2020年注冊會計師《會計》易錯題：會計處理

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【單選題】

甲公司2014年12月31日購入一臺價值500萬元的設備，預計使用年限為5年，無殘值，采用年限平均法計提折舊，稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法按5年計提折舊。各年實現(xiàn)的利潤總額均為1 000萬元，適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，下列有關甲公司所得稅的會計處理中，不正確的是(　)。

A.2015年末應確認遞延所得稅負債25萬元

B.2016年末累計產(chǎn)生的應納稅暫時性差異為120萬元

C.2016年確認的遞延所得稅費用為5萬元

D.2016年利潤表確認的所得稅費用為5萬元

【答案】D

【解析】 2015年年末，固定資產(chǎn)賬面價值=500-500/5=400(萬元);計稅基礎=500-500×2/5=300(萬元);應確認的遞延所得稅負債=(400-300)=100×25%=25(萬元)。2016年年末，賬面價值=500-500/5×2=300(萬元);計稅基礎=300-300×2/5=180(萬元);資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎，累計產(chǎn)生應納稅暫時性差異120萬元;遞延所得稅負債余額=120×25%=30(萬元);遞延所得稅負債發(fā)生額=30-25=5(萬元)，即應確認遞延所得稅費用5萬元。因不存在非暫時性差異等特殊因素，2016年應確認的所得稅費用=1 000×25%=250(萬元)。

點評：本題考核遞延所得稅負債的確認和計量，難度不大，需要注意的是選項D中，不存在非暫時性差異，就是沒有永久性差異，本題只是存在暫時性差異，因此所得稅費用=會計利潤×所得稅稅率。

【單選題】

2×18年4月，乙公司出于提高資金流動性考慮，于4月1日對外出售以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的10%，收到價款120萬元(公允價值)。出售時該項金融資產(chǎn)的攤余成本為1 100萬元(其中成本為1000萬元，利息調(diào)整為100萬元)，公允價值為1 200萬元。對于該項金融資產(chǎn)的剩余部分，乙公司將在未來期間根據(jù)市場行情擇機出售。下列關于乙公司于重分類日的會計處理表述中，不正確的是(　)。

A.處置該項投資時應確認的投資收益為10萬元

B.乙公司應將剩余部分重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

C.重分類借記“其他債權(quán)投資”科目的金額為1 080萬元

D.重分類貸記“其他綜合收益”科目的金額為90萬元

【答案】B

【解析】 處置該項金融資產(chǎn)應確認的投資收益=120-1 100×10%=10(萬元)，選項A正確。該項金融資產(chǎn)剩余部分的合同現(xiàn)金流量為本金和利息，企業(yè)管理該項金融資產(chǎn)的業(yè)務模式有出售動機，因此應將其劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，選項B不正確。重分類時以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的入賬價值=1 200×90%=1 080(萬元)，選項C正確。重分類時以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的賬面價值=1 100×90%=990(萬元);重分類時確認其他綜合收益=1 080-990=90(萬元)，選項D正確。

借：其他債權(quán)投資 (1200×90%)1080

貸：債權(quán)投資 　 (1100×90%)990

其他綜合收益 　　　　 　　90

點評：本題考核金融工具的重分類，難度不大，需要注意的是金融資產(chǎn)剩余部分的合同現(xiàn)金流量為本金和利息，企業(yè)管理該項金融資產(chǎn)的業(yè)務模式有出售動機，因此應將其劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn),債權(quán)投資重分類為其他債權(quán)投資的，應當按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額計入其他綜合收益。

【多選題】

2×12年1月1日，甲公司向其32名管理人員每人授予15萬份股票期權(quán)。其行權(quán)條件為：2×12年年末，可行權(quán)條件為公司凈利潤增長率不低于18%;2×13年年末的可行權(quán)條件為2×12年～2×13年兩年凈利潤平均增長率不低于15%;2×14年年末的可行權(quán)條件為2×12年～2×14年三年凈利潤平均增長率不低于12%;(2)每份期權(quán)在授予日的公允價值為6元。行權(quán)價格為3元/股;(3)2×12年末，凈利潤增長率為16%，甲公司預計2×13年有望達到可行權(quán)條件。同時，當年有2人離開，預計未來無人離開公司。2×13年末，凈利潤增長率為12%，但公司預計2×14年有望達到可行權(quán)條件。2×13年實際有2人離開，預計2×14年無人離開公司。2×14年末，凈利潤增長率為10%，當年無人離開;(4) 2×14年末，激勵對象全部行權(quán)。下列有關股份支付的會計處理，正確的有(　)。

A.2×12年12月31日確認管理費用1440萬元

B.2×13年12月31日確認管理費用330萬元

C.2×14年12月31日確認管理費用840萬元

D.2×14年12月31日行權(quán)計入資本公積——股本溢價的金額為3360萬元

【答案】BCD

【解析】 本題考查知識點：附非市場業(yè)績條件的權(quán)益結(jié)算股份支付;

選項A，2×12年末，應確認的管理費用=(32-2)×15×6×1/2=1350(萬元);2×13年末，應確認的管理費用=(32-2-2)×15×6×2/3-1350=330(萬元);2×14年末，應確認的管理費用=(32-2-2)×15×6×3/3-1350-330=840(萬元);行權(quán)時，計入資本公積——股本溢價的金額=(32-2-2)×15×3+1350+330+840-(32-2-2)×15×1=3360(萬元)。

2012年：

借：管理費用 1350

貸：資本公積——其他資本公積 1350

2013年：

借：管理費用 330

貸：資本公積——其他資本公積 330

2014年：

借：管理費用 840

貸：資本公積——其他資本公積 840

借：銀行存款 [(32-2-2)×15×3]1260

資本公積——其他資本公積 2520

貸：股本 [(32-2-2)×15]420

資本公積——股本溢價3360

點評：本題考核附非市場業(yè)績條件的權(quán)益結(jié)算股份支付，難度較大，計算較多。需要注意2×12年年末，可行權(quán)條件為公司凈利潤增長率不低于18%;2×13年年末的可行權(quán)條件為2×12年～2×13年兩年凈利潤平均增長率不低于15%;2×14年年末的可行權(quán)條件為2×12年～2×14年三年凈利潤平均增長率不低于12%;這分別是三個可行權(quán)條件，達到其中一個就可行權(quán)，13年末，前兩個沒有達到，所以均不能行權(quán)，等待期變?yōu)槿辍?/p>

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