2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師CPA《會(huì)計(jì)》重要考點(diǎn)強(qiáng)化練習(xí)非貨幣性資產(chǎn)交換

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一、單項(xiàng)選擇題

1.下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)中，需按非貨幣性資產(chǎn)交換原則處理的是(　)。

A.政府無(wú)償提供非貨幣性資產(chǎn)給企業(yè)建造固定資產(chǎn)

B.甲公司以一項(xiàng)專利權(quán)換取乙公司的一批存貨

C.甲公司吸收合并乙公司，取得的乙公司固定資產(chǎn)

D.甲公司與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組，取得乙公司一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)

2.關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量原則，下列表述不正確的是(　)。

A.具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)

B.不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)按照換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的成本

C.以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，無(wú)論是否涉及補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益

D.收到或支付的補(bǔ)價(jià)是確定換入資產(chǎn)成本的調(diào)整因素

3.下列各項(xiàng)交易事項(xiàng)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是(　)。

A.以應(yīng)收賬款換入一項(xiàng)共同經(jīng)營(yíng)

B.以一個(gè)銷售網(wǎng)點(diǎn)換取作為債權(quán)投資核算的債券投資

C.采用賒銷方式銷售一批貨物

D.以對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資換入一棟辦公樓

4.2×20年5月，甲公司為適應(yīng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將其一棟廠房和一項(xiàng)土地使用權(quán)與乙公司的在建工程和長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行交換。甲公司廠房原價(jià)為1200萬(wàn)元，已提折舊750萬(wàn)元;土地使用權(quán)賬面原價(jià)為450萬(wàn)元，已攤銷金額為270萬(wàn)元。乙公司在建工程截止到交換日的成本為600萬(wàn)元;長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為200萬(wàn)元。假設(shè)以上各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量，不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素，甲公司換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為(　)。

A.157.5萬(wàn)元

B.200萬(wàn)元

C.472.5萬(wàn)元

D.630萬(wàn)元

5. 20×9年4月1日，甲公司以一項(xiàng)自用辦公樓換入乙公司持有A公司20%的股權(quán)。甲公司換出辦公樓的公允價(jià)值為510萬(wàn)元，賬面價(jià)值為400萬(wàn)元(其中賬面原值為600萬(wàn)元，已計(jì)提折舊200萬(wàn)元);乙公司換出的股權(quán)賬面價(jià)值為350萬(wàn)元，公允價(jià)值為480萬(wàn)元，乙公司另向甲公司支付補(bǔ)價(jià)30萬(wàn)元。甲公司將取得的股權(quán)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，對(duì)A公司具有重大影響。交換當(dāng)日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2 500萬(wàn)元。交換當(dāng)日雙方辦妥了相關(guān)資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。不考慮增值稅等其他因素，甲公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值為(　)。

A.480萬(wàn)元

B.500萬(wàn)元

C.510萬(wàn)元

D.400萬(wàn)元

6.甲公司與乙公司為兩個(gè)互不關(guān)聯(lián)的獨(dú)立企業(yè)，經(jīng)協(xié)商，甲公司用專利權(quán)與乙公司擁有的生產(chǎn)性設(shè)備進(jìn)行交換。甲公司專利權(quán)的賬面價(jià)值為 300萬(wàn)元(未計(jì)提減值準(zhǔn)備)，公允價(jià)值為420萬(wàn)元;乙公司生產(chǎn)用設(shè)備的賬面原價(jià)為600萬(wàn)元，已計(jì)提折舊170萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備30萬(wàn)元，公允價(jià)值為400萬(wàn)元;乙公司另支付補(bǔ)價(jià)20萬(wàn)元給甲公司。甲公司收到換入的設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，在資產(chǎn)交換過(guò)程中發(fā)生設(shè)備搬遷費(fèi)2萬(wàn)元。交易發(fā)生日，雙方均已辦妥資產(chǎn)所有權(quán)的劃轉(zhuǎn)手續(xù)，假設(shè)該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，在此項(xiàng)交易中甲公司確認(rèn)的損益金額是(　)。

A.118萬(wàn)元

B.100萬(wàn)元

C.120萬(wàn)元

D.141萬(wàn)元

7.甲公司以一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備換入乙公司持有的一項(xiàng)其他權(quán)益工具投資。換出生產(chǎn)設(shè)備的賬面余額為1 800萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊800萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備;公允價(jià)值為1 200萬(wàn)元。交換日，該其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值為1 500萬(wàn)元。甲公司支付乙公司銀行存款144萬(wàn)元，同時(shí)為換入其他權(quán)益工具投資支付相關(guān)稅費(fèi)5萬(wàn)元。交易發(fā)生日，雙方均已辦妥資產(chǎn)所有權(quán)的劃轉(zhuǎn)手續(xù)，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司生產(chǎn)設(shè)備適用的增值稅稅率為13%。甲公司換入其他權(quán)益工具投資的入賬價(jià)值為(　)。

A.1 505萬(wàn)元

B.1 356萬(wàn)元

C.1 200萬(wàn)元

D.1 500萬(wàn)元

8.甲公司以一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)換入乙公司公允價(jià)值為640萬(wàn)元的投資性房地產(chǎn)，并收到乙公司以銀行存款支付的補(bǔ)價(jià)200萬(wàn)元。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)為900萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為100萬(wàn)元，公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定甲公司換出該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的增值稅48萬(wàn)元，乙公司換出投資性房地產(chǎn)的增值稅為57.6萬(wàn)元。資產(chǎn)置換后均不改變?cè)瓉?lái)用途。交換當(dāng)日雙方已辦妥資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)，假設(shè)該項(xiàng)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，甲公司換入該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的成本為(　)。

A.648萬(wàn)元

B.800萬(wàn)元

C.590.4萬(wàn)元

D.640萬(wàn)元

9.假定不考慮增值稅的影響，下列關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的表述中，不正確的是(　)。

A.非貨幣性資產(chǎn)交換可以涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，即貨幣性資產(chǎn)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%

B.在交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)、為換出資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)和為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本

C.在交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的情況下，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，一般應(yīng)按換出資產(chǎn)公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

D.在同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的情況下，均應(yīng)按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例分配換入資產(chǎn)的成本總額

10.甲股份有限公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是(　)。

A.以公允價(jià)值為360萬(wàn)元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價(jià)值為400萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)，并支付補(bǔ)價(jià)40萬(wàn)元

B.以公允價(jià)值為 280萬(wàn)元的投資性房地產(chǎn)換入丙公司公允價(jià)值為200萬(wàn)元的一項(xiàng)專利權(quán)，并收到補(bǔ)價(jià)80萬(wàn)元

C.以公允價(jià)值為320萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資換入丁公司賬面價(jià)值為460萬(wàn)元的交易性金融資產(chǎn)(股票)，并支付補(bǔ)價(jià)140萬(wàn)元

D.以賬面價(jià)值為420萬(wàn)元、劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的債券投資換入戊公司公允價(jià)值為390萬(wàn)元的一臺(tái)設(shè)備，并收到補(bǔ)價(jià)30萬(wàn)元

11.下列交易或事項(xiàng)而確認(rèn)的資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的是(　)。

A.預(yù)付給客戶的購(gòu)貨款

B.收到客戶開出的商業(yè)承兌匯票

C.收到客戶交付的銀行承兌匯票

D.外埠存款

12.甲公司以一棟辦公樓換入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備和一輛汽車，換出辦公樓的賬面原價(jià)為600萬(wàn)元，已計(jì)提折舊為360萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為300萬(wàn)元。換入生產(chǎn)設(shè)備和汽車的賬面價(jià)值分別為180萬(wàn)元和120萬(wàn)元，公允價(jià)值分別為200萬(wàn)元和100萬(wàn)元。當(dāng)日雙方辦妥了資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。該公司換入汽車的入賬價(jià)值為(　)。

A.60萬(wàn)元

B.100萬(wàn)元

C.120萬(wàn)元

D.180萬(wàn)元

13.2× 19年12月10日，甲公司用一臺(tái)已使用2年的A設(shè)備從乙公司換入一臺(tái)B設(shè)備，為換入B設(shè)備支付相關(guān)稅費(fèi)10 000元。甲公司換出A設(shè)備的賬面原價(jià)為500 000元，原預(yù)計(jì)使用年限為5年，原預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，未計(jì)提減值準(zhǔn)備;乙公司換出B設(shè)備的賬面原價(jià)為240 000元，已計(jì)提折舊30 000元。假設(shè)該資產(chǎn)置換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且交換資產(chǎn)公允價(jià)值均能可靠計(jì)量。置換時(shí)，A、B設(shè)備的公允價(jià)值均為250 000元。該交易發(fā)生日，雙方已辦妥資產(chǎn)所有權(quán)的劃轉(zhuǎn)手續(xù)，假定不考慮增值稅因素的影響。甲公司對(duì)此業(yè)務(wù)進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是(　)。

A.換入B設(shè)備的入賬價(jià)值為260 000元

B.對(duì)換出的A設(shè)備不確認(rèn)處置損益

C.換入B設(shè)備的入賬價(jià)值為250 000元

D.對(duì)換出的A設(shè)備確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出

答案見(jiàn)第三頁(yè)

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二、多項(xiàng)選擇題

14.下列關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換計(jì)量方法的說(shuō)法中，正確的有(　)。

A.交換雙方的非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量情況下，應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量

B.交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量

C.交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入或換出資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量

D.交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換資產(chǎn)公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的情況下，應(yīng)采用賬面價(jià)值計(jì)量

15.下列各項(xiàng)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有(　)。

A.以固定資產(chǎn)換入股權(quán)投資

B.以銀行匯票購(gòu)買原材料

C.以銀行本票購(gòu)買固定資產(chǎn)

D.以無(wú)形資產(chǎn)換入原材料

16.下列非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的有(　)。

A.換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時(shí)間不同

B.換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間分布、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同

C.換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的現(xiàn)金流量總額相同，預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間跨度相同，但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存在明顯差異

D.使用換入資產(chǎn)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與繼續(xù)使用換出資產(chǎn)所產(chǎn)生的的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的

17.甲公司以一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備和一項(xiàng)專利權(quán)與乙公司的一臺(tái)機(jī)床進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換。有關(guān)資料如下：( 1)甲公司換出生產(chǎn)設(shè)備的賬面原值為1000萬(wàn)元，累計(jì)折舊額為250萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為780萬(wàn)元;(2)甲公司換出專利權(quán)的賬面原值為120萬(wàn)元，累計(jì)攤銷額為24萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為100萬(wàn)元;(3)乙公司換出機(jī)床的賬面原值為1500萬(wàn)元，累計(jì)折舊額為750萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備為32萬(wàn)元，公允價(jià)值不能可靠取得。甲公司另向乙公司收取銀行存款180萬(wàn)元作為補(bǔ)價(jià)。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮增值稅等其他因素，甲公司對(duì)此業(yè)務(wù)進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，不正確的有(　)。

A.換入機(jī)床的入賬價(jià)值是846萬(wàn)元

B.甲公司對(duì)換出的生產(chǎn)設(shè)備確認(rèn)處置損益30萬(wàn)元

C.甲公司對(duì)換出的專利權(quán)確認(rèn)處置損益4萬(wàn)元

D.換入機(jī)床的入賬價(jià)值是666萬(wàn)元

18.甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)資產(chǎn)置換合同，甲公司將其持有的一項(xiàng)大型設(shè)備換入乙公司的一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原值為 1 000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊200萬(wàn)元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元，公允價(jià)值為800萬(wàn)元(等于計(jì)稅價(jià)格)，甲公司換出該項(xiàng)設(shè)備支付的清理費(fèi)用5萬(wàn)元。乙公司換出的無(wú)形資產(chǎn)的賬面原值為1 200萬(wàn)元，已計(jì)提攤銷500萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為800萬(wàn)元，乙公司為換入設(shè)備發(fā)生的安裝費(fèi)用10萬(wàn)元，換入后作為固定資產(chǎn)核算。乙公司另向甲公司支付銀行存款56萬(wàn)元。已知大型設(shè)備適用的增值稅稅率為13%，無(wú)形資產(chǎn)適用的增值稅稅率為6%。交易發(fā)生日，雙方均已辦妥資產(chǎn)所有權(quán)的劃轉(zhuǎn)手續(xù)，假設(shè)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，下列說(shuō)法中正確的有(　)。

A.甲公司換入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值664萬(wàn)元

B.乙公司換入設(shè)備的入賬價(jià)值為810萬(wàn)元

C.甲公司應(yīng)確認(rèn)損益100萬(wàn)元

D.乙公司應(yīng)確認(rèn)的損益為100萬(wàn)元

19.關(guān)于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理，下列說(shuō)法中不正確的有(　)。

A.換出的投資性房地產(chǎn)支付的增值稅計(jì)入稅金及附加

B.換出無(wú)形資產(chǎn)支付的增值稅計(jì)入換入資產(chǎn)成本

C.換出投資性房地產(chǎn)按照其公允價(jià)值確認(rèn)收入，按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本

D.換出固定資產(chǎn)應(yīng)按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值之差確認(rèn)資產(chǎn)處置損益

20.下列關(guān)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》中規(guī)范的非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)會(huì)計(jì)處理的說(shuō)法，正確的有(　)。

A.非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，無(wú)論是否發(fā)生補(bǔ)價(jià)，只要換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不相同，均應(yīng)確認(rèn)換出資產(chǎn)的處置損益

B.增值稅不會(huì)影響換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定

C.非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本

D.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，應(yīng)當(dāng)直接按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本

21.具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量情況下，計(jì)算補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易金額25%比例時(shí)，下列公式中正確的有(　)。

A.收到的補(bǔ)價(jià)÷換出資產(chǎn)公允價(jià)值<25%

B.收到的補(bǔ)價(jià)÷(收到的補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)公允價(jià)值)<25%

C.支付的補(bǔ)價(jià)÷(支付的補(bǔ)價(jià)+換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值)<25%

D.支付的補(bǔ)價(jià)÷(支付的補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)公允價(jià)值)<25%

22.下列各項(xiàng)目中，屬于貨幣性資產(chǎn)的有(　)。

A.銀行存款

B.交易性金融資產(chǎn)(股票投資)

C.債權(quán)投資

D.應(yīng)收賬款

23.甲公司和乙公司簽訂一項(xiàng)資產(chǎn)置換合同，甲公司以其生產(chǎn)的一批存貨(置換日即滿足收入確認(rèn)條件)和一項(xiàng)固定資產(chǎn)(機(jī)器設(shè)備)換入乙公司持有的一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)和一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)(股票)。甲公司換出存貨的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，公允價(jià)值為400萬(wàn)元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的增值稅額為52萬(wàn)元;換出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值500萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的增值稅額為78萬(wàn)元。甲公司換出存貨構(gòu)成一項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)，且對(duì)方于置換日取得該存貨的控制權(quán)。乙公司換出無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為450萬(wàn)元，公允價(jià)值為500萬(wàn)元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的增值稅額為30萬(wàn)元;換出的交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元(其中，成本為300萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)100萬(wàn)元)，公允價(jià)值為500萬(wàn)元。甲公司為換入無(wú)形資產(chǎn)支付專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)5萬(wàn)元，乙公司為換入固定資產(chǎn)和存貨發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)10萬(wàn)元。甲公司收到乙公司支付的銀行存款100萬(wàn)元。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品和動(dòng)產(chǎn)的稅率為13%，銷售無(wú)形資產(chǎn)的稅率為6%。當(dāng)日雙方辦妥了資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，假設(shè)該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，交換發(fā)生后資產(chǎn)的原用途不變。不考慮其他因素，下列說(shuō)法正確的有(　)。

A.甲公司換入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為502.5萬(wàn)元

B.甲公司換入交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為500萬(wàn)元

C.乙公司換入存貨的入賬價(jià)值為404萬(wàn)元

D.乙公司確認(rèn)的損益為150萬(wàn)元

24.在以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值時(shí)可能考慮的因素有(　)。

A.換出資產(chǎn)的賬面余額

B.換出資產(chǎn)計(jì)提的折舊

C.換出資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備

D.為換出資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)

答案見(jiàn)第三頁(yè)

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參考答案及解析：

一、單項(xiàng)選擇題

1.【正確答案】B

【答案解析】選項(xiàng)A，政府無(wú)償提供非貨幣性資產(chǎn)給企業(yè)建造固定資產(chǎn)，屬于政府以非互惠方式提供非貨幣性資產(chǎn)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》;選項(xiàng)C，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》;選項(xiàng)D，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》。

2.【正確答案】B

【答案解析】選項(xiàng)B，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)成本的計(jì)量基礎(chǔ)。

3.【正確答案】D

【答案解析】選項(xiàng)AB，應(yīng)收賬款和債權(quán)投資都是貨幣性資產(chǎn);選項(xiàng)C，采用賒銷方式銷售商品，滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，做如下分錄：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

本質(zhì)不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，屬于商品正常銷售的一種情況;選項(xiàng)ABC不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

4.【正確答案】A

【答案解析】換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=600+200=800(萬(wàn)元)，換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=(1 200-750)+(450-270)=630(萬(wàn)元)，換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=630(萬(wàn)元)，長(zhǎng)期股權(quán)投資占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例=200÷800=25%，長(zhǎng)期股權(quán)投資成本=630×25%=157.5(萬(wàn)元)。

5.【正確答案】B

【答案解析】甲公司換入資產(chǎn)的初始投資成本= 510(換出資產(chǎn)公允價(jià)值)-30(收到的不含稅補(bǔ)價(jià))=480(萬(wàn)元)，占A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=2 500×20%=500(萬(wàn)元)，投資成本小于占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，因此應(yīng)以500萬(wàn)元作為換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。分錄如下：

甲公司：

借：固定資產(chǎn)清理 400

累計(jì)折舊 200

貸：固定資產(chǎn) 600

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 480

銀行存款 30

貸：固定資產(chǎn)清理 400

資產(chǎn)處置損益 110

甲公司換入資產(chǎn)的初始投資成本小于占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，對(duì)于差額部分需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 20

貸：營(yíng)業(yè)外收入 20

乙公司：

借：固定資產(chǎn) 510

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 350

投資收益 130

銀行存款 30

6.【正確答案】C

【答案解析】甲公司確認(rèn)的損益金額=420-300=120(萬(wàn)元);發(fā)生的設(shè)備搬遷費(fèi)2萬(wàn)元計(jì)入換入設(shè)備的入賬成本，不影響損益。

7.【正確答案】A

【答案解析】甲公司換入金融資產(chǎn)，應(yīng)按照金融資產(chǎn)自身公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量其入賬成本，因此換入其他權(quán)益工具入賬成本=公允價(jià)值+相關(guān)交易費(fèi)用=1 500+5=1 505(萬(wàn)元)。甲公司的賬務(wù)處理為：

借：其他權(quán)益工具投資——成本 1 505

貸：固定資產(chǎn)清理 1 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)156

資產(chǎn)處置損益 200

銀行存款 (144+5)149

結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理的分錄略。

8.【正確答案】C

【答案解析】由于該項(xiàng)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，故換入投資性房地產(chǎn)的初始投資成本=( 900-100)+48-200-57.6=590.4(萬(wàn)元)。

9.【正確答案】D

【答案解析】選項(xiàng) D，對(duì)于同時(shí)換入的多項(xiàng)資產(chǎn)，需要區(qū)分情況，以公允價(jià)值計(jì)量的情況下，如果換出資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠，應(yīng)按照換入的金融資產(chǎn)以外的各項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值相對(duì)比例，將換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額(涉及補(bǔ)價(jià)的，加上支付補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值或減去收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值)扣除換入金融資產(chǎn)公允價(jià)值后的凈額進(jìn)行分?jǐn)偅苑謹(jǐn)傊粮黜?xiàng)換入資產(chǎn)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本進(jìn)行初始計(jì)量;如果換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠，應(yīng)以各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為各項(xiàng)換入資產(chǎn)的初始計(jì)量金額;以賬面價(jià)值計(jì)量的情況下，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值的相對(duì)比例(換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，可按各項(xiàng)資產(chǎn)原賬面價(jià)值相對(duì)比例或其他合理比例)，將換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)的換入資產(chǎn)總成本，分?jǐn)傊粮鲹Q入資產(chǎn)，再加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，確認(rèn)換入資產(chǎn)初始計(jì)量金額。

10.【正確答案】A

【答案解析】選項(xiàng) A，補(bǔ)價(jià)比例=40/(360+40)=10%，小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項(xiàng)B，補(bǔ)價(jià)比例=80/280=28.57%，大于25%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項(xiàng)C，補(bǔ)價(jià)比例=140/(140+320)=30.4%，大于25%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項(xiàng)D，補(bǔ)價(jià)比例=30/420=7.1%，雖然低于25%，但是債權(quán)投資不屬于非貨幣性資產(chǎn)，因此，其交易也不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

11.【正確答案】A

【答案解析】選項(xiàng)B、C屬于應(yīng)收票據(jù)，屬于貨幣性資產(chǎn)，選項(xiàng)D，屬于貨幣性資產(chǎn)。選項(xiàng)A，預(yù)付賬款通常是預(yù)付的貨款或設(shè)備款，最終收到的并非是貨幣而是實(shí)物資產(chǎn)，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)。

12.【正確答案】B

【答案解析】換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額為 300萬(wàn)元，換入汽車入賬價(jià)值=換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額×換入各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值÷換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額=300×100÷(200+100)=100(萬(wàn)元)。

13.【正確答案】A

【答案解析】甲公司換入 B設(shè)備的入賬價(jià)值=250 000+10 000=260 000(元)。會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理180 000

累計(jì)折舊[500 000×2/5+(500 000-500 000×2/5)×2/5]320 000

貸：固定資產(chǎn)——A設(shè)備 500 000

借：固定資產(chǎn)——B設(shè)備260 000

貸：固定資產(chǎn)清理　　　180 000

銀行存款 　　　10 000

資產(chǎn)處置損益 　　　70 000

今年注會(huì)準(zhǔn)考證打印時(shí)間中注協(xié)進(jìn)行調(diào)整，其他地區(qū)的考生可提前填寫環(huán)球網(wǎng)校提供 免費(fèi)預(yù)約短信提醒服務(wù)，如有變化，屆時(shí)我們會(huì)及時(shí)提醒大家2020年各省注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)考證打印時(shí)間、考試時(shí)間通知，讓您及時(shí)獲取注會(huì)考試節(jié)點(diǎn)變化信息!

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二、多項(xiàng)選擇題

14.【正確答案】CD

【答案解析】交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入或換出資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量;交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的情況下，應(yīng)采用賬面價(jià)值計(jì)量。因此選項(xiàng) AB不正確，選項(xiàng)CD正確。

15.【正確答案】AD

【答案解析】銀行匯票和銀行本票屬于其他貨幣資金，不屬于非貨幣性資產(chǎn)。故選項(xiàng)BC不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

16.【正確答案】ABCD

【答案解析】

企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：

(1)換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

(2)使用換入資產(chǎn)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與繼續(xù)使用換出資產(chǎn)所產(chǎn)生的的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。

17.【正確答案】ABC

【答案解析】甲公司換入機(jī)床的入賬價(jià)值=( 1000-250)+(120-24)-180=666(萬(wàn)元)，因非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，所以甲公司對(duì)換出的生產(chǎn)設(shè)備和專利權(quán)都不確認(rèn)處置損益。因此選項(xiàng)D正確，選項(xiàng)ABC不正確。

18.【正確答案】BD

【答案解析】由于甲公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值等于換入資產(chǎn)的公允價(jià)值，因此補(bǔ)價(jià)為 0，支付的銀行存款均為增值稅的金額，所以甲公司換入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=800(萬(wàn)元)，乙公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=800+10=810(萬(wàn)元)，甲公司應(yīng)確認(rèn)的處置損益=800-(1 000-200-100)-5=95(萬(wàn)元);乙公司應(yīng)確認(rèn)的損益=800-(1 200-500)=100(萬(wàn)元)。選項(xiàng)BD正確。

甲公司的相關(guān)分錄：

借：固定資產(chǎn)清理700

累計(jì)折舊200

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100

貸：固定資產(chǎn)1 000

借：固定資產(chǎn)清理5

貸：銀行存款5

借：無(wú)形資產(chǎn)800

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)48

銀行存款56

貸：固定資產(chǎn)清理705

資產(chǎn)處置損益95

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)104

乙公司的相關(guān)分錄：

借：固定資產(chǎn)810

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)104

累計(jì)攤銷 500

貸：無(wú)形資產(chǎn)1 200

資產(chǎn)處置損益 100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)48

銀行存款66

19.【正確答案】ACD

【答案解析】非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，換入資產(chǎn)應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定，換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)(包括換出資產(chǎn)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)資產(chǎn)的處置損益，因此選項(xiàng) ACD不正確，選項(xiàng)B正確。

20.【正確答案】AC

【答案解析】選項(xiàng) B，在以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，增值稅是影響換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的;選項(xiàng)D，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下 ，換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值的相對(duì)比例(換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，可按各項(xiàng)資產(chǎn)原賬面價(jià)值相對(duì)比例或其他合理比例)，將換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)的換入資產(chǎn)總成本，分?jǐn)傊粮鲹Q入資產(chǎn)，再加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，確認(rèn)換入資產(chǎn)初始計(jì)量金額。

21.【正確答案】AD

【答案解析】在計(jì)算公式中，分子為補(bǔ)價(jià)(無(wú)論是收到還是支付，金額是一樣的)，分母是整個(gè)交易金額，收到補(bǔ)價(jià)方可以是換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，也可以是收到的補(bǔ)價(jià)加上換入資產(chǎn)的公允價(jià)值;支付補(bǔ)價(jià)方可以是換入資產(chǎn)的公允價(jià)值，也可以是支付的補(bǔ)價(jià)加上換出資產(chǎn)的公允價(jià)值;選項(xiàng)B、C錯(cuò)誤。

22.【正確答案】ACD

【答案解析】選項(xiàng)B，交易性金融資產(chǎn)(股票投資)，因其回收金額不固定，屬于非貨幣性資產(chǎn)。

23.【正確答案】BCD

【答案解析】對(duì)于同時(shí)換入的多項(xiàng)資產(chǎn)，按照換入的金融資產(chǎn)以外的各項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值相對(duì)比例，將換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額(涉及補(bǔ)價(jià)的，加上支付補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值或減去收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值)扣除換入金融資產(chǎn)公允價(jià)值后的凈額進(jìn)行分?jǐn)?，以分?jǐn)傊粮黜?xiàng)換入資產(chǎn)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本進(jìn)行初始計(jì)量;金融資產(chǎn)以其單獨(dú)公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。因此，甲公司換入資產(chǎn)的總價(jià)值= 400+600=1 000(萬(wàn)元)，交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=500(萬(wàn)元),無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1 000-500+5=505(萬(wàn)元)。乙公司換入資產(chǎn)的總成本=500+500+10=1 010(萬(wàn)元)，換入存貨的入賬價(jià)值=1 010×400/(400+600)=404(萬(wàn)元);換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1 010×600/(400+600)=606(萬(wàn)元); 乙公司確認(rèn)的損益=500-450+500-400=150(萬(wàn)元)。

甲公司的會(huì)計(jì)分錄為：

固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理的分錄省略。

借：無(wú)形資產(chǎn) 505

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)30

交易性金融資產(chǎn)——成本 500

銀行存款 95

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400

固定資產(chǎn)清理 500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)130

資產(chǎn)處置損益 100

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300

貸：庫(kù)存商品300

乙公司的會(huì)計(jì)處理是

借：固定資產(chǎn) 606

庫(kù)存商品 404

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)130

貸：無(wú)形資產(chǎn) 450

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)30

交易性金融資產(chǎn)——成本 300

——公允價(jià)值變動(dòng) 100

投資收益 100

資產(chǎn)處置損益 50

銀行存款110

24.【正確答案】ABCD

【答案解析】以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+支付補(bǔ)價(jià)的賬面價(jià)值(或-收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)(為換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)以及為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi))+換出資產(chǎn)發(fā)生的銷項(xiàng)稅額-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。選項(xiàng) ABC是確定換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的基礎(chǔ)。

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