屬人原則

D.綜合分類原則

【答案】C

【解析】在我國(guó)，稅收法律關(guān)系的主體包括征納雙方，一方是代表國(guó)家行使征稅職責(zé)的國(guó)家行政機(jī)關(guān)，包括國(guó)家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)，另一方是履行納稅義務(wù)的人，包括法人、自然人和其他組織，在華的外國(guó)企業(yè)、組織、外籍人、無國(guó)籍人以及在華雖然沒有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)企業(yè)或組織。這種對(duì)稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體另一方的確定，在我國(guó)采取的是屬地兼屬人的原則。

7.增值稅一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。其中年應(yīng)稅銷售額不包括(　　)。

A.免稅銷售額

B.納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)的銷售額

C.納稅評(píng)估調(diào)整銷售額

D.稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額

【答案】B

【解析】納稅人的年應(yīng)稅銷售額包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額，其中納稅申報(bào)銷售額包括稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額;納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入年應(yīng)稅銷售額。

8.某酒廠(增值稅一般納稅人)2019年3月，銷售白酒60噸，取得不含稅銷售收入200萬元，同時(shí)收取包裝物押金8萬元;當(dāng)月另銷售啤酒20噸，共取得不含稅銷售收入100萬元，同時(shí)收取包裝物押金10萬元，包裝物均約定2個(gè)月后歸還。當(dāng)月沒收3個(gè)月前收取的白酒包裝物押金5萬元、啤酒包裝物押金10萬元。根據(jù)上述業(yè)務(wù)該酒廠2019年3月的增值稅銷項(xiàng)稅額為(　　)萬元。

A.50.48

B.48.79

C.56.03

D.33.24

【答案】A

【解析】對(duì)銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅，逾期時(shí)不再重復(fù)計(jì)稅。啤酒、黃酒的包裝物押金收取時(shí)不計(jì)稅，逾期時(shí)才計(jì)稅。該酒廠2019年3月增值稅銷項(xiàng)稅額=(200+100)×16%+(8+10)/(1+16%)×16%=50.48(萬元)。

9.甲企業(yè)(增值稅一般納稅人)是《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》的試點(diǎn)抵扣單位，2018年8月1日至2018年8月31日銷售70噸酸奶，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為30萬元，農(nóng)產(chǎn)品耗用率80%，原乳平均購(gòu)買單價(jià)為0.3萬元/噸，已知甲企業(yè)采用成本法計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，則甲企業(yè)當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為(　　)萬元。

A.2.18

B.3.31

C.4.14

D.2.57

【答案】B

【解析】成本法：當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率÷(1+扣除率)=30×80%×16%/(1+16%)=3.31(萬元)。

10.某商業(yè)企業(yè)2019年年均職工人數(shù)275人，年均資產(chǎn)總額3960萬元，當(dāng)年經(jīng)營(yíng)收入1440萬元，稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額1350萬元。該企業(yè)2019年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅(　　)萬元。

A.4.5

B.9

C.18

D.12

【答案】A

【解析】該企業(yè)2019年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=(1440-1350)×25%×20%=4.5(萬元)。

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二、多項(xiàng)選擇題(本題型共10題，每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。每小題所有答案選擇正確的得分，不答，錯(cuò)答，漏答均不得分)

1.關(guān)于城建稅的征收管理，下列說法正確的有(　　)。

A.某增值稅一般納稅人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定可按3日作為城建稅的納稅期限

B.跨省開采油田時(shí)，下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省內(nèi)的，由核算單位匯總繳納增值稅和城建稅

C.代扣代繳、代收代繳“增值稅、消費(fèi)稅”的單位和個(gè)人，同時(shí)也是城建稅代扣代繳、代收代繳義務(wù)人，其城建稅的納稅地點(diǎn)在代扣代收地

D.某縣運(yùn)輸公司到市區(qū)提供運(yùn)輸服務(wù)，應(yīng)按5%的稅率征收城建稅

【答案】ACD

【解析】選項(xiàng)B：跨省開采的油田，下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在一個(gè)省內(nèi)的，其生產(chǎn)的原油，在油井所在地繳納增值稅，各油井應(yīng)納的城建稅，應(yīng)由核算單位計(jì)算，隨同增值稅一并匯撥油井所在地，由油井在繳納增值稅的同時(shí)，一并繳納城建稅。

2.根據(jù)船舶噸稅的有關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)中，說法正確的有(　　)。

A.船舶噸稅是對(duì)自境外港口進(jìn)入境內(nèi)港口的船舶征收的一種稅

B.無法提供凈噸位證明文件的游艇按照發(fā)動(dòng)機(jī)功率每千瓦折合凈噸位0.67噸

C.船舶噸稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅船舶進(jìn)入港口的當(dāng)日

D.應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)噸稅繳款憑證之日起15日內(nèi)繳清稅款

【答案】ACD

【解析】選項(xiàng)B：無法提供凈噸位證明文件的游艇按照發(fā)動(dòng)機(jī)功率每千瓦折合凈噸位0.05噸。

3.以下關(guān)于資源稅納稅環(huán)節(jié)的表述，符合稅法規(guī)定的有(　　)。

A.資源稅在應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售或自用環(huán)節(jié)計(jì)算繳納

B.以應(yīng)稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈(zèng)與、以物易物等，在應(yīng)稅產(chǎn)品所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)計(jì)算繳納資源稅

C.納稅人以自采原礦加工金錠的，在金錠銷售或自用時(shí)繳納資源稅

D.納稅人銷售自采原礦加工的金精礦、粗金，在移送加工時(shí)繳納資源稅

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)D：納稅人以自采原礦加工金錠的，在金錠銷售或自用時(shí)繳納資源稅。納稅人銷售自采原礦或者自采原礦加工的金精礦、粗金，在原礦或者金精礦、粗金銷售時(shí)繳納資源稅，在移送使用時(shí)不繳納資源稅。

4.下列情形中，納稅人應(yīng)進(jìn)行土地增值稅清算的有(　　)。

A.房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷售的

B.整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的

C.直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的

D.取得銷售(預(yù)售)許可證滿3年仍未銷售完畢的

【答案】ABC

【解析】符合下列情形之一的，納稅人應(yīng)進(jìn)行土地增值稅的清算：(1)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷售的;(2)整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的;(3)直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。選項(xiàng)D：取得銷售(預(yù)售)許可證滿三年仍未銷售完畢的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算。

5.下列各項(xiàng)中，屬于稅法的基本原則的有(　　)。

A.稅收公平原則

B.稅收效率原則

C.法律不溯及既往原則

D.實(shí)質(zhì)課稅原則

【答案】ABD

【解析】稅法的基本原則包括：稅收法定原則、稅收公平原則、稅收效率原則、實(shí)質(zhì)課稅原則。

6.增值稅的一般納稅人提供的下列服務(wù)中，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的有(　　)。

A.以清包工方式提供的建筑服務(wù)

B.提供的勞務(wù)派遣服務(wù)

C.電影放映服務(wù)

D.提供交通運(yùn)輸服務(wù)

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)ABC：可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅;選項(xiàng)D：公共交通運(yùn)輸服務(wù)才可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)稅，一般納稅人銷售的其他交通運(yùn)輸服務(wù)只能采用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。

7.根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列說法中，不正確的有(　　)。

A.企業(yè)銷售貨物發(fā)生銷售折扣的，按照折扣前的銷售額征收增值稅，不得從銷售額中減除折扣額

B.商場(chǎng)采取以舊換新方式銷售冰箱的，按照新冰箱的同期銷售價(jià)格減除舊冰箱的收購(gòu)價(jià)格確定銷售額

C.企業(yè)采取還本銷售方式銷售貨物，實(shí)際上是一種融資行為，不征收增值稅

D.企業(yè)采取以物易物方式銷售貨物的，雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨金額并按規(guī)定計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額

【答案】BC

【解析】選項(xiàng)B：除金銀首飾外，采用以舊換新銷售方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格;選項(xiàng)C：采取還本銷售方式銷售貨物的，以貨物的銷售價(jià)格為銷售額計(jì)征增值稅，不得從銷售額中減除還本支出。

8.下列關(guān)于零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的表述中，正確的有(　　)。

A.在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾

B.納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品，其計(jì)稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額

C.金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅

D.金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅

【答案】BCD

【解析】在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的首飾還有鉑金首飾、鉆石和鉆石飾品，故選項(xiàng)A錯(cuò)誤。

9.甲企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2019年2月進(jìn)口1輛小汽車自用，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為50萬元，關(guān)稅稅率為20%，消費(fèi)稅稅率為3%，則下列關(guān)于甲企業(yè)應(yīng)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅的計(jì)算，正確的有(　　)。

A.甲企業(yè)應(yīng)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅1.86萬元

B.甲企業(yè)應(yīng)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅9.90萬元

C.甲企業(yè)應(yīng)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅1.11萬元

D.甲企業(yè)應(yīng)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅1.86萬元

【答案】BD

【解析】進(jìn)口貨物，除另有規(guī)定外，不適用征收率。甲企業(yè)應(yīng)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)×增值稅稅率=(50+50×20%)÷(1-3%)×16%=9.90(萬元);甲企業(yè)應(yīng)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅=(50+50×20%)÷(1-3%)×3%=1.86(萬元)。

10.下列企業(yè)中，適用15%企業(yè)所得稅稅率的有(　　)。

A.經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)

B.小型微利企業(yè)

C.高新技術(shù)企業(yè)

D.科技型中小企業(yè)

【答案】AC

【解析】選項(xiàng)B：適用20%的企業(yè)所得稅稅率;選項(xiàng)D：適用25%的企業(yè)所得稅稅率。

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三、計(jì)算問答題(本題型共1小題。涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟)

中國(guó)公民李某為某大學(xué)的教授，每月工資為10000元，2019年1～12月除了從所在大學(xué)取得工資、薪金收入外，還取得以下收入：

(1)3月份受某出版社委托進(jìn)行審稿，取得審稿收入50000元。

(2)4月份與朋友王某共同出版一本小說，共取得稿酬50000元，李某與王某平分稿酬，各取得收入25000元。

(3)5月份將自己的一本小說手稿復(fù)印件在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上公開拍賣，取得拍賣收入30000元。

(4)6月份與一家培訓(xùn)機(jī)構(gòu)簽訂了半年的勞務(wù)合同，合同規(guī)定，從6月起每周六為該培訓(xùn)機(jī)構(gòu)授課一次，每次報(bào)酬700元，每月為培訓(xùn)機(jī)構(gòu)授課4次。

(5)7月份出版短篇小說一篇，取得稿酬收入3000元。

(其他相關(guān)資料：李某每月自行負(fù)擔(dān)“三險(xiǎn)一金”1500元;李某每月需支付其名下首套住房貸款3500元、其獨(dú)生女剛就讀小學(xué)二年級(jí)，李某與其妻子約定子女教育支出、住房貸款利息支出在李某的綜合所得中扣除)

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。

(1)計(jì)算李某3月份審稿所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅;

(2)計(jì)算李某4月份出版小說所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅;

(3)計(jì)算李某5月份拍賣小說手稿復(fù)印件預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅;

(4)計(jì)算李某6月份授課收入預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅;

(5)計(jì)算李某7月份出版小說預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅;

(6)計(jì)算李某全年綜合所得共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

【答案及解析】

(1)審稿所得屬于勞務(wù)報(bào)酬所得。李某3月份審稿所得預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅=50000×(1-20%)×30%-2000=10000(元)。

(2)兩個(gè)或兩個(gè)以上的納稅義務(wù)人共同取得同一項(xiàng)所得的，應(yīng)當(dāng)對(duì)每個(gè)人分得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費(fèi)用，并計(jì)算各預(yù)扣預(yù)繳的稅款。李某4月份出版小說預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅=25000×(1-20%)×70%×20%=2800(元)。

(3)作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣(競(jìng)價(jià))取得的所得，按照“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。李某5月份拍賣小說手稿復(fù)印件所得預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅=30000×(1-20%)×20%=4800(元)。

(4)對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。李某6月份授課收入預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅=(700×4-800)×20%=400(元)。

(5)李某7月份出版小說預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅=(3000-800)×70%×20%=308(元)。

(6)工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，屬于綜合所得，居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算。

綜合所得應(yīng)納稅所得額=10000×12+50000×(1-20%)+25000×(1-20%)×70%+30000×(1-20%)+700×4×(1-20%)×6+3000×(1-20%)×70%-60000-1500×12-(1000+1000)×12=213120-60000-18000-24000=111120(元)

應(yīng)納個(gè)人所得稅=111120×10%-2520=8592(元)。

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四、綜合題(本題型共1小題。涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟)

某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，企業(yè)有固定資產(chǎn)價(jià)值18000萬元(其中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用的房產(chǎn)原值為12000萬元)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)占地面積80000平方米。2018年經(jīng)營(yíng)情況如下：

(1)全年生產(chǎn)氣缸容量500毫升的摩托車200000輛，每輛生產(chǎn)成本0.28萬元、市場(chǎng)不含稅銷售價(jià)0.46萬元。全年銷售氣缸容量500毫升的摩托車190000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入87400萬元。

(2)全年生產(chǎn)氣缸容量300毫升的摩托車30000輛，每輛生產(chǎn)成本0.22萬元、市場(chǎng)不含稅銷售價(jià)0.36萬元。全年銷售氣缸容量300毫升的摩托車28000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入10080萬元。

(3)全年外購(gòu)原材料均取得增值稅一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票，購(gòu)貨合同記載支付材料價(jià)款35000萬元(不含增值稅)。運(yùn)輸合同記載支付運(yùn)輸公司的運(yùn)輸費(fèi)用1100萬元(不含增值稅)，取得運(yùn)輸公司開具的增值稅專用發(fā)票。

(4)全年發(fā)生管理費(fèi)用11000萬元(含業(yè)務(wù)招待費(fèi)用900萬元，新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用800萬元，支付其他企業(yè)管理費(fèi)300萬元;因管理不善導(dǎo)致6月購(gòu)進(jìn)的庫(kù)存原材料發(fā)生損失，賬面成本為618.6萬元，其中含支付給一般納稅人的運(yùn)費(fèi)成本18.6萬元，原材料及運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額均已抵扣但尚未作轉(zhuǎn)出處理)、銷售費(fèi)用7600萬元、財(cái)務(wù)費(fèi)用2100萬元。

(5)全年發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出3600萬元(其中含通過公益性社會(huì)組織向貧困山區(qū)捐贈(zèng)500萬元)。

(6)6月10日，取得直接投資境內(nèi)未上市居民企業(yè)分配的股息收入130萬元，已知境內(nèi)被投資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為15%。

(7)8月20日，取得摩托車代銷商贊助的一批原材料并取得增值稅專用發(fā)票，注明材料金額30萬元、增值稅4.8萬元。

(8)10月6日，該摩托車生產(chǎn)企業(yè)合并一家小型股份公司，股份公司全部資產(chǎn)公允價(jià)值為5700萬元、全部負(fù)債公允價(jià)值為3200萬元、未超過彌補(bǔ)年限的虧損額為620萬元。合并時(shí)摩托車生產(chǎn)企業(yè)給股份公司的股權(quán)支付額為2300萬元、銀行存款200萬元。該合并業(yè)務(wù)符合企業(yè)重組特殊稅務(wù)處理的條件且選擇此方法執(zhí)行。

(9)12月20日，取得到期的國(guó)債利息收入90萬元(假定截至當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債年利率為6%);取得直接投資境外公司分配的股息收入170萬元，已知該股息收入已在境外承擔(dān)的總稅負(fù)為15%。

(10)2018年度，該摩托車生產(chǎn)企業(yè)自行計(jì)算的應(yīng)繳納的各種稅款如下：

①增值稅=(87400+10080)×16%-35000×16%-1100×10%=15596.8-5600-110=9886.8(萬元)

②消費(fèi)稅=(87400+10080)×10%=9748(萬元)

③城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加合計(jì)=(9886.8+9748)×(7%+3%+2%)=2356.18(萬元)

④城鎮(zhèn)土地使用稅=80000×4÷10000=32(萬元)

⑤企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=87400+10080-190000×0.28-28000×0.22-11000-7600-2100-3600+130+170+90-9748-2356.18=2105.82(萬元)

企業(yè)所得稅=(2105.82-620)×25%=371.46(萬元)

(其他相關(guān)資料：假定本題涉及的交通運(yùn)輸服務(wù)均按10%計(jì)算增值稅、貨物均按16%計(jì)算增值稅;消費(fèi)稅稅率10%、城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%、教育費(fèi)附加征收比率3%、地方教育附加征收比率2%、計(jì)算房產(chǎn)稅房產(chǎn)余值的扣除比例20%、城鎮(zhèn)土地使用稅年稅額每平方米4元、企業(yè)所得稅稅率25%)

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問題。

(1)分別指出企業(yè)自行計(jì)算繳納稅款(企業(yè)所得稅除外)的錯(cuò)誤之處，簡(jiǎn)單說明理由，并計(jì)算應(yīng)補(bǔ)(退)的各種稅款(企業(yè)所得稅除外)。

(2)計(jì)算企業(yè)2018年度實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額。

(3)計(jì)算企業(yè)2018年度應(yīng)納的企業(yè)所得稅

【答案及解析】

(1)

①增值稅計(jì)算有誤。非正常損失應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出;接受贊助原材料對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。

應(yīng)補(bǔ)繳增值稅=(618.6-18.6)×16%+18.6×10%-4.8=93.06(萬元)

②增值稅計(jì)算錯(cuò)誤導(dǎo)致城建稅及其附加計(jì)算錯(cuò)誤。應(yīng)補(bǔ)繳城建稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加=93.06×(7%+3%+2%)=11.17(萬元)

③未計(jì)算房產(chǎn)稅。應(yīng)補(bǔ)繳房產(chǎn)稅=12000×(1-20%)×1.2%=115.2(萬元)

④未計(jì)算印花稅。應(yīng)補(bǔ)繳印花稅=(87400+10080+35000)×0.3‰+1100×0.5‰=39.74+0.55=40.29(萬元)

(2)收入總額=87400+10080+130+34.8+90+170=97904.8(萬元)

成本=190000×0.28+28000×0.22=59360(萬元)

利潤(rùn)總額=97904.8-59360(成本)-11000(管理費(fèi)用)-115.2(房產(chǎn)稅)-40.29(印花稅)-7600(銷售費(fèi)用)-2100(財(cái)務(wù)費(fèi)用)-3600(營(yíng)業(yè)外支出)-[(618.6-18.6)×16%+18.6×10%](進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出增加管理費(fèi)用)-9748(消費(fèi)稅)-2356.18(城建稅及附加)-11.17(補(bǔ)繳的城建稅及附加)-32(城鎮(zhèn)土地使用稅)=1844.1(萬元)

(3)

①業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額1=900×60%=540(萬元)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額2=(87400+10080)×5‰=487.4(萬元)

稅前準(zhǔn)予扣除487.4萬元。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增金額=900-487.4=412.6(萬元)

②新技術(shù)研發(fā)費(fèi)可加扣75%，加扣金額=800×75%=600(萬元)

③支付其他企業(yè)的管理費(fèi)300萬元不得扣除。

④捐贈(zèng)扣除限額=1844.1×12%=221.29(萬元)，實(shí)際捐贈(zèng)500萬元。調(diào)增金額=500-221.29=278.71(萬元)

⑤來自境內(nèi)未上市居民企業(yè)130萬元的股息收入和90萬元的國(guó)債利息收入都屬于免稅收入。

⑥可彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損限額=(5700-3200)×6%=150(萬元)

境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=1844.1(利潤(rùn))+412.6(招待費(fèi))+278.71(捐贈(zèng))-600(研發(fā)費(fèi))+300(管理費(fèi))-130(股息收入)-90(國(guó)債利息)-150(虧損)-170(境外股息)=1695.41(萬元)

境內(nèi)應(yīng)納所得稅額=1695.41×25%=423.85(萬元)

境外所得抵免限額=170/(1-15%)×25%=50(萬元)

境外已納稅額=170/(1-15%)×15%=30(萬元)

該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅=423.85+50-30=443.85(萬元)。

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