2020年注冊會計師《會計》學(xué)習(xí)技巧-“稅會差異”
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稅會差異產(chǎn)生的原因
一、會計準(zhǔn)則與稅法的制定目的不同
會計準(zhǔn)則制度與稅法制定目的和出發(fā)點的不同是造成二者差異的根本原因。制定會計準(zhǔn)則制度是為了保證生成真實、可靠會計信息，以反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，滿足會計信息使用者的需要。制定稅法是為了從根本上保證國家的稅收利益，依據(jù)公平稅負(fù)、方便征管的要求，對會計制度的規(guī)定有所約束和控制。
二、會計準(zhǔn)則與稅法的制定原則不同
財務(wù)會計與稅法是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中兩個不同的分支，分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范不同的對象。會計準(zhǔn)則制度規(guī)范的是企業(yè)的會計核算，相關(guān)與可靠是其規(guī)范的目標(biāo);稅法規(guī)范的是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅行為和納稅人的納稅行為，解決的是財富如何在國家與納稅人之間進(jìn)行分配的問題，具有強(qiáng)制性和無償性。因此，會計制度與稅法不可能完全相同，必然存在差異。
三、權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則
會計核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用，不論是否實際收到現(xiàn)金或支付現(xiàn)金都應(yīng)作為當(dāng)期收入和費用;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期支付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用。稅法核算時強(qiáng)調(diào)收入與費用的因果配比和時間配比。
常見的稅會差異
一、收入確認(rèn)的差異
1.會計上不確認(rèn)收入，而稅務(wù)上卻要確認(rèn)收入
比如視同銷售。會計上按照會計準(zhǔn)則規(guī)定不作為銷售收入處理，而稅法上增值稅或企業(yè)所得稅規(guī)定卻要作為“銷售收入”。正因為會計上不作為“銷售”處理，所以才出現(xiàn)了稅務(wù)上的“視同銷售”。
對于“視同銷售”的會計和稅務(wù)差異，主要涉及到增值稅和企業(yè)所得稅的處理方法與會計準(zhǔn)則規(guī)定的處理方法的差異。其實，其他的稅會差異主要也會涉及到流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。
2.會計上確認(rèn)收入，而稅務(wù)卻不(免于)確認(rèn)收入
比如國債利息收入，會計上是確認(rèn)收入的，而稅法上，國債利息為免稅收入。
3.收入在稅務(wù)和會計上確認(rèn)時間的差異
比如企業(yè)預(yù)收貨款并開具了發(fā)票，稅法上的納稅義務(wù)時間為增值稅就要在開具發(fā)票時;而會計則為權(quán)責(zé)發(fā)生制，即等到貨物發(fā)出時才確認(rèn)收入。
二、成本費用類差異
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定：費用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。因此，會計上以可以確認(rèn)的實際發(fā)生額入賬。但是，根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，可以在稅前扣除的成本費用有諸多限制，既有強(qiáng)調(diào)實際支出的，也有很多扣除項目是有具體比例限制的。比如職工福利費、職工教育經(jīng)費、廣告費、業(yè)務(wù)招待費、捐贈支出等，需要在一定的而比例范圍內(nèi)才可扣除，并且有些可以結(jié)轉(zhuǎn)下年，而有些卻不可。再比如像無形資產(chǎn)的研發(fā)成本，在會計上同樣按實際發(fā)生的金額入賬，而在稅法上計算企業(yè)所得稅時，則按加計扣除處理。
三、資產(chǎn)方面的差異
會計準(zhǔn)則對于各項資產(chǎn)的計價都規(guī)定了各自的計量原則;稅法對于資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)也從稅法的角度規(guī)定了其計量原則。在多數(shù)情況下，資產(chǎn)的會計成本與計稅基礎(chǔ)是一致的;但是，稅務(wù)基于保證稅收的原則，對于資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確認(rèn)一般比會計成本確認(rèn)更加嚴(yán)格，有些情況下資產(chǎn)的初始計稅基礎(chǔ)會小于初始會計成本。同時，對于資產(chǎn)后續(xù)計量，會計和稅務(wù)規(guī)定也存在一些差異。比如固定資產(chǎn)的這就，在會計上可以按需要選擇不同的會計估計方法。而稅法上不但規(guī)定了最低折舊年限，對于折舊方法也有所要求。稅務(wù)上采用的折舊方法主要是直線法，在滿足稅法規(guī)定的條件下才能采用加速折舊法。
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