注冊會計(jì)師政策法規(guī)：中注協(xié)修訂五項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則問題解答
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中注協(xié)修訂五項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則問題解答
近年來，隨著財(cái)務(wù)報(bào)告環(huán)境的日益復(fù)雜，企業(yè)管理層舞弊手法的不斷創(chuàng)新，注冊會計(jì)師審計(jì)面臨著日益嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。大力提高審計(jì)質(zhì)量、有效防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會健康發(fā)展，已成為注冊會計(jì)師行業(yè)當(dāng)前和未來一段時(shí)期改革發(fā)展的重要任務(wù)。
為了加強(qiáng)對注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)的指導(dǎo)，幫助其識別、評估和應(yīng)對因舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，中注協(xié)有針對性地選擇了職業(yè)懷疑等五項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則問題解答進(jìn)行修訂，并于2019年12月31日發(fā)布施行。
問題解答根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則制定，為注冊會計(jì)師如何正確理解審計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南、解決實(shí)務(wù)問題提供細(xì)化指導(dǎo)和提示。注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將審計(jì)準(zhǔn)則、應(yīng)用指南與問題解答一并掌握和執(zhí)行。
本次修訂的五項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則問題解答具體包括：
1.《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第1號——職業(yè)懷疑》。
明確了注冊會計(jì)師遵循職業(yè)道德基本原則和保持職業(yè)懷疑的關(guān)系，強(qiáng)化要求注冊會計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑，克服認(rèn)知偏差，對舞弊風(fēng)險(xiǎn)和跡象保持高度警惕。
2.《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第2號——函證》。
針對近年來函證可靠性存在的問題，對注冊會計(jì)師控制函證過程、評估函證結(jié)果可靠性提供進(jìn)一步指引，提示替代程序的局限性;針對函證實(shí)務(wù)中對回函差異調(diào)查處理不到位的問題，提示注冊會計(jì)師對回函差異進(jìn)行恰當(dāng)?shù)恼{(diào)查處理;對信息技術(shù)環(huán)境下注冊會計(jì)師實(shí)施函證程序的創(chuàng)新方式提供進(jìn)一步指引。
3.《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第4號——收入確認(rèn)》。
針對近年來資本市場收入舞弊案例，對被審計(jì)單位實(shí)施收入舞弊的新手法進(jìn)行了歸納和補(bǔ)充;對注冊會計(jì)師有效識別收入舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象予以方法上的指導(dǎo);對延伸檢查程序的含義、需要實(shí)施延伸檢查程序的情形、延伸檢查程序的具體實(shí)施以及無法實(shí)施延伸檢查程序時(shí)的處理進(jìn)行了詳細(xì)闡述，為注冊會計(jì)師應(yīng)對收入舞弊風(fēng)險(xiǎn)提供了細(xì)化指導(dǎo)。
4.《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第6號——關(guān)聯(lián)方》。
增加了對存在具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方的指引;對被審計(jì)單位通過關(guān)聯(lián)方實(shí)施舞弊的手法及隱瞞關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的跡象予以提示;為注冊會計(jì)師識別和應(yīng)對與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)提供細(xì)化指導(dǎo)。
5.《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第12號——貨幣資金審計(jì)》。
充實(shí)了注冊會計(jì)師在貨幣資金審計(jì)中需要關(guān)注和保持警覺的事項(xiàng)或情形;對注冊會計(jì)師應(yīng)對貨幣資金舞弊提供進(jìn)一步指引;對網(wǎng)絡(luò)銀行業(yè)務(wù)和第三方支付業(yè)務(wù)情形下注冊會計(jì)師需要關(guān)注和考慮的事項(xiàng)提供指引;對注冊會計(jì)師如何審計(jì)銀行賬戶資金池安排提供了細(xì)化指引。
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