2020年注冊會計師CPA《會計》重要考點強化練習金融工具

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一、單項選擇題

1.下列各項中，不應計入相關金融資產或金融負債初始入賬價值的是(　　)。

A.發(fā)行長期債券發(fā)生的交易費用

B.取得交易性金融負債發(fā)生的交易費用

C.取得以攤余成本計量的金融資產發(fā)生的交易費用

D.取得以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產發(fā)生的交易費用

2.2×19年6月2日，甲公司自二級市場購入乙公司股票1000萬股，支付價款8000萬元(與公允價值相等)，另支付傭金等費用16萬元。甲公司將購入上述乙公司股票劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。2×19年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股10元。2×20年2月20日，甲公司以每股11元的價格將所持乙公司股票全部出售，在支付交易費用33萬元后實際取得價款10967萬元。不考慮其他因素，甲公司出售乙公司股票應確認的投資收益是(　　)萬元。

A.967

B.2951

C.2967

D.3000

3.甲公司取得債務工具，以收取合同現(xiàn)金流量和出售債務工具為目標的業(yè)務模式，應劃分的金融資產為(　　)。

A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

B.以攤余成本計量的金融資產

C.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產

D.流動資產

4.甲公司2020年3月25日支付價款2230萬元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利60萬元)取得一項股權投資，另支付交易費用10萬元，甲公司將其劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產核算。2020年5月10日，甲公司收到購買價款中包含的現(xiàn)金股利60萬元。2020年12月31日，該項股權投資的公允價值為2105萬元。甲公司購入的該項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的入賬價值為(　　)萬元。

A.2230

B.2170

C.2180

D.2105

5.某合伙企業(yè)甲，新合伙人加入時按確定的金額和持股比例入股，退休或退出時入股資金及累計未分配利潤全額退還給合伙人。合伙企業(yè)營運資金均來自合伙人入股，合伙人持股期間可按持股比例分得合伙企業(yè)的利潤。當合伙企業(yè)清算時，合伙人可按持股比例獲得合伙企業(yè)的凈資產。該金融工具是(　　)。

A.金融資產

B.金融負債

C.復合金融工具

D.權益工具

6.2020年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1050萬元，另支付相關交易費用12萬元。該債券系乙公司于2019年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當年度利息。甲公司將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產，不考慮其他因素，甲公司持有乙公司債券至到期累計應確認的投資收益是(　　)萬元。

A.120

B.258

C.270

D.318

7.下列各項中，不影響當期損益的事項是(　　)。

A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產在持有期間確認應享有的現(xiàn)金股利

B.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產在資產負債表日的公允價值大于賬面價值的差額

C.以攤余成本計量的金融資產在持有期間按攤余成本和實際利率計算確認的利息收入

D.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產在資產負債表日的公允價值大于賬面價值的差額

8.甲公司將非交易性權益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產;資產負債表日，甲公司按公允價值計量該資產;處置時甲公司應將原計入其他綜合收益對應處置部分的金額轉出，計入(　　)。

A.投資收益

B.資本公積

C.營業(yè)外收入

D.留存收益

9.企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認的或有對價構成金融資產的，該金融資產應當分類為(　　)。

A.以攤余成本計量的金融資產

B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產

C.其他應收款

D.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

10.下列項目中不應終止運用套期會計的是(　　)。

A.因風險管理目標發(fā)生變化，導致套期關系不再滿足風險管理目標

B.套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使

C.被套期項目與套期工具之間不再存在經濟關系

D.終止套期會計可能會影響套期關系的一部分

11.下列各項中，不應當終止確認相關金融資產的是(　　)。

A.企業(yè)以不附追索權方式出售金融資產

B.企業(yè)將金融資產出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結束時按當日該金融資產的公允價值回購

C.企業(yè)將金融資產出售，同時與買入方簽訂看跌期權合約，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價外期權

D.企業(yè)將金融資產出售，同時與買入方簽訂看跌期權合約，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價內期權

選項D，與買入方簽訂看跌期權合約屬于重大價內期權，表明企業(yè)并未將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給買入方，所以不應當終止確認相關金融資產。

12.在確立套期關系時，下列會計處理表述中，正確的是(　　)。

A.在確立套期關系時，企業(yè)必須將符合條件的金融工具整體指定為套期工具

B.對于期權，企業(yè)可以將期權的內在價值和時間價值分開，只將期權的內在價值變動指定為套期工具

C.對于遠期合同，企業(yè)可以將遠期合同的遠期要素和即期要素分開，全部的價值變動指定為套期工具

D.企業(yè)可以將套期工具剩余期限內某一時段的公允價值變動部分指定為套期工具

答案見第三頁

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二、多項選擇題

1.企業(yè)應以預期信用損失為基礎對金融資產進行減值處理并確認損失準備。下列有關預期信用損失的說法中，正確的有(　　)。

A.預期信用損失是指以發(fā)生違約的風險為權重的金融工具信用損失的最大值

B.信用損失是指企業(yè)按照原實際利率折現(xiàn)的、根據合同應收的所有合同現(xiàn)金流量與預期收取的所有現(xiàn)金流量之間的差額，即全部現(xiàn)金短缺的現(xiàn)值

C.對于金融資產，信用損失應為企業(yè)應收取的合同現(xiàn)金流量與預期收取的現(xiàn)金流量之間差額的現(xiàn)值

D.對于資產負債表日已發(fā)生信用減值但并非購買或源生已發(fā)生信用減值的金融資產，信用損失應為該金融資產賬面余額與按原實際利率折現(xiàn)的估計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間的差額

2.假設不考慮直接指定的情形，下列金融負債應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的有(　　)。

A.甲公司發(fā)行了一批短期債券，且將根據其公允價值變動情況擇期回購該債券

B.乙公司發(fā)行了一批股票期權，該股票期權的標的資產并非乙公司自身股票

C.丙商業(yè)銀行為某項目籌集資金而向市場發(fā)行了一批結構化理財產品，約定該產品持有方將根據某市場價格指數(shù)變化取得回報，同時持有方的本金不予保證

D.丁公司發(fā)行了一批3年期公司債券，約定持有方將按固定利率于債券持有期每年年末收取利息，到期收回本金

3.下列關于以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產重分類的會計處理中，正確的有(　　)。

A.企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的，企業(yè)應當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益轉入當期損益

B.企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產重分類為以攤余成本計量的金融資產的，應當以其在重分類日的賬面價值作為新的賬面價值

C.企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產重分類為以攤余成本計量的金融資產的，應當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉出，調整該金融資產在重分類日的公允價值，并以調整后的金額作為新的賬面價值

D.企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產重分類為以攤余成本計量的金融資產的，該金融資產重分類不影響其實際利率和預期信用損失的計量

4.下列項目中，屬于權益工具的有(　　)。

A.企業(yè)發(fā)行的債券

B.企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權以固定價格購入固定數(shù)量本企業(yè)普通股的認股權證

C.企業(yè)發(fā)行金融工具時，該工具合同條款中沒有包括交付現(xiàn)金或其他金融資產給其他單位的合同義務，也沒有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產或金融負債的合同義務

D.該工具是非衍生工具，且企業(yè)沒有義務交付非固定數(shù)量的自身權益工具進行結算

5.甲公司于2×16年2月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標的的看漲期權。根據該期權合同，如果乙公司行權(行權價為51元)，乙公司有權以每股51元的價格從甲公司購入普通股2000股。合同簽訂日為2×16年2月1日，行權日為2×17年1月31日。假定期權將以現(xiàn)金凈額結算。下列說法中不正確的有(　　)。

A.甲公司發(fā)行的看漲期權屬于金融負債

B.甲公司發(fā)行的看漲期權屬于復合金融工具

C.甲公司發(fā)行的看漲期權屬于權益工具

D.甲公司發(fā)行的看漲期權屬于金融資產

6.2×19年1月1日甲公司支付價款1020萬元(與公允價值相等)購入某公司同日發(fā)行的3年期公司債券，另支付交易費用8.24萬元，該公司債券的面值為1000萬元，票面年利率為4%，實際年利率為3%，每年12月31日支付上年利息，到期支付本金。甲公司將該公司債券劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。2×19年12月31日，甲公司收到債券利息40萬元，該債券的公允價值為900萬元，因債務人發(fā)生重大財務困難，該金融資產已發(fā)生信用減值，甲公司由此確認預期信用損失準備100萬元。不考慮其他因素，甲公司下列會計處理中正確的有(　　)。

A.2×19年1月1日該項金融資產的初始確認金額為1028.24萬元

B.2×19年應確認信用減值損失119.09萬元

C.2×19年12月31日資產負債表中其他綜合收益余額為-19.09萬元

D.2×20年應確認投資收益30.57萬元

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　119.09(1019.09-900)

貸：其他債權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　119.09

借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

貸：其他綜合收益——信用減值準備　　　　　　　 　　　100

選項B錯誤，選項C正確。

因已發(fā)生信用減值，2×20年應確認投資收益=(1019.09-100)×3%=27.57(萬元)，選項D錯誤。

7.下列項目中，不屬于現(xiàn)金流量套期的有(　　)。

A.用利率互換去對固定利率債券套期

B.用利率互換去對浮動利率債券套期

C.某電力公司因簽訂了一項6個月后以約定價格購買煤炭的合同，對該確定承諾的價格變動風險進行套期

D.對現(xiàn)有存貨價格變動風險進行套期

8.關于套期關系再平衡，下列表述中正確的有(　　)。

A.企業(yè)在套期關系再平衡時，應更新套期關系的書面文件

B.是指對已經存在的套期關系中被套期項目或套期工具的數(shù)量進行調整

C.是指對已經存在的套期關系中被套期項目或套期工具的金額進行調整

D.企業(yè)在套期關系再平衡時，應確認套期關系調整前的套期無效部分，并更新在套期剩余期限內預期將影響套期關系的套期無效部分產生原因的分析

9.下列項目中，可作為公允價值套期的有(　　)。

A.買入期貨合約，對預期商品銷售的價格變動風險進行套期

B.用利率互換去對預期發(fā)行債券的利息的現(xiàn)金流量變動風險進行套期

C.買入遠期燃油合同，以固定價格將燃油(確定承諾)的價格變動風險進行套期

D.買入遠期外匯合同，對以固定外幣價格購買資產的確定承諾的外匯匯率變動風險進行套期

10.下列關于金融工具重分類會計處理的表述中正確的有(　　)。

A.權益工具重分類為金融負債，以重分類日該工具的公允價值計量

B.權益工具重分類為金融負債，重分類日權益工具的賬面價值和金融負債的公允價值之間的差額確認為損益

C.金融負債重分類為權益工具，以重分類日該工具的公允價值計量

D.金融負債重分類為權益工具，以重分類日金融負債的賬面價值計量

答案見第三頁

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參考答案及解析

一、單項選擇題

1.

【答案】B

【解析】發(fā)行長期債券發(fā)生的交易費用計入長期債券的初始入賬價值，選項A不符合題意;取得交易性金融負債發(fā)生的交易費用計入投資收益，選項B符合題意;取得以攤余成本計量的金融資產發(fā)生的交易費用計入其初始入賬價值，選項C不符合題意;取得以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產發(fā)生的交易費用計入其初始入賬價值，選項D不符合題意。

2.

【答案】A

【解析】出售乙公司股票應確認的投資收益是出售所得款項與出售前賬面價值之間的差額，所以甲公司出售乙公司股票應確認的投資收益=10967-10×1000=967(萬元)。

3.

【答案】C

【解析】以收取合同現(xiàn)金流量和出售債務工具為目標的業(yè)務模式，持有的債務工具應將該項債務工具投資劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產;若僅以收取合同現(xiàn)金流量為目標，則應該將該項債務工具投資劃分為以攤余成本計量的金融資產核算。

4.

【答案】C

【解析】以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產初始計量按照公允價值和交易費用之和計量，所以其初始入賬價值=2230-60+10=2180(萬元)。

5.

【答案】D

【解析】該金融工具具備了滿足分類為權益工具的可回售工具的特征要求，應當確認為權益工具。

6.

【答案】B

【解析】甲公司購入乙公司債券的入賬價值=1050+12=1062(萬元);甲公司持有乙公司債券至到期累計應確認的投資收益=應收利息12×100×5%×2+到期收回面值12×100-初始入賬價值1062=258(萬元)。

7.

【答案】D

【解析】選項D，計入其他綜合收益，不影響當期損益。

8.

【答案】D

【解析】企業(yè)將非交易性權益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，處置時，應將取得的價款與該金融資產賬面價值之間的差額及原計入其他綜合收益對應處置部分的金額轉出，計入留存收益。

9.

【答案】D

【解析】企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認的或有對價構成金融資產的，該金融資產應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，不得指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。

10.

【答案】D

【解析】終止套期會計可能會影響套期關系的整體或其中一部分，在僅影響其中一部分時，剩余未受影響的部分仍適用套期會計，選項D正確。

11.

【答案】D

【解析】企業(yè)應當終止確認金融資產的情形包括：(1)企業(yè)以不附追索權方式出售金融資產;(2)企業(yè)將金融資產出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結束時按當日該金融資產的公允價值回購;(3)企業(yè)將金融資產出售，同時與買入方簽訂看跌期權合約(即買入方有權將該金融資產返售給企業(yè))，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價外期權(即期權合約條款的設計使得金融資產的買方極小可能會到期行權)。

選項D，與買入方簽訂看跌期權合約屬于重大價內期權，表明企業(yè)并未將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給買入方，所以不應當終止確認相關金融資產。

12.

【答案】B

【解析】企業(yè)應當將符合條件的金融工具整體指定為套期工具，但有例外情形，選項A錯誤;對于遠期合同，企業(yè)可以將遠期合同的遠期要素和即期要素分開，只將即期要素的價值變動指定為套期工具，選項C錯誤;企業(yè)可以將套期工具的一定比例指定為套期工具，但不可以將套期工具剩余期限內某一時段的公允價值變動部分指定為套期工具，選項D錯誤。

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二、多項選擇題

1.

【答案】BCD

【解析】預期信用損失是指以發(fā)生違約的風險為權重的金融工具信用損失的加權平均值，選項A不正確。

2.

【答案】ABC

【解析】丁公司如果不直接指定該公司債券為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，則可將其分類為以攤余成本計量的金融負債，選項D不正確。

3.

【答案】ACD

【解析】企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產重分類為以攤余成本計量的金融資產的，應當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉出，調整該金融資產在重分類日的公允價值，并以調整后的金額作為新的賬面價值，即視同該金融資產一直以攤余成本計量。該金融資產重分類不影響其實際利率和預期信用損失的計量，選項B不正確。

4.

【答案】BCD

【解析】選項A不正確，企業(yè)發(fā)行的債券，屬于金融負債。

5.

【答案】BCD

【解析】因期權將以現(xiàn)金凈額結算，甲公司需交付現(xiàn)金結算該衍生工具，所以屬于金融負債。

6.

【答案】AC

【解析】該債券的初始確認金額=1020+8.24=1028.24(萬元)，選項A正確;2×19年12月31日確認公允價值變動前賬面余額=1028.24+1028.24×3%-1000×4%=1019.09(萬元)，會計分錄如下：

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　119.09(1019.09-900)

貸：其他債權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　119.09

借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

貸：其他綜合收益——信用減值準備　　　　　　　 　　　100

選項B錯誤，選項C正確。

因已發(fā)生信用減值，2×20年應確認投資收益=(1019.09-100)×3%=27.57(萬元)，選項D錯誤。

7.

【答案】ACD

【解析】選項A，屬于固定換浮動，利率變動影響公允價值變動，是對公允價值套期變動風險進行套期;選項B，屬于浮動換固定，是對未來現(xiàn)金流量變動風險進行套期;選項C是尚未確認的確定承諾，選項D是已確認資產，均屬于公允價值套期。

8.

【答案】ABD

【解析】套期關系再平衡，是指對已經存在的套期關系中被套期項目或套期工具的數(shù)量進行調整，以使套期比率重新符合套期有效性要求，不是調整金額，選項C錯誤。

9.

【答案】CD

【解析】選項A和選項B為預期交易，屬于現(xiàn)金流量套期。

10.

【答案】AD

【解析】選項B，權益工具重分類為金融負債，重分類日權益工具的賬面價值和金融負債的公允價值之間的差額確認為權益;選項C，發(fā)行方原分類為金融負債的金融工具，自不再被分類為金融負債之日起，發(fā)行方應當將其重分類為權益工具，以重分類日金融負債的賬面價值計量。

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