2020年注冊會計師CPA《會計》重要考點強化練習長期股權(quán)投資與合營安排

1.下列不屬于《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》核算范疇的是(　)。

A.對子公司的投資

B.投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的權(quán)益性投資

C.對聯(lián)營企業(yè)的投資

D.對合營企業(yè)的投資

2.A企業(yè)20×8年1月1日以1 000萬元取得B企業(yè)30%的普通股權(quán)，并對B公司具有重大影響，投資當日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4 000萬元。A企業(yè)與B企業(yè)適用的會計政策、會計期間相同，投資時B企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同，不考慮所得稅因素。20×8年B公司實現(xiàn)凈利潤1 000萬元，實現(xiàn)其他綜合收益300萬元，實現(xiàn)其他所有者權(quán)益變動200萬元。在20×8年年末，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為(　)。

A.1 650萬元

B.1 600萬元

C.4 300萬元

D.1 750萬元

3.甲公司于2×19年1月1日以銀行存款200萬元為對價取得乙公司10%的股權(quán)，同時甲公司的子公司持有乙公司10%的股權(quán)，因此甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1 600萬元。乙公司2×19年度實現(xiàn)凈利潤1 000萬元，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價值上升200萬元，無其他所有者權(quán)益變動。假定不考慮所得稅，2×19年末甲公司長期股權(quán)投資的賬面價值為(　)。

A.200萬元

B.300萬元

C.320萬元

D.440萬元

4.下列有關(guān)長期股權(quán)投資權(quán)益法增資后仍采用權(quán)益法核算的說法中，正確的是(　)。

A.投資方應當按照原有持股比例對股權(quán)投資繼續(xù)采用權(quán)益法進行核算

B.增資后應綜合考慮與原持有投資和追加投資相關(guān)的商譽或計入損益的金額

C.若原投資時產(chǎn)生正商譽50萬元，新增投資時產(chǎn)生負商譽20萬元，則增資日應確認營業(yè)外收入30萬元

D.若原投資時產(chǎn)生負商譽10萬元，新增投資時產(chǎn)生負商譽20萬元，則增資日應確認營業(yè)外收入30萬元

5.A公司2×17年1月1日購入B公司30%的股份，對B公司能夠?qū)嵤┲卮笥绊?，A公司以銀行存款支付買價1 900萬元，同時支付相關(guān)稅費20萬元。A公司購入B公司股份后準備長期持有，B公司2×17年1月1日的所有者權(quán)益賬面價值總額為6 000萬元，B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為6 500萬元。A公司應確認的長期股權(quán)投資初始投資成本為(　)。

A.1 900萬元

B.1 920萬元

C.1 800萬元

D.1 950萬元

6.非同一控制下的企業(yè)合并中，關(guān)于發(fā)生的法律服務、評估咨詢等中介費用的處理，正確的是(　)。

A.計入長期股權(quán)投資成本

B.計入資本公積科目

C.計入投資收益科目

D.計入管理費用科目

7.下列關(guān)于合營安排的分類，說法不正確的是(　)。

A.當合營安排未通過單獨主體達成時，該合營安排為共同經(jīng)營

B.當合營安排通過單獨主體達成時，該合營安排為合營企業(yè)

C.合營安排最常見的形式包括有限責任公司、合伙企業(yè)、合作企業(yè)等

D.信托基金等也可被視為單獨主體

8.下列關(guān)于合營方向共同經(jīng)營投出或者出售不構(gòu)成業(yè)務的資產(chǎn)的處理中，不正確的是(　)。

A.在內(nèi)部交易損益實現(xiàn)之前，合營方應當僅確認歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的利得或損失

B.交易表明投出或出售的資產(chǎn)發(fā)生符合資產(chǎn)減值損失準則等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的，合營方應當全額確認該損失

C.在內(nèi)部交易損益實現(xiàn)之前，合營方應當全額確認歸屬于本合營方的利得或損失

D.在內(nèi)部交易損益實現(xiàn)之前，合營方確認享有的共同經(jīng)營資產(chǎn)的份額應扣除未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益歸屬于本合營方的部分

9.N公司持有M公司30%的股權(quán)，能夠?qū)公司生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重大影響，此投資在2×12年末的賬面價值為1 200萬元。2×13年1月1日N公司銷售一批商品給M公司，這批商品成本為700萬元，售價為900萬元，未計提減值。M公司分別于2×13年、2×14年對外出售該批存貨的60%、40%。M公司分別于2×13年、2×14年實現(xiàn)凈利潤500萬元、600萬元。假定不考慮其他因素，N公司該項投資在2×14年末的賬面價值為(　)。

A.1 515萬元

B.1 468萬元

C.1 482萬元

D.1 530萬元

10.A公司2019年1月1日取得B公司30%股權(quán)，按照權(quán)益法核算，支付銀行存款1 000萬元，當日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3 000萬元(等于可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值)，當年B公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，因其他債權(quán)投資公允價值變動確認其他綜合收益200萬元。2020年1月1日A公司又取得B公司25%股權(quán)，對B公司形成控制，支付銀行存款1 000萬元，當日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4 500萬元。假定A、B公司在達到合并前不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，該項交易不屬于一攬子交易。新取得股權(quán)之后A公司對B公司長期股權(quán)投資的初始投資成本是(　)。(不考慮所得稅的影響)

A.2 000萬元

B.2 140萬元

C.2 240萬元

D.2 700萬元

參考答案及解析

1.【正確答案】B

【答案解析】根據(jù)最新修訂的《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》準則的規(guī)定，投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的權(quán)益性投資應該作為金融資產(chǎn)核算，不再作為長期股權(quán)投資核算。

2.【正確答案】A

【答案解析】該事項的有關(guān)分錄如下：

借：長期股權(quán)投資——投資成本 1 200

貸：銀行存款 1 000

營業(yè)外收入 200

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　300

——其他綜合收益90

——其他權(quán)益變動 60

貸：投資收益 300

其他綜合收益　90

資本公積——其他資本公積 60

因此，20×8年年末長期股權(quán)投資的賬面價值=1 200+300+90+60=1 650(萬元)，故選項A正確。

3.【正確答案】C

【答案解析】投資方在判斷對被投資單位是否達到重大影響時，應當綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過子公司間接持有的股權(quán)，如果綜合考慮可以施加重大影響，則應按照權(quán)益法核算。但是在個別報表中，投資方進行權(quán)益法核算時，應僅考慮直接持有的股權(quán)份額。因此甲公司2×19年末長期股權(quán)投資賬面價值=200+(1 000+200)×10%=320(萬元)。

甲公司的處理為：

借：長期股權(quán)投資——投資成本200

貸：銀行存款200

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整100

——其他綜合收益20

貸：投資收益100

其他綜合收益20

4.【正確答案】B

【答案解析】選項A，投資方應當按照新的持股比例對股權(quán)投資繼續(xù)采用權(quán)益法進行核算;選項C，綜合考慮應產(chǎn)生正商譽=50-20=30(萬元)，增資日不需要確認營業(yè)外收入;選項D，綜合考慮產(chǎn)生負商譽30萬元，由于在首次投資時已經(jīng)確認10萬元，因此在增資日應確認營業(yè)外收入20萬元。

5.【正確答案】B

【答案解析】企業(yè)合并方式以外取得的長期股權(quán)投資，其中以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。因此，A公司應確認的長期股權(quán)投資的初始投資成本=1 900+20=1 920(萬元)。A公司的會計處理如下：

借：長期股權(quán)投資——投資成本1 920

貸：銀行存款 1 920

借：長期股權(quán)投資——投資成本30

貸：營業(yè)外收入30

【提示】如果題目問的是長期股權(quán)投資的入賬價值，那么應該是1 950(6 500×30%)萬元。因為應享有B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額1 950萬元大于初始投資成本1 920萬元，所以應調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時貸記營業(yè)外收入。

6.【正確答案】D

【答案解析】本題考查知識點：非同一控制下企業(yè)合并相關(guān)費用的處理。

非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應當于發(fā)生時計入當期損益(管理費用)。

7.【正確答案】B

【答案解析】選項B，當合營安排通過單獨主體達成時，該合營安排并不一定是合營企業(yè)，在判斷該合營安排是共同經(jīng)營還是合營企業(yè)時，通常首先分析單獨主體的法律形式，法律形式不足以判斷時，將法律形式與合同安排結(jié)合進行分析，法律形式和合同安排均不足以判斷時，進一步考慮其他事實和情況。比如：通過單獨主體達成，但是合營安排的合同條款約定，參與方對該合營安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負債分別享有權(quán)利和承擔義務，這時應劃分為共同經(jīng)營。

8.【正確答案】C

【答案解析】本題考查知識點：合營方向共同經(jīng)營出售或投出不構(gòu)成業(yè)務資產(chǎn)的會計處理。

選項B，合營方向共同經(jīng)營投出或者出售的資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，不屬于未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，所以無需抵銷，也即是全額確認的意思。比如甲公司與乙公司共同投資設立一個A公司，甲乙公司共同控制A公司，甲公司以一批賬面價值為200萬元的存貨投資，該存貨的公允價值為180萬元，假設該損失是由于存貨本身發(fā)生減值造成的，那么這部分損失合營方需要全額確認;在共同經(jīng)營將相關(guān)資產(chǎn)出售給第三方或相關(guān)資產(chǎn)消耗之前(即，未實現(xiàn)內(nèi)部利潤仍包括在共同經(jīng)營持有的資產(chǎn)賬面價值中時)，合營方應當僅確認歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的利得或損失，應當將歸屬于本合營方的部分抵銷，因此，選項C不正確。

9.【正確答案】D

【答案解析】2×13年M公司經(jīng)調(diào)整后的凈利潤=500-(900-700)×40%=420(萬元)，減去內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益部分，即剩余的40%的存貨;2×14年M公司經(jīng)調(diào)整后的凈利潤=600+(900-700)×40%=680(萬元)，2×14年全部對外出售了，即未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益已經(jīng)實現(xiàn)，2×13年調(diào)減了，所以調(diào)整2×14年凈利潤時，需要加回已經(jīng)實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益;N公司2×14年末長期股權(quán)投資的賬面價值=1 200+(420+680)×30%=1 530(萬元)。

10.【正確答案】C

【答案解析】本題為權(quán)益法轉(zhuǎn)為非同一控制下成本法核算的情況。初始投資成本等于原持有股權(quán)的賬面價值與新支付對價的公允價值之和，原持有股權(quán)賬面價值=1 000+600×30%+200×30%=1 240(萬元)，新支付對價公允價值為1 000萬元，所以長期股權(quán)投資的初始投資成本=1 240+1 000=2 240(萬元)。會計處理：

借：長期股權(quán)投資——投資成本1 000

貸：銀行存款1 000

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整180

——其他綜合收益60

貸：投資收益180

其他綜合收益60

借：長期股權(quán)投資2 240

貸：長期股權(quán)投資——投資成本1 000

——損益調(diào)整180

——其他綜合收益60

銀行存款1 000

【提示】如果是非同一控制下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資，則長期股權(quán)投資的初始投資成本為原股權(quán)在購買日的公允價值加新付出對價的公允價值。

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