2019年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》試題：合并報(bào)表

專題1：計(jì)算合并凈利潤、少數(shù)股東損益、母公司凈損益

【例題1】甲公司持有子公司乙公司80%股份。2×07年乙公司向甲公司出售一批存貨，成本為80萬元，售價(jià)為100萬元，至2×07年末甲公司將上述存貨對外出售70%。2×07年甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 000萬元，乙公司按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤200萬元。假定不考慮所得稅等其他因素的影響。

要求：

(1)計(jì)算2×07年合并凈利潤。

(2)計(jì)算2×07年少數(shù)股東損益。

(3)計(jì)算2×07年歸屬于A公司凈利潤。

【答案】

這是逆流交易。存貨中未實(shí)現(xiàn)利潤=(100-80)×(1-70%)=6(萬元)。

(1)合并凈利潤=(1 000+200)—6=1 194(萬元)。

(2)少數(shù)股東損益=(200-6) ×20%=38.8(萬元)。

(3)歸屬于A公司凈利潤=母公司凈利潤1 000+享有的子公司凈利潤份額(200-6) ×80%=1 155.2(萬元)。

也可以用合并凈利潤1 194-少數(shù)股東損益38.8=1 155.2(萬元)。

【例題1變形】若將逆流交易改為順流交易，其他條件不變，分別計(jì)算以上3個(gè)問題。

【答案】

(1)合并凈利潤=(1 000+200)-6=1 194(萬元)。

(2)少數(shù)股東損益=200×20%=40(萬元);

(3)歸屬于A公司凈利潤=母公司凈利潤1 000-6+享有的子公司凈利潤份額200×80%=1 154(萬元)。也可以用合并凈利潤1 194-少數(shù)股東損益40=1154(萬元)。

【例題2】2016年1月1日，甲公司從本集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)處購入乙公司80%有表決權(quán)的股份，構(gòu)成同一控制下企業(yè)合并，2016年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元，分派現(xiàn)金股利250萬元。2016年12月31日，甲公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益總額為9 000萬元。不考慮其他因素，甲公司2016年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中歸屬于母公司所有者權(quán)益的金額為( )萬元。

A.9 550

B.9 440

C.9 640

D.10 050

【答案】B

【解析】2016年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中歸屬于母公司的所有者權(quán)益=9 000+(800-250)×80%=9 440(萬元)。

專題2：一次交易處置子公司導(dǎo)致喪失控制權(quán)的，按照長期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法或金融資產(chǎn)的原則處理(成本法70%—權(quán)益法30%)

會(huì)計(jì)原則：投資方因處置部分權(quán)益性投資等原因喪失了對被投資單位的控制，在個(gè)別報(bào)表中，處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并對該剩余股權(quán)視同自取得時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行追溯調(diào)整;在合并報(bào)表中，應(yīng)將處置股權(quán)取得的對價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額(包含歸屬于投資方的商譽(yù))之間的差額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。與原子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益和其他權(quán)益變動(dòng)(不能重分類計(jì)入損益的其他綜合收益除外)，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。

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