2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》強(qiáng)化練習(xí)資源稅法和環(huán)境保護(hù)稅法

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一、單項(xiàng)選擇題

1.下列各項(xiàng)中，屬于資源稅納稅人的是(　　)。

A.出口外購寶石的外貿(mào)企業(yè)

B.銷售自產(chǎn)原油的生產(chǎn)企業(yè)

C.外購鐵礦加價(jià)出售的商業(yè)企業(yè)

D.進(jìn)口天然氣的外貿(mào)企業(yè)

2.根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收資源稅的是(　　)。

A.人造石油

B.某商貿(mào)企業(yè)零售的煤炭

C.開采鐵礦石同時(shí)開采的錳礦

D.煤炭開采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤層氣

3.某煤礦生產(chǎn)企業(yè)2019年12月份開采原煤6000噸，當(dāng)月采用分期收款方式向某供熱公司銷售原煤3000噸，約定銷售總價(jià)款為330000元(不含增值稅)，雙方簽訂的銷售合同規(guī)定，本月收取全部貨款的三分之一，其余貨款在下月一次性付清;銷售已稅原煤生產(chǎn)的洗選煤200000噸，取得不含增值稅的銷售額為100萬元。已知原煤適用的資源稅稅率為6%。該煤礦生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的資源稅為(　　)元。

A.6600 B.19800 C.16923 D.11282

4.華北某油氣田企業(yè)2019年12月份開采原油9000噸，當(dāng)月銷售8000噸，取得不含增值稅銷售額96萬元;用于開采原油過程中加熱的原油500噸;用于職工食堂和浴室的原油10噸;當(dāng)月開采天然氣40000立方米，已全部銷售，取得不含增值稅銷售額12萬元，已知該油田原油和天然氣適用的資源稅稅率均為6%。該油氣田企業(yè)12月份應(yīng)納資源稅稅額為(　　)萬元。

A.6.48 B.6.49 C.6.85 D.6.84

5.某煤礦2019年12月開采原煤20萬噸，當(dāng)月將其中4萬噸對(duì)外銷售，取得不含增值稅銷售額400萬元;將其中3萬噸原煤用于職工宿舍;將其中的5萬噸原煤自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤，生產(chǎn)出來的洗選煤當(dāng)月全部銷售，取得不含增值稅銷售額900萬元(含礦區(qū)至車站的運(yùn)費(fèi)100萬元，取得運(yùn)輸方開具的憑證)。已知煤炭資源稅稅率為6%，當(dāng)?shù)厥∝?cái)稅部門確定的洗選煤折算率為70%，則該煤礦當(dāng)月應(yīng)繳納資源稅(　　)萬元。

A.120 B.88.9 C.79.8 D.75.6

6.某油氣開采企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年12月開采原油6萬噸，當(dāng)期對(duì)外銷售5萬噸，取得不含稅銷售額5000萬元;另外1萬噸在開采原油過程中用于加熱。開采天然氣100萬立方米，當(dāng)期對(duì)外銷售80萬立方米，共取得不含稅銷售額150萬元，另將剩余20萬立方米用于換取一批機(jī)器設(shè)備，則該油氣開采企業(yè)2019年12月應(yīng)繳納資源稅(　　)萬元。(原油、天然氣適用的資源稅稅率為6%)

A.311.25 B.371.25 C.309 D.369

7.下列關(guān)于資源稅的說法，不正確的是(　　)。

A.高凝油減征40%資源稅

B.從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品，減征30%資源稅

C.對(duì)從深水油氣田開采的原油、天然氣資源稅減按30%征收

D.對(duì)頁巖氣資源稅減征30%

8.根據(jù)資源稅的相關(guān)規(guī)定，下列說法中正確的是(　　)。

A.油田范圍內(nèi)運(yùn)輸原油過程中用于加熱的原油，減半征收資源稅

B.高含硫天然氣資源稅減征40%

C.納稅人開采應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因自然災(zāi)害遭受重大損失的，免征資源稅

D.從低豐度油氣田開采的原油，減征20%資源稅

9.某企業(yè)(增值稅一般納稅人)2019年12月將境內(nèi)開采的原油200噸交由關(guān)聯(lián)企業(yè)(增值稅一般納稅人)對(duì)外銷售，該企業(yè)原油平均每噸含增值稅銷售價(jià)格6215元，關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)外銷售每噸含增值稅價(jià)格6328元，當(dāng)月全部銷售。已知該企業(yè)開采原油適用的資源稅稅率為6%，該企業(yè)就此業(yè)務(wù)應(yīng)繳納資源稅(　　)元。

A.0 B.66000 C.66600 D.67200

10.下列關(guān)于水資源稅征收管理的表述中，不正確的是(　　)。

A.在試點(diǎn)省份內(nèi)取用水，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由省級(jí)財(cái)政、稅務(wù)部門決定

B.水資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人取用水資源的當(dāng)日

C.納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅期滿或者納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)申報(bào)繳納水資源稅

D.水資源稅按年征收

11.下列關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅計(jì)稅依據(jù)的表述中，不正確的是(　　)。

A.應(yīng)稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定

B.應(yīng)稅大氣污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定

C.應(yīng)稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定

D.應(yīng)稅噪聲按照噪聲的分貝數(shù)確定

12.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)算繳納環(huán)境保護(hù)稅的是(　　)。

A.企業(yè)向依法設(shè)立的污水集中處理場所排放應(yīng)稅水污染物

B.企業(yè)在符合國家環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的場所貯存固體廢物

C.醫(yī)院直接向環(huán)境排放應(yīng)稅水污染物

D.機(jī)動(dòng)車排放應(yīng)稅污染物

13.某養(yǎng)殖場,2019年12月平均養(yǎng)雞存欄量為6000羽，污染當(dāng)量值為30羽，假設(shè)當(dāng)?shù)厮廴疚镞m用稅額為每污染當(dāng)量3.2元，當(dāng)月應(yīng)納環(huán)境保護(hù)稅(　　)元。

A.0 B.640 C.19200 D.576000

答案見第三頁

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二、多項(xiàng)選擇題

1.下列單位和個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營行為應(yīng)繳納資源稅的有(　　)。

A.個(gè)人開采銷售錫礦石

B.商貿(mào)企業(yè)進(jìn)口原煤

C.商貿(mào)企業(yè)批發(fā)銷售海鹽

D.工業(yè)企業(yè)開采銷售頁巖氣

2.根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中屬于資源稅的征收范圍的有(　　)。

A.天然瀝青

B.地?zé)?/p>

C.花崗巖

D.礦泉水

3.根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于資源稅稅率的表述中，正確的有(　　)。

A.資源稅實(shí)行從價(jià)、從量和復(fù)合計(jì)征的三種計(jì)征方式

B.實(shí)行幅度比例稅率計(jì)征的應(yīng)稅資源其具體適用稅率由省級(jí)人民政府在規(guī)定范圍內(nèi)提出，報(bào)同級(jí)人大常委會(huì)決定并報(bào)全國人大常委會(huì)和國務(wù)院備案

C.應(yīng)稅資源的征稅對(duì)象為原礦或選礦的，應(yīng)當(dāng)分別確定具體適用稅率

D.納稅人開采不同稅目的應(yīng)稅產(chǎn)品，未分別核算的，從高適用稅率

4.根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列應(yīng)稅產(chǎn)品中，僅采用從價(jià)定率方式計(jì)征資源稅的有(　　)。

A.原油

B.稀土

C.海鹽

D.粘土

5.同時(shí)符合(　　)的運(yùn)雜費(fèi)用，納稅人在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品計(jì)稅銷售額時(shí)，可予以扣減。

A.包含在應(yīng)稅產(chǎn)品銷售收入中

B.屬于納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品環(huán)節(jié)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)用，即指運(yùn)送應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選(加工)地到車站、碼頭或者購買方指定地點(diǎn)的運(yùn)雜費(fèi)用

C.取得相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)

D.將運(yùn)雜費(fèi)用與計(jì)稅銷售額分別進(jìn)行核算

6.下列各項(xiàng)中，說法正確的有(　　)。

A.應(yīng)當(dāng)征收資源稅的視同銷售的自產(chǎn)自用產(chǎn)品，包括用于非生產(chǎn)項(xiàng)目和生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品兩類

B.納稅人以自采原礦直接加工為非應(yīng)稅產(chǎn)品的，視同原礦銷售

C.納稅人以自采原礦洗選后的精礦連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品的，視同原礦銷售

D.以應(yīng)稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈(zèng)與、以物易物等，視同應(yīng)稅產(chǎn)品銷售

7.根據(jù)資源稅的有關(guān)規(guī)定，下列表述中，正確的有(　　)。

A.資源稅只對(duì)特定資源征稅

B.納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品，未分別核算銷售額或者銷售數(shù)量的，由財(cái)政部核定具體適用稅率

C.納稅人將自采原煤與外購原煤混合銷售的，如果能準(zhǔn)確核算，在確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)時(shí)，準(zhǔn)予扣減外購相應(yīng)原煤的購進(jìn)金額

D.納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤自用的，視同銷售洗選煤，計(jì)算繳納資源稅

8.下列關(guān)于資源稅納稅環(huán)節(jié)的表述，符合稅法規(guī)定的有(　　)。

A.資源稅在應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售或自用環(huán)節(jié)計(jì)算繳納

B.以應(yīng)稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈(zèng)與、以物易物等，在應(yīng)稅產(chǎn)品所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)計(jì)算繳納資源稅

C.納稅人以自采原礦加工金錠的，在金錠銷售或自用時(shí)繳納資源稅

D.納稅人銷售自采原礦加工的金精礦、粗金，在移送加工時(shí)繳納資源稅

9.下列關(guān)于資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的表述，正確的有(　　)。

A.納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅產(chǎn)品開采的當(dāng)天

B.納稅人采取分期收款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天

C.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天

D.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅產(chǎn)品移送使用的當(dāng)天

10.根據(jù)資源稅的相關(guān)規(guī)定，下列關(guān)于資源稅征收管理的表述中，正確的有(　　)。

A.納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品開采地或生產(chǎn)地繳納資源稅

B.稅務(wù)機(jī)關(guān)與自然資源等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)建立工作配合機(jī)制，加強(qiáng)資源稅征收管理

C.納稅人選擇按月申報(bào)納稅的，自月度終了之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅

D.資源稅只能選擇按月繳納或者按季繳納

答案見第三頁

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參考答案及解析

一、單項(xiàng)選擇題

1.

【答案】B

【解析】選項(xiàng)ACD：資源稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人，資源稅有進(jìn)口不征、出口不退的特性。

2.

【答案】C

【解析】選項(xiàng)A：開采的天然原油征收資源稅，人造石油不征收資源稅;選項(xiàng)B：開采的原煤和以未稅原煤生產(chǎn)的洗選煤征收資源稅;選項(xiàng)C：納稅人在開采主礦產(chǎn)品的過程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品，也應(yīng)征收資源稅;選項(xiàng)D：煤炭開采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成(層)氣，免征資源稅。

3.

【答案】A

【解析】已稅原煤生產(chǎn)的洗選煤不需再繳納資源稅。納稅人采取分期收款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，其資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。則該煤礦生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納資源稅=330000×1/3×6%=6600(元)。

4.

【答案】B

【解析】該油氣田企業(yè)12月份應(yīng)納資源稅=96÷8000×(8000+10)×6%+12×6%=6.49(萬元)。

5.

【答案】D

【解析】納稅人將其開采的原煤，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅;納稅人將其開采的原煤，自用于其他方面(如用于職工宿舍)的，視同銷售原煤，按同期平均銷售價(jià)格計(jì)算應(yīng)納資源稅;納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷售額計(jì)算繳納資源稅，且洗選煤銷售額中包含的運(yùn)輸費(fèi)用以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲(chǔ)、港雜等費(fèi)用應(yīng)與煤價(jià)分別核算，凡取得相應(yīng)憑據(jù)的，允許在計(jì)算煤炭計(jì)稅銷售額時(shí)予以扣減;該煤礦當(dāng)月應(yīng)繳納資源稅=400×6%+400/4×3×6%+(900-100)×70%×6%=24+18+33.6=75.6(萬元)。

6.

【答案】A

【解析】開采原油過程中用于加熱的原油，免征資源稅;將開采的天然氣用于換取機(jī)器設(shè)備，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納資源稅。則該油氣開采企業(yè)2019年12月應(yīng)繳納資源稅=5000×6%+150/80×(80+20)×6%=311.25(萬元)。

7.

【答案】C

【解析】選項(xiàng)C：對(duì)從深水油氣田開采的原油、天然氣資源稅減征30%。

8.

【答案】D

【解析】選項(xiàng)A：開采原油以及油田范圍內(nèi)運(yùn)輸原油過程中用于加熱的原油、天然氣，免征資源稅;選項(xiàng)B：高含硫天然氣資源稅減征30%;選項(xiàng)C：納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的由省、自治區(qū)、直轄市決定減稅或免稅，而非直接免稅。

9.

【答案】D

【解析】納稅人開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對(duì)外銷售的，按其關(guān)聯(lián)單位的銷售額征收資源稅。應(yīng)納資源稅=6328×200÷(1+13%)×6%=67200(元)。

10.

【答案】D

【解析】選項(xiàng)D：除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水外，水資源稅按季或者按月征收，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。對(duì)超過規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水水資源稅可按年征收。不能按固定期限計(jì)算納稅的，可以按次申報(bào)納稅。

11.

【答案】D

【解析】選項(xiàng)D：應(yīng)稅噪聲按照超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)確定。

12.

【答案】C

【解析】選項(xiàng)AB：不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納相應(yīng)污染物的環(huán)境保護(hù)稅;選項(xiàng)D：暫予免征環(huán)境保護(hù)稅。

13.

【答案】B

【解析】水污染物的污染當(dāng)量數(shù)=6000÷30=200，應(yīng)納稅額=200×3.2=640(元)。

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二、多項(xiàng)選擇題

1.

【答案】AD

【解析】選項(xiàng)B：進(jìn)口應(yīng)稅產(chǎn)品不繳納資源稅;選項(xiàng)C：批發(fā)銷售海鹽的商貿(mào)企業(yè)不繳納資源稅。

2.

【答案】ABCD

3.

【答案】BCD

【解析】選項(xiàng)A：資源稅實(shí)行從價(jià)定率或從量定額兩種計(jì)征方式，沒有復(fù)合計(jì)征方式。

4.

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)D：采用從量定額或從價(jià)定率方式計(jì)征資源稅。

5.

【答案】ABCD

6.

【答案】ABD

【解析】納稅人以自采原礦洗選(加工)后的精礦連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品的，視同精礦銷售。

7.

【答案】ACD

【解析】選項(xiàng)B：納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量;未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。

8.

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)D：納稅人銷售自采原礦或者自采原礦加工的金精礦、粗金，在原礦或者金精礦、粗金銷售時(shí)繳納資源稅，在移送使用時(shí)不繳納資源稅。

9.

【答案】BCD

【解析】資源稅納稅人銷售資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：(1)納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天;(2)納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天;(3)納稅人采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;(4)扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的，為支付首筆貨款或首次開具支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天;(5)納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

10.

【答案】AB

【解析】選項(xiàng)C：納稅人按月或者按季申報(bào)繳納的，自月度或季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款;選項(xiàng)D：資源稅按月或者按季申報(bào)繳納，不能按固定期限計(jì)算繳納的，可以按次申報(bào)繳納。

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