2020年注會審計知識點：樣本設計階段

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【內容導航】

審計抽樣在控制測試中的應用

【所屬章節(jié)】

第四章 審計抽樣方法

一、確定控制測試目標

注冊會計師運用審計抽樣的方法，獲取關于某項控制活動的運行是否有效的審計證據(jù)，以支持計劃的重大錯報風險評估水平。

控制測試主要關注：

1.控制在所審計期間的相關時點是如何運行的

2.控制是否得到一貫執(zhí)行

3.控制由誰執(zhí)行或以何種方式執(zhí)行

二、定義總體和抽樣單元

1.定義總體

(1)總體是指注冊會計師從中選取樣本并期望據(jù)此得出結論的整個數(shù)據(jù)集合。

(2)注冊會計師在定義總體時，應當確?？傮w的適當性和完整性。

①適當性：總體應適合于特定的審計目標，包括適合于測試的方向。

②完整性：注冊會計師應當從總體項目內容和涉及時間等方面確定總體的完整性。

(3)在控制測試中，注冊會計師必須考慮總體的同質性(變異性不要太大)。同質性是指總體中的所有項目應該具有同樣的特征。例如，如果被審計單位的出口和內銷業(yè)務的處理方式不同，注冊會計師應分別評價兩種不同的控制情況，因而出現(xiàn)兩個獨立的總體。又如，雖然被審計單位的所有分支機構的經(jīng)營可能都相同，但每個分支機構是由不同的人運行的。如果注冊會計師對每個分支機構的內部控制和員工感興趣，可以將每個分支機構作為一個獨立的總體對待。如果注冊會計師關心的不是單個分支機構而是被審計單位整體的經(jīng)營，且各分支機構的控制具有足夠的相同之處，就可以將被審計單位視為一個單獨的總體。

(4)被審計單位在被審計期間可能改變某個特定控制：如果某控制(舊控制)被用于實現(xiàn)相同控制目標的另一控制(新控制)所取代，注冊會計師需要確定是否測試這兩個控制的運行有效性，或只測試新控制(二選一)。

①這兩個控制的運行有效性;(a.預期都有效：視為一個總體;b.兩個控制差異很大時：視為兩個主體)

②只測試新控制。

2.定義抽樣單元：應與審計測試目標相適應

在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據(jù)的一份文件資料、一個記錄或其中一行。

每個抽樣單元構成了總體中的一個項目。在控制測試中，注冊會計師應根據(jù)被測試的控制定義抽樣單元。

三、定義偏差構成條件

在控制測試中，偏差是指偏離對設定控制的預期執(zhí)行。注冊會計師應根據(jù)對內部控制的了解，確定哪些特征能夠顯示被測試控制的運行情況，然后據(jù)此定義誤差構成條件。

四、定義控制測試期間

如在會計期末實施控制測試，測試期間通常就是整個會計年度，無需專門定義測試期間。由于內部控制的相對穩(wěn)定性，注冊會計師通常在期中實施控制測試。由于期中測試獲取的證據(jù)只與控制截止期中測試時點的運行有關，注冊會計師需要確定如何獲取關于剩余期間的證據(jù)。這就需要恰當定義測試期間。

定義控制測試期間時，注冊會計師通常有兩種選擇：

(1)將測試擴展至在剩余期間發(fā)生的交易，以獲取額外的證據(jù)

(2)不將測試擴展至在剩余期間發(fā)生的交易

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